Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Аудит. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям
.pdf
2. Правовые, нормативные и организационные основы аудиторской деятельности
41
Отдел методологии занимается разработкой внутренних стандартов, методик проведения аудита, созданием нормативного обеспечения для проведения проверок.
Отдел информационных технологий и персональных компьютеров занимается компьютеризацией аудита и оказанием сопутствующих и прочих услуг в этой области.
Средняя аудиторская организация включает бухгалтерию и два
отдела: проведения проверок и методологии аудита и сопутствующих аудиту услуг.
Приведенная структура является примерной, поскольку число
отделов может быть увеличено.
Небольшие аудиторские организации могут иметь упрощенную
двухуровневую систему управления — руководителя аудиторской
организации, как правило, являющегося руководителем и проверки,
и подчиненных ему рядовых аудиторов.
Эффективное функционирование аудиторской организации зависит и от организации труда ее сотрудников.
Сотрудники организации, включая и аудиторов, должны действовать на основе научной организации труда (НОТ) с максимальной продуктивностью. Для этого необходимо, в частности, оценить
каждого сотрудника аудиторской организации и выявить его способность и готовность к выполнению тех или иных функций,
склонность к аналитике и (или) синтезу, стремление к познанию,
квалификацию, моральную и психологическую устойчивость, состояние здоровья и т.д.
Кадровое обеспечение аудиторских организаций может осуществляться путем подготовки собственных кадров (за счет организации); найма сотрудников определенной квалификации на временную или постоянную работу.
Кадровый состав аудиторской организации для аудиторов
должен тщательно подбираться, здесь не должно быть случайных
людей.
Особенно важными являются глубокие знания законодательных,
нормативных и иных документов, регламентирующих финансовохозяйственную деятельность. Считается, что специалист, получивший квалификационный аттестат аудитора, уже подтвердил свои
глубокие знания на экзамене. Это, безусловно, так, но его знания в
этот период — отражение финансово-хозяйственного законодательства именно на момент сдачи экзаменов. При постоянных изменениях в нашем законодательстве аудиторам необходимо поддерживать свои знания в актуальном состоянии.
Внутренние документы аудиторской организации должны включать:
(1) положение об организационно-управленческой структуре
аудиторской организации, включая штатное расписание;
42
I. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности
(2) должностные инструкции сотрудников;
(3) правила внутреннего трудового распорядка;
(4) положение об аудиторской тайне;
(5) положение о системе оплаты труда персонала;
(6) внутренние инструкции, стандарты, регламенты организации
аудиторской деятельности.
Для создания таких документов необходимо руководствоваться
прежде всего требованиями Трудового кодекса РФ, федеральными
и российскими правилами (стандартами) аудита, документами Министерства финансов РФ.
Должностная инструкция аудитора. Разработана в соответствии с
нормами Трудового кодекса РФ и иных нормативных актов, регулирующих трудовые правоотношения, и включает три раздела: общие положения, должностные права и обязанности, ответственность.
1. Общие положения. Раздел содержит общие сведения об аудиторе. Аудитор относится к категории специалистов, назначается на
должность и освобождается от нее приказом руководителя организации. На должность аудитора назначается лицо, имеющее высшее
профессиональное (экономическое или юридическое) образование
и дополнительную специальную подготовку, стаж работы не менее
пяти лет и дополнительную специальную подготовку, а также аттестат профессионального аудитора РФ.
Аудитор подчиняется непосредственно начальнику отдела, а в небольших организациях — руководителю организации. Во время отсутствия аудитора (отпуск, болезнь и пр.) его обязанности исполняет лицо, назначенное в установленном порядке. Данное лицо приобретает права и несет ответственность за исполнение возложенных
на него обязанностей.
Аудитор должен знать:
(1) законодательные и нормативные правовые акты, методиче-
ские материалы, касающиеся его профессиональной деятельности;
(2) рыночные методы хозяйствования, закономерности и осо-
бенности развития экономики;
(3) трудовое, финансовое, налоговое и хозяйственное законода-
тельство;
(4) правила ведения бухгалтерского учета и составления отчет-
ности;
(5) методы анализа хозяйственно-финансовой деятельности
предприятия;
(6) правила проведения аудиторских проверок;
(7) правила организации и ведения бизнеса;
2. Правовые, нормативные и организационные основы аудиторской деятельности
43
(8) этику делового общения;
(9) экономику, организацию производства, труда и управления;
(10) порядок оформления финансовых операций и организацию
документооборота;
(11) права и нормы охраны труда.
2. Права и обязанности аудиторов. Эти права и обязанности оп-
ределены в Конституции РФ, Гражданском кодексе РФ и других
нормативных законодательных документах Российской Федерации.
Что касается профессиональных прав и обязанностей, то они приведены в ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ст. 5). Рассмотрим
эти права и обязанности применительно к основной функции аудитора — проведении аудиторской проверки. При проведении аудиторской проверки аудиторы в п р а в е:
(1) самостоятельно определять формы и методы проведения ау-
дита;
(2) проверять в полном объеме документацию, связанную с фи-
нансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а
также фактическое наличие любого имущества, учтенного в
этой документации;
(3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения
в устной и письменной форме по возникшим в ходе ауди-
торской проверки вопросам;
(4) отказываться от проведения аудиторской проверки или от вы-
ражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (фи-
нансовой) отчетности в аудиторской заключении в случаях:
x непредставления аудируемым лицом всей необходимой до-
кументации;
x выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, ока-
зывающих либо могущих оказать существенное влияние на
мнение аудиторской организации или индивидуального ау-
дитора о степени достоверности бухгалтерской (финансовой)
отчетности аудируемого лица;
(5) осуществлять иные права, вытекающие из существа право-
отношений, определенных договором оказания аудиторских
услуг, и не противоречащие законодательству Российской
Федерации.
При проведении аудиторской проверки аудиторы о б я з а н ы:
(1) осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с зако-
нодательством Российской Федерации;
(2) предоставлять по требованию аудируемого лица необходи-
мую информацию о требованиях законодательства Россий-
44
I. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности
ской Федерации, касающихся проведения аудиторской про-
верки, а также о нормативных актах Российской Федерации,
на которых основываются замечания и выводы аудиторской
организации или индивидуального аудитора;
(3) в срок, установленный договором оказания аудиторских ус-
луг, передавать аудиторское заключение аудируемому лицу и
(или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских
услуг;
(4) обеспечивать сохранность документов, получаемых и состав-
ляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их со-
держание без согласия аудируемого лица и (или) лица, за-
ключившего договор оказания аудиторских услуг, за исклю-
чением случаев, предусмотренных законодательством Россий-
ской Федерации;
(5) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа
правоотношений, определенных договором оказания ау-
диторских услуг, и не противоречащие законодательству
Российской Федерации.
3. Ответственность. Аудитор несет ответственность:
(1) за ненадлежащее исполнение или неисполнение своих долж-
ностных обязанностей, предусмотренных должностной ин-
струкцией, — в пределах, определенных действующим тру-
довым законодательством Российской Федерации;
(2) за правонарушения, совершенные в процессе осуществления
своей деятельности, — в пределах, определенных действую-
щим административным, уголовным и гражданским законо-
дательством Российской Федерацией;
(3) за причинение материального ущерба — в пределах, опреде-
ленных действующим трудовым и гражданским законода-
тельством Российской Федерации.
Должностная инструкция подписывается руководителем струк-
турного подразделения и согласовывается с начальником юридического отдела. С инструкцией должен быть ознакомлен аудитор (необходима его подпись).
Внешний контроль аудиторских организаций и индивидуальных ау-
диторов организуется саморегулируемой аудиторской организацией.
Каждая саморегулируемая организация имеет план проверок и проводит их на основе разработанных методик.
Федеральная служба государственной статистики постановлени-
ем от 14 ноября 2006 г. ¹ 66 утвердила представленную Министерством финансов Российской Федерации годовую форму федераль-
2. Правовые, нормативные и организационные основы аудиторской деятельности
ного государственного наблюдения ¹ 2-аудит «Отчет об аудиторской
деятельности». Сбор и обработка данных по форме ¹ 2-аудит осуществляются Минфином России. Эта форма заполняется аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами и представляется в Минфин России.
45
2.4. :
,
Ïîä саморегулированием понимается самостоятельная и инициа-
тивная деятельность, которая осуществляется субъектами предпринимательской или профессиональной деятельности и содержанием
которой являются разработка и установление стандартов и правил
указанной деятельности, а также контроль за соблюдением требований указанных стандартов и правил.
В Российской Федерации саморегулирование осуществляется в
соответствии с требованиями Федерального закона «О саморегулируемых организациях» от 1 декабря 2007 г. ¹ 315-ФЗ на условиях
объединения субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности в саморегулируемые организации.
Ïîä субъектами предпринимательской деятельности понимаются
индивидуальные предприниматели и юридические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие определяемую в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации предпринимательскую деятельность, а под субъектами про-
фессиональной деятельности — физические лица, осуществляющие
профессиональную деятельность, регулируемую в соответствии с
федеральными законами.
Саморегулируемыми организациями (СРО) признаются некоммер-
ческие организации, созданные в целях, предусмотренных Федеральным законом ¹ 315-ФЗ и другими федеральными законами, основанные на членстве, объединяющие субъектов предпринимательской
деятельности исходя из единства отрасли производства товаров (работ, услуг) или рынка произведенных товаров (работ, услуг) либо
объединяющие субъектов профессиональной деятельности определенного вида. Обязательное саморегулирование предусматривается
для следующих видов профессиональной деятельности:
(1) актуарной;
(2) аудиторской;
(3) инженерных изысканий, архитектурно-строительного проек-
тирования, строительства, реконструкции, капитального ре-
монта объектов капитального строительства;
46
I. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности
(4) кадастровой;
(5) медиаторской;
(6) оценочной;
(7) рекламной;
(8) ревизионной деятельности в сельскохозяйственных коопера-
тивах.
Согласно Закону «Об аудиторской деятельности», саморегули-
руемой организацией аудиторов (СРОА) признается некоммерческая
организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения
условий осуществления аудиторской деятельности.
Некоммерческая организация приобретает статус СРОА с даты
ее включения в Государственный реестр СРОА. Включается она в
Государственный реестр СРОА при условии соответствия ее следующим требованиям:
(1) объединения в составе СРО в качестве ее членов не менее
10 000 физических лиц или не менее 2000 коммерческих ор-
ганизаций, соответствующих установленным ФЗ «Об ауди-
торской деятельности» требованиям к членству в такой ор-
ганизации;
(2) наличия утвержденных правил осуществления внешнего кон-
троля качества работы членов СРОА, принятых правил неза-
висимости аудиторов и аудиторских организаций и принятого
Кодекса профессиональной этики аудиторов;
(3) обеспечения СРОА дополнительной имущественной ответст-
венности каждого ее члена перед потребителями аудиторских
услуг и иными лицами посредством формирования компен-
сационного фонда (компенсационных фондов) СРОА.
Для осуществления деятельности в качестве СРОА некоммерче-
ской организацией должны быть созданы специализированные органы, осуществляющие контроль за соблюдением членами СРО
аудиторов требований Закона «Об аудиторской деятельности»; стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов
и аудиторских организаций, Кодекса профессиональной этики аудиторов и рассмотрение дел о применении в отношении членов
СРОА мер дисциплинарного воздействия.
Формирование компенсационного фонда (компенсационных
фондов) СРОА и размещение средств такого фонда (таких фондов)
осуществляются в порядке, установленном ФЗ «О саморегулируемых организациях».
СРОА наряду с функциями, установленными ФЗ «О саморегу-
лируемых организациях», разрабатывает и утверждает стандарты
2. Правовые, нормативные и организационные основы аудиторской деятельности
47
аудиторской деятельности СРОА, принимает правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, Кодекс профессиональной этики аудиторов, участвует в разработке проектов стандартов в
области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, организует прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации.
В настоящее время в РФ зарегистрированы две СРОА:
(1) Аудиторская палата России;
(2) Аудиторская ассоциация «Содружество».
Наряду с функциями и правами, установленными Законом
«О саморегулируемых организациях», СРОА разрабатывает и утверждает стандарты аудиторской деятельности СРОА, принимает правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, Кодекс
профессиональной этики аудиторов, разрабатывает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности, участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, организует прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации.
В отношении аудиторских организаций, индивидуальных ауди-
торов, которые являются ее членами, СРОА имеет право устанавливать дополнительные к требованиям, предусмотренным ФЗ «Об аудиторской деятельности», требования, обеспечивающие их ответственность при осуществлении аудиторской деятельности, разрабатывать и устанавливать дополнительные к мерам, предусмотренным
законом, меры дисциплинарного воздействия на ее членов за нарушение ими требований закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, Кодекса профессиональной этики аудиторов, организовывать
профессиональное обучение лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью.
СРОА наряду с исполнением обязанностей, установленных ФЗ
«О саморегулируемых организациях»:
(1) участвует в установленном порядке в создании, включая фи-
нансирование, и деятельности Единой аттестационной ко-
миссии;
(2) сообщает в уполномоченный федеральный орган об измене-
ниях в сведениях о СРОА для внесения в Государственный
реестр СРОА, а также о возникшем несоответствии СРОА
требованиям закона не позднее семи рабочих дней со дня,
следующего за днем возникновения соответственно указан-
ных изменений в сведениях или несоответствия;
48
I. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности
(3) сообщает в уполномоченный федеральный орган о дополни-
тельных к требованиям, установленным ФСАД, требовани-
ях, предусмотренных СРОА в своих стандартах аудиторской
деятельности, а также о дополнительных требованиях,
включенных в принятые ею правила независимости аудито-
ров и аудиторских организаций, и дополнительных нормах
профессиональной этики, включенных в принятый ею Ко-
декс профессиональной этики аудиторов, в порядке, сроки и
по форме, которые определяются уполномоченным феде-
ральным органом;
(4) представляет в уполномоченный федеральный орган отчет об
исполнении СРОА, ее членом или членами требований за-
конодательства РФ и иных нормативных правовых актов,
регулирующих аудиторскую деятельность, в порядке, сроки
и по форме, которые определяются уполномоченным феде-
ральным органом;
(5) подтверждает соблюдение аудиторами, являющимися члена-
ми этой СРОА, требования об обучении по программам по-
вышения квалификации;
(6) не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за днем по-
лучения письменного запроса, представляет в уполномочен-
ный федеральный орган, уполномоченный федеральный ор-
ган по контролю и надзору и совет по аудиторской деятель-
ности по их запросам копии решений органов управления и
специализированных органов СРОА;
(7) оказывает содействие представителям совета по аудиторской
деятельности в ознакомлении с деятельностью СРОА.
СРОА не может являться членом другой СРОА.
Саморегулируемая организация ведет реестр членов саморегули-
руемой организации со дня внесения сведений о ней в Государственный реестр саморегулируемых организаций.
Дополнительные требования к порядку ведения реестра и соста-
ву сведений, включаемых в реестры членов СРОА, установлены ФЗ
«Об аудиторской деятельности». Так, Закон устанавливает, что реестр аудиторов и аудиторских организаций — это систематизированный перечень аудиторов и аудиторских организаций; контрольный экземпляр реестра аудиторов и аудиторских организаций — это
свод реестров аудиторов и аудиторских организаций.
Ведение реестра аудиторов и аудиторских организаций осуществ-
ляется СРОА в отношении ее членов; ведение контрольного экземп-
2. Правовые, нормативные и организационные основы аудиторской деятельности
ляра реестра аудиторов и аудиторских организаций — уполномоченным федеральным органом.
Порядок ведения реестра аудиторов и аудиторских организаций
и контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций, а также перечень включаемых в них сведений устанавливаются уполномоченным федеральным органом.
Реестр аудиторов и аудиторских организаций подлежит опубли-
кованию СРОА на их официальных сайтах в сети Интернет; контрольный экземпляр реестра аудиторов и аудиторских организаций
подлежит опубликованию уполномоченным федеральным органом
на его официальном сайте в сети Интернет.
СРОА ведет реестр аудиторов и аудиторских организаций в отно-
шении своих членов, начиная со дня внесения сведений о ней в Государственный реестр СРОА.
СРОА, их члены и работники, получившие доступ к сведениям
и документам, составляющим аудиторскую тайну, обязаны соблюдать требование об обеспечении конфиденциальности таких сведений и документов.
49
2.5.
В соответствии со ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской
деятельности» выделяют следующие аудиторские услуги:
(1) деятельность по проведению аудита. К аудиторской деятель-
ности не относятся проверки, осуществляемые в соответст-
вии с требованиями и в порядке, отличными от требований
и порядка, установленных стандартами аудиторской дея-
тельности;
(2) сопутствующие;
(3) прочие, связанные с аудиторской деятельностью. Это äåÿ-
тельность по проведению аудита (аудит) — независимая про-
верка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого
лица в целях выражения мнения о достоверности такой от-
четности.
Под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица
понимается отчетность (или ее часть), предусмотренная Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. ¹ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» или изданными в соответствии с ним иными нормативными
правовыми актами, аналогичная по составу отчетность (или ее
часть), предусмотренная другими федеральными законами или изданными в соответствии с ними иными нормативными правовыми
актами, а также иная финансовая информация.
50
I. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности
Различают обязательный аудит и аудит, проводимый по решению
собственников (акционеров, участников и пр.) организации, по
инициативе руководства (администрации) организации при необходимости представления по запросу аудиторского заключения для
получения кредита в банке и других случаях. Такой аудит получил
название инициативного, èëè добровольного.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»
от 6 декабря 2011 г. ¹ 402-ФЗ, приказом Минфина РФ «О формах
бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. ¹ 66н,
положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. ¹ 43н, годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерче-
ской организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.
В качестве приложений утверждены отчет об изменениях капи-
тала и отчет о движении денежных средств.
Организация может установить иные приложения к бухгалтер-
скому балансу и отчету о финансовых результатах (пояснения), которые оформляются в табличной и (или) текстовой форме. Содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется
организациями самостоятельно с учетом приказа Минфина РФ
¹ 66н.
В соответствии со ст. 5 Федерального закона «Об аудиторской
деятельности» от 30 декабря 2008 г. ¹ 307-ФЗ обязательный аудит
проводится в случаях:
(1) если рганизация имеет организационно-правовую форму ак-
ционерного общества;
(2) если ценные бумаги организации допущены к организован-
ным торгам;
(3) если организация — это кредитная организация, бюро кре-
дитных историй, организация, являющася профессиональным
участником рынка ценных бумаг, страховая организация,
клиринговая организация, общество взаимного страхования,
организатор торговли, негосударственный пенсионный или
иной фонд, акционерный инвестиционный фонд, управляю-
щая компания акционерного инвестиционного фонда, пае-
вый инвестиционный фонд или негосударственного пенсион-
ного фонда (за исключением государственных внебюджетных
фондов);
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]