Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Аудит. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям
.pdf
3. Институциональный аудит
81
необходимо объединить в рамках системы внутреннего контроля
качества аудиторской деятельности два направления контроля: контроль качества и внутренний контроль в аудиторской организации.
Такое определение системы контроля в аудиторской организации
будет точнее отражать обеспечение соответствия деятельности установленным требованиям.
Внутренний контроль качества аудиторской деятельности осуще-
ствляется через совокупность организационных мер, методик и
процедур, используемых руководством организации в качестве упорядоченного и эффективного средства ведения финансово-хозяйственной деятельности, выявления, устранения и предотвращения
ошибок и искажения информации.
Требования по организации системы контроля качества в ауди-
торских организациях устанавливают МСКК 1 «Контроль качества
в аудиторских организациях, проводящих аудит и обзорные проверки финансовой отчетности, а также выполняющих прочие задания,
обеспечивающих уверенность, и задания по оказанию сопутствующих услуг».
Согласно МСКК 1, аудиторская фирма обязана установить и
поддерживать функционирование системы контроля качества. Он
распространяется на все фирмы профессиональных бухгалтеров в
связи с аудитом и обзором финансовой отчетности, а также другими соглашениями по выражению уверенности и сопутствующим
услугам, определяет ответственность фирмы за ее систему контроля
качества. Аудиторская фирма должна выполнять все требования
МСКК 1.
МСКК 1 определил шесть обязательных элементов контроля
качества, которые фирмы должны охвачены при разработке системы контроля качества:
(1) ответственность руководства за качество в самой аудитор-
ской организации;
(2) соответствующие этические требования;
(3) принятие и продолжение отношений с клиентами, принятие
и выполнение конкретных заданий;
(4) кадровые ресурсы;
(5) выполнение задания;
(6) мониторинг.
Аудиторская фирма должна задокументировать свою политику и
процедуры и ознакомить с ними персонал фирмы.
Изучив рекомендации стандартов аудиторской деятельности,
можно выделить следующие процедуры внутреннего контроля качества аудита: руководство, надзор, проверка, консультирование, кон-
82
I. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности
трольный обзор качества выполнения задания, документирование,
оценка выводов, мониторинг, рассмотрение жалоб и обвинений.
Их характеристики представлены ниже.
Данные процедуры — это инструмент самостоятельного управ-
ленческого процесса и целостной системы внутреннего контроля
качества аудиторской деятельности.
1. Руководство. Информирование сотрудников о таких вопро-
ñàõ, êàê:
(1) их обязанности, включая необходимость выполнять соответ-
ствующие этические требования, планировать и выполнять
аудит на позициях профессионального скептицизма;
(2) цели работы, которая должна быть выполнена;
(3) вопросы, связанные с риском;
(4) проблемы, которые могут возникнуть;
(5) детальный подход к выполнению задания.
2. Надзор. Включает следующее:
(1) отслеживание процесса выполнения задания по аудиту;
(2) изучение способностей и профессиональной компетентности
отдельных членов команды по проекту, включая вопрос о
том, располагают ли они достаточным временем для выпол-
нения своей работы, ознакомлены ли они с инструкциями,
была ли работа выполнена в соответствии с запланирован-
ным подходом к выполнению задания по аудиту;
(3) рассмотрение значительных вопросов, возникающих в ходе
выполнения задания по аудиту, с учетом их значимости и
внесение соответствующих модификаций в запланирован-
ный подход;
(4) определение вопросов, по которым необходимо получение
консультаций или привлечение более опытного аудитора в
ходе выполнения задания.
3. Проверка. В ходе проверки рабочих документов рассматрива-
ются такие вопросы, как:
(1) была ли работа выполнена в соответствии с профессиональ-
ными стандартами и применимыми требованиями законода-
тельства и регулирующих органов;
(2) были ли выявлены значительные вопросы, требующие даль-
нейшего рассмотрения;
(3) были ли получены соответствующие консультации и задоку-
ментированы и применены заключения, сделанные на осно-
ве таких консультаций;
3. Институциональный аудит
83
(4) имеется ли необходимость пересмотреть характер, сроки вы-
полнения и масштаб выполняемой работы;
(5) подтверждает ли выполненная работа вынесенные заключе-
ния и задокументирована ли она надлежащим образом;
(7) являются ли полученные доказательства достаточными и
надлежащими для подтверждения аудиторского отчета (за-
ключения);
(8) были ли достигнуты цели процедур по выполнению задания.
4. Консультирование. Консультации подразумевают обсуждение
на соответствующем профессиональном уровне с людьми, работающими в аудиторской организации, или внешними лицами, обладающими специальными знаниями и опытом.
5. Контрольный обзор качества выполнения задания. Контрольный
обзор качества выполнения задания проводится до выпуска аудиторского отчета (заключения). Рассматривает следующие вопросы:
(1) значительные риски, идентифицированные в ходе выполне-
ния задания, а также действия в ответ на такие риски,
включая оценку риска мошенничества и действия;
(2) вынесенные суждения, особенно в отношении существенно-
сти и значительных рисков;
(3) значительность и местонахождение исправленных и неис-
правленных искажений, которые были выявлены в ходе ау-
дита;
(4) вопросы, о которых должно быть проинформировано руко-
водство субъекта, лица, наделенные руководящими полно-
мочиями, и в случае необходимости другие стороны, такие
как регулирующие органы.
6. Документирование. Письменное отражение выполненных ау-
диторских процедур, полученных аудиторских доказательств и выводов, сделанных аудитором (иногда используется термин «рабочие
документы»). Достаточно полное и подробное документирование.
Процедуры организации и осуществления внутреннего контроля
качества оформляются документально.
7. Рассмотрение жалоб и обвинений. Жалобы и обвинения в том,
что работа, выполненная аудиторской организацией, не соответствует профессиональным стандартам и применимым требованиям
регулирующих органов и законодательства. Если в ходе расследования жалоб и обвинений были выявлены недостатки в организации
и функционировании политики и процедур аудиторской организации по контролю качества или несоблюдение требований системы
контроля качества одним или несколькими лицами, аудиторская
организация должна предпринять надлежащие действия.
84
8. Оценка выводов. Оценка выводов, сделанных при формулиро-
вании отчета (заключения), и рассмотрение вопроса о соответствии
отчета (заключения) обстоятельствам.
9. Мониторинг. Его цель оценить:
(1) приверженность профессиональным стандартам и примени-
мым требованиям законодательства и регулирующих органов;
(2) была ли система контроля качества надлежащим образом
разработана и эффективно внедрена;
(3) были ли процедуры контроля качества аудиторской организа-
ции применены надлежащим образом, что позволяет быть
уверенным в том, что отчеты (заключения), выпускаемые ау-
диторской организацией, соответствуют обстоятельствам.
Информация по мониторингу системы контроля качества аудита
должна включать: описание выполненных процедур мониторинга;
заключения, сделанные на основе мониторинга; описание систематических, повторяющихся или значительных недостатков, а также
действий, предпринятых для устранения или изменения этих недостатков.
Таким образом, контроль качества аудита — это контроль за
обеспечением соответствия деятельности аудиторов и аудиторской
организации в целом установленным требованиям к качеству аудита, которые устанавливает система нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности, Кодекс профессиональной этики
аудиторов, система стандартизации и условия договоров между заказчиками и аудиторскими организациями. С одной стороны, контроль качества аудита в аудиторской организации как функция
управления — это совокупность специальных действий и процедур
по проверке различных сторон деятельности. Его процедурами являются: руководство, надзор, проверка, консультирование, контрольный обзор качества выполнения задания, документирование,
оценка выводов, рассмотрение жалоб и обвинений, мониторинг.
I. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности
Контроль качества аудита в аудиторской организации как само-
стоятельный управленческий процесс и целостная система представлен системой внутреннего контроля качества аудиторской деятельности.
Схема модели системы внутреннего контроля качества ауди-
торской деятельности (рис. 3.12) представлена двумя составляющими – внутренней структурой («черным ящиком») и его внешним окружением («выходом», «входом», обратной связью и внешней средой). Внешнее окружение и внутренняя структура системы
взаимосвязаны.
85
-
,
-
&(
, -
:
&)
(1) -
-
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
-
(7)
-
*", '"
3. Институциональный аудит
&(
-
-
-
-
-
Ðèñ. 3.12. Модель системы внутреннего контроля качества аудиторской деятельности
86
Внутренняя структура — «черный ящик» — перерабатывает
«вход» в «выход». «Входом» является информация по процессам
обеспечения качества в аудиторской организации, требования к качеству аудиторской деятельности и информация по организации и
осуществлению внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни; «выходом» — распорядительный документ по контролю качества (Внутренний документ или Типовое положение) и информация по оценке эффективности системы внутреннего контроля
качества аудиторской деятельности. Элементы внутренней структуры
установлены в соответствии с рекомендациями стандартов аудиторской деятельности и Информации ¹ ПЗ-11/2013 Минфина России.
В процессе своего функционирования система реагирует на воз-
действия внешней среды и развивается под этими воздействиями.
Внешнее воздействие осуществляется через внешний контроль качества аудита, проводимый уполномоченным федеральным органом
по контролю и надзору и СРОА. Обратная связь осуществляется
через требования, рекламации клиентов и информацию от потребителей, возникшую в связи с неудовлетворительным качеством аудита и другими факторами.
Реализация этой модели на практике заключается в разработке
и документальном оформлении принципов и процедур контроля
качества аудита, их непрерывном анализе, оценке и проведении
корректирующих воздействий.
I. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности
Оптимальной реализацией этой модели в практической деятельно-
сти с точки зрения затрат и конечного результата станет документальное оформление принципов и процедур контроля качества аудита по
элементам внутренней структуры этой модели в Типовом положении
по внутреннему контролю качества аудита, оценка функционирования
системы внутреннего контроля качества аудиторской деятельности с
использованием тестирования по вопроснику и проведение корректирующих воздействий по выявленным нарушениям.
В качестве основных принципов внутреннего контроля качества в
аудиторской организации можно выделить следующие: ориентации
деятельности на повышение качества, ответственности, сбалансированности, своевременного сообщения об отклонениях, системности,
разделения обязанностей, соблюдения норм аудиторской этики.
Для соблюдения этих принципов в Типовом положении по
внутреннему контролю качества аудита должны быть установлены
конкретные процедуры.
За основу для их разработки можно взять процедуры, рекомен-
дованные Международными стандартами аудиторской деятельности
3. Институциональный аудит
87
и информацией Минфина России ¹ ПЗ-11/2013. Тогда содержание
Типового положения по внутреннему контролю качества аудита в
аудиторской организации по элементам системы внутреннего контроля качества аудиторской деятельности можно представить в виде
рис. 3.13.
1.
,
2.
,
;
, , ,
; ; ;
;
3.
-
; ;
4.
5.
6. -
-
-
7.
; ;
;
;
;
, ;
;
; ,
; - ; ;
-
; ;
.
Ðèñ. 3.13. Основные процедуры, раскрываемые в разделах Типового
положения по внутреннему контролю качества в аудиторской организации
88
I. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности
Она включает внутренние и внешние оценки. Внешние оценки
проводятся один раз в три гoда самoрегулируемыми организациями
аудитoров. Внутренние оценки включают периодический анализ,
проводимый сотрудниками аудиторской организации, обладающими знаниями практики внутреннего контроля, требований нормативных правовых актов, стандартов аудиторской деятельности и
Кодекса профессиональной этики аудиторов.
Наиболее приемлемый метод оценки системы внутреннего кон-
троля качества аудиторской деятельности — экспертный метод,
анализ путем выражения профессионального мнения. Использование тестирования как эффективной формы экспертного метода позволяет проанализировать все элементы системы контроля качества
аудиторской деятельности. Тестирование осуществляется при помощи опросных листов — вопросников, содержащих вопросы по
разделам системы внутреннего контроля качества аудиторской деятельности (рис. 3.14).
Оценка системы внутреннего контроля качества аудиторской
деятельности проводится следующим образом: создается контрольный лист — вопросник, в котором содержатся вопросы по каждому
блоку контроля. Анализ ответов позволяет присудить экспертную
оценку от 0 до 3. Базой для оценки является процентное отношение
положительных ответов к общему количеству вопросов. Если отношение составляет 40—60%, то присуждается экспертная оценка 2
(уровень средний), если отношение меньше 40%, то экспертная
оценка 1 (уровень низкий), выше 60% — экспертная оценка 3 (уровень высокий), при отсутствии внутреннего контроля — экспертная
оценка 0.
После завершения в аудиторской организации оценки системы
внутреннего контроля качества аудиторской деятельности контролером составляется отчет, который представляется руководству,
формируется план мероприятий по устранению нарушений и назначаются ответственные лица за выполнение плана мерoприятий.
Затем проводится контроль выполнения плана мероприятий и
по обнаруженным недостаткам и невыполнению плана мероприятий формируются корректирующие воздействия. Предложенный
процесс оценки системы внутреннего контроля качества аудиторской деятельности позволяет целенаправленно анализировать
информацию для обеспечения в аудиторской организации эффективного функционирования процессов, методик и организационной структуры.
89
+.
.
&
-
-
0.
2.
/.
%.
,
&.
-
3. Институциональный аудит
Ðèñ. 3.14. Основные блоки вопросника по контрольному обзору системы внутреннего контроля
90
Характеристика экспертных оценок представлена в табл. 3.1.
I. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности
Таблица 3.1. Содержание экспертных оценок
Оценка Характеристика
0 (отсутствие
контроля)
Отсутствие внутреннего контроля. Существует
риск злоупотреблений со стороны сотрудников и
руководителя
Выявлены существенные неустранимые нарушения требования ФЗ «Об аудиторской деятельности», стандартов аудиторской деятельности, Правил независимости аудиторов и аудиторских ор-
1 (низкий уровень)
ганизаций, Кодекса профессиональной этики аудиторов, Устава СРОА.
Правила внутреннего контроля качества работы
аудиторской организации не обеспечивают соблюдения аудиторской организацией и ее сотрудниками установленных требований.
Выявлены существенные устранимые нарушения
требования ФЗ «Об аудиторской деятельности»,
стандартов аудиторской деятельности, Правил
независимости аудиторов и аудиторских организаций, Кодекса профессиональной этики аудито-
2 (средний
уровень)
ров, Устава СРОА.
Правила внутреннего контроля качества работы
аудиторской организации не в полной мере обеспечивают соблюдения аудиторской организацией
и ее сотрудниками установленных требований.
Для обеспечения качества аудиторских услуг необходимо осуществление организационных мер
по устранению нарушений
Выявлены незначительные нарушения и ошибки.
В основном соблюдаются требования ФЗ «Об аудиторской деятельности», стандартов аудиторской
деятельности, Правил независимости аудиторов и
аудиторских организаций, Кодекса профессио3 (высокий
уровень)
нальной этики аудиторов, Устава СРОА.
Правила внутреннего контроля качества работы
аудиторской организации достаточны для обеспе-
чения соблюдения аудиторской организацией и ее
сотрудниками установленных требований.
Для обеспечения качества аудиторских услуг осу-
ществление организационных мер не требуется
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]