Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Аудит. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям
.pdf
3. Институциональный аудит
И т а к, обеспечение и поддержание необходимого уровня качества аудиторской деятельности осуществляются посредством институционального механизма обеспечения качества аудита на уровне
аудиторской организации, реализуемого через систему стандартизации с использованием программных продуктов, систем обеспечения
и контроля качества в аудиторской организации.
91
3.5.
Любая форма предпринимательства, к которой относится и аудиторская деятельность, является рисковой и достаточно гибкой в
условиях рыночной неопределенности.
Регулирование этой деятельности может осуществляться в форме государственного и рыночного регулирования. Государственное
регулирование предполагает прямое воздействие государства на
осуществление аудиторской деятельности. Рыночное регулирование
предполагает воздействие стихийных, спонтанных процессов, возникающих во внешней (по отношению к аудиторским организациям) экономической среде, характеризующейся неопределенностью
и некоторой долей непредсказуемости.
Уровень развития аудиторской деятельности адекватен системе
экономических отношений, а расширение сферы рыночных отношений усиливает нарастание рыночной неопределенности, поэтому государственное регулирование этой деятельности необходимо.
А значит, неизбежно взаимодействие этих двух основополагающих
видов регулирования — рыночного и государственного.
Воздействие государства на экономические процессы учитывает
рыночное влияние и ослабляет его побочные эффекты путем установления норм, правил и контроля их выполнения. Их взаимодействие осуществляется сочетанием государственного регулирования с
рыночными формами. Кроме того, в современных экономических
условиях происходит сближение этих двух типов регулирования,
формируются промежуточные формы, устанавливаются более тесные контакты между государственным и негосударственным секторами. Наблюдается рационализация отношений в экономически
развитых странах между государством и экономическими субъектами, уменьшение прямых форм вмешательства государства и бюрократического администрирования, децентрализация ряда функций,
что способствует большей гибкости экономической системы. Формируется гармоничное взаимодействие «государство—рынок». Государство устанавливает «правила игры» участников аудиторской дея-
92
I. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности
тельности. Через уполномоченные федеральные органы оно вырабатывает государственную политику в этой сфере деятельности,
принимает нормативные правовые акты, осуществляет контроль за
деятельностью СРОА и внешний контроль качества работы аудиторских организаций.
Промежуточная форма регулирования между государственным и
рыночным — саморегулирование. Как уже отмечалось, в соответствии с ФЗ «О саморегулируемых организациях» от 1 декабря 2007 г.
¹ 315-ФЗ под саморегулированием понимается самостоятельная и
инициативная деятельность, которая осуществляется субъектами
предпринимательской или профессиональной деятельности и содержанием которой являются разработка и установление стандартов
и правил указанной деятельности, а также контроль за соблюдением требований указанных стандартов и правил. При этом государство при этой форме регулирования выполняет функции арбитра в
отношениях между саморегулируемыми организациями и потребителями без непосредственного прямого вмешательства.
Саморегулирование предусматривает установление определенных «правил игры» участников рынка, включая санкции за нарушение этих правил и механизмы разрешения конфликтов между участниками рынка. Нормы саморегулирования могут дополнять, расширять или даже ужесточать нормы государственного регулирования. Однако эти нормы обладают ограниченным действием, так как
распространяются в пределах сообщества, не затрагивая деятельности не членов организации. Саморегулирование возникает вследствие передачи части полномочий государственными органами. Одной из основных причин существования организаций саморегулирования в России являются защита интересов хозяйствующих субъектов и достижение большего эффекта от совместных действий.
В основе объединения субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности в саморегулируемые организации лежит добровольность. Они имеют определенный круг задач и функций, работают в тесной взаимосвязи с государственными органами.
Функционирование современной аудиторской деятельности
обеспечивается гармоничным сочетанием государственного регулирования, саморегулирования и смешанного регулирования.
В условиях развивающегося рынка аудиторских услуг саморегулирование не в состоянии заменить государственное регулирование,
однако наблюдается тенденция передачи некоторых функций государственного регулирования на уровень саморегулирования. Смешанной формой государственного регулирования и саморегулиро-
3. Институциональный аудит
93
вания является сорегулирование, организуемое для согласования рас-
ходящихся интересов государства и делового сообщества. Его примером являются экспертные и консультативные советы при государственных органах управления, в работе которых принимают
участие представители бизнеса. Основной мотив в организациях
сорегулирования — сбалансированность интересов различных участников. Рекомендации этих организаций используются для принятия решений органами государственной власти.
В аудиторской деятельности сорегулирование осуществляет Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе (УФО), в состав которого входят представители бизнеса.
Он рассматривает вопросы государственной политики, рекомендует
к утверждению проекты нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, и вносит на рассмотрение УФО
другие предложения по осуществлению аудиторской деятельности.
Таким образом, институциональный механизм регулирования
аудиторской деятельности в России представляет собой комплексный механизм государственного и саморегулирования в сочетании с
сорегулированием.
Институциональная структура модели регулирования аудиторской
деятельности. Это совокупность правил и норм, изложенных в соот-
ветствующих законодательных, нормативных и других актах, формирующих правила на рынке аудиторских услуг и определяющих
условия функционирования субъектов на нем. Одна часть правил —
это нормы государственного регулирования, другая — нормы саморегулирования. Их содержание составляет систему мер регулирования
отношений в ходе аудиторской деятельности,
Центральное звено модели регулирования — государство, реализующее свои регулирующие функции через УФО. Саморегулирование аудиторской деятельности осуществляют саморегулируемые
организации аудиторов, а функции сорегулирования — смешанного
регулирования осуществляет Совет по аудиторской деятельности
при УФО.
В институциональной концепции было определено, что институциональные структуры упорядочивают и ограничивают отношения в ходе аудиторской деятельности (рис. 3.15).
Такая институциональная структура регуляторов аудиторской
деятельности свидетельствует, что в России регулирование аудиторской деятельности осуществляется по смешанной модели, в которой полномочия государства и делового сообщества разделены, а
обеспечение общественных интересов осуществляет смешанный
орган регулирования.
94
"
#
Ðèñ. 3.15. Институциональная структура регуляторов
I. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности
3' -
"
"
3'
(
- ;
)
аудиторской деятельности в России
1. Поясните суть бинарного определения, института аудиторской
деятельности. Раскройте его.
2. Охарактеризуйте основные элементы институциональной концепции аудита.
3. Какие методы относятся к собственным методам аудита?
4. Обеспечение качества аудита реализуется через систему стандартизации. Охарактеризуйте эту систему.
5. Каково назначение контроля качества аудита?
6. Какие основные элементы включает институциональный механизм обеспечения качества аудита на уровне аудиторской организации?
7. Поясните порядок проведения оценки системы внутреннего контроля качества аудиторской деятельности.
8. Что представляет собой институциональная структура регуляторов аудиторской деятельности в России?
4
Термины и понятия: стандарт, национальные стандарты аудита, Ме-
ждународные стандарты аудита, внутренние стандарты аудита
В результате изучения главы обучающиеся должны
знать:
x классификацию стандартов аудита
x основные документы Международной федерации бухгалтеров;
основные группы и разделы (классификацию) Международных
стандартов аудита
x основные Международные стандарты аудита
x примерную структуру стандарта аудита
уметь:
x составить план разработки внутренних стандартов аудита ауди-
торской организации (индивидуального аудитора)
x составить макет внутреннего стандарта аудита аудиторской орга-
низации (индивидуального аудитора)
владеть:
x навыками формирования системы внутренних стандартов аудита
аудиторской организации (индивидуального аудитора)
4.1.
Стандарт (от англ. standard — норма, образец, мерило) в широком смысле слова — образец, модель, принимаемая за исходные
для сопоставления с ними других объектов; нормативно-технический документ по стандартизации, устанавливающий комплекс
норм, правил, требований к объекту стандартизации и утвержденный
компетентным органом
Аудиторские стандарты подразделяются на международные и национальные. Международные стандарты аудита (МСА) разрабаты-
1
Большая Советская энциклопедия. Т. 24, кн. 1. М.: Советская энциклопедия,
1976. Ñ. 411.
1
.
96
I. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности
ваются Международной федерацией бухгалтеров (МФБ). В предисловии к МСА отмечается, что их следует применять только к существенным аспектам, что свидетельствует о возможности использования
национальных нормативных актов, регулирующих аудит финансовой или иной информации в каждой отдельной стране. В связи с
этим целесообразно разрабатывать национальные стандарты аудита
и сопутствующих услуг для более полного учета особенностей национальных систем законодательства, налогообложения, бухгалтерского учета и других аспектов финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий.
В предисловии к Международным стандартам аудита и сопутствующих услуг отмечено, что страны — члены МФБ могут применять МСА в качестве своих национальных стандартов. С этой целью Комитет по международной аудиторской практике (КМАП)
подготовил текст заявления, который может быть использован для
определения юридической силы принимаемых стандартов и возможности их использования в конкретной стране.
Возможны несколько вариантов использования МСА и национальных стандартов: (1) применение только МСА; (2) создание и использование национальных стандартов аудита; (3) комбинированный, разработка национальных (по основным направлениям) и использование международных стандартов (по общим проблемам).
Россия в области аудита до 2017 г. применяла второй вариант,
предусматривающий разработку полной гаммы национальных
стандартов. С 2017 г. был применен первый вариант — полный
переход на МСА. В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ст. 7) стандарты подразделяются две группы: международные (ранее — федеральные) и стандарты саморегулируемой организации аудиторов.
МСА обязательны для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также СРОА и их работников. МСА определяют
требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, à
также регулируют иные вопросы.
Стандарты СРОА определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным МСА, если
это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг. Такие стандарты не
могут противоречить МСА, не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности. Они являются обязательными
для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной СРОА.
4. Стандарты аудиторской деятельности
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе
разрабатывать для своих нужд регламенты, инструкции, собственные стандарты аудиторской деятельности, которые не могут противоречить МСА. Требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
не могут быть ниже требований МСА и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности саморегулируемого аудиторского
объединения, членами которого они являются.
Стандарты аудиторской деятельности в основном имеют единую
структуру построения и содержат примерно следующие разделы:
(1) Общие принципы стандарта
(2) Основные понятия и определения (если необходимо), ис-
пользуемые в стандарте
(3) Сущность стандарта
(4) Практические приложения
В разделе «Общие принципы стандарта» отражаются: цель и не-
обходимость разработки данного стандарта; объект стандартизации;
сфера применения стандарта; взаимосвязь с другими стандартами.
Раздел «Основные понятия и определения, используемые в стандар-
«Сущность стандарта» формулируется проблема, требующая описания, проводится ее анализ и приводятся методы решения. Раздел
«Практические приложения» включает различные приложения —
схемы, таблицы, образцы документов и др.
Стандарты, как и другие нормативные документы, должны со-
держать непременные реквизиты: номер стандарта, дату (либо срок
или условие) ввода в действие, цель разработки, сферу применения
стандарта, анализ проблемы, возможные процедуры решения проблемы. Структура документа для оформления стандарта следующая:
титульный лист, содержание, собственно текст стандарта, приложения к документу (по необходимости).
97
4.2.
Как уже говорилось, разработкой МСА занимается Международная федерация бухгалтеров (МФБ)
родным объединением лиц, имеющих профессию бухгалтера. Основана в октябре 1977 г. в целях координации на мировом уровне деятельности профессиональных организаций в области учета, бухгал-
1
International Federation of Accountants (IFAC).
1
, которая является междуна-
98
I. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности
терской (финансовой) отчетности и аудита. МФБ объединяет более
175 профессиональных организа-ций — полноправных и ассоциированных членов — примерно из 130 стран мира и юрисдикций.
Российская Федерация в МФБ представлена тремя ассоциированными членами: двумя СРОА — ААС и РСА, а также Аудиторской палатой России.
Как отмечалось, Международные стандарты аудита
1
были официально переведены на русский язык в 2000, 2001, 2010 и 2016 гг.
За 2001—2016 гг. Международные стандарты были значительно переработаны, новые МСА издания 2016—2017 гг. появились на сайте МФБ в конце 2016 г.
В табл. 4.1 приведен перечень МСА и положений по аудиторской
практике в той редакции, в которой их названия приведены в приказах Министерства финансов РФ по состоянию на 2018 г.
Таблица 4.1. Международные стандарты аудита и положения
по международной аудиторской практике (издание 2016—2017 гг.)
Номер
ÌÑÀ
á/¹ Кодекс этики профессиональных бухгалтеров МФБ
Структура
á/¹ Международная концепция заданий, обеспечивающих уверенность
б/¹ Концепция качества аудита: ключевые элементы, формирующие среду
для обеспечения качества аудита
б/¹ Структура сборника стандартов, выпущенных Советом по междуна-
родным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность
б/¹ Предисловие к сборнику международных стандартов контроля качест-
ва, аудита и обзорных проверок, прочих заданий, обеспечивающих
уверенность, и заданий по оказанию сопутствующих услуг
á/¹ Словарь терминов
Международные стандарты по контролю качества (1—99) — МСКК
1 Контроль качества в аудиторских организациях, проводящих аудит и
обзорные проверки финансовой отчетности, а также выполняющих
прочие задания, обеспечивающие уверенность, и задания по оказанию сопутствующих услуг
Аудит ретроспективной финансовой информации (100—999) — МСА
200 Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соот-
ветствии с международными стандартами аудита
1
Handbook Of International Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance, And
Related Services Pronouncements. N.Y.: IFAC, 2016.
Наименование разделов и стандартов
Общие принципы и обязанности (200—299)
4. Стандарты аудиторской деятельности
Продолжение табл. 4.1
Номер
ÌÑÀ
210 Согласование условий аудиторских заданий
220 Контроль качества при проведении аудита финансовой отчетности
230 Аудиторская документация
240 Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при
проведении аудита финансовой отчетности
250 Рассмотрение законов и нормативных актов в ходе аудита финансо-
вой отчетности
260 Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпо-
ративное управление
265 Информирование лиц, отвечающих за корпоративное управление, и
руководства о недостатках в системе внутреннего контроля
Оценка рисков и соответствующие им действия (300—499)
300 Планирование аудита финансовой отчетности
315 Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством
изучения организации и ее окружения
320 Существенность при планировании и проведении аудита
330 Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски
402 Особенности аудита организации, пользующейся услугами обслужи-
вающей организации
450 Оценка искажений, выявленных в ходе аудита
500 Аудиторские доказательства
501 Особенности получения аудиторских доказательств в конкретных слу-
чаях
505 Внешние подтверждения
510 Аудиторские задания, выполняемые впервые: остатки на начало пе-
риода
520 Аналитические процедуры
530 Аудиторская выборка
540 Аудит оценочных значений, включая оценку справедливой стоимости,
и соответствующего раскрытия информации
550 Связанные стороны
560 События после отчетной даты
570 Непрерывность деятельности
580 Письменные заявления
Использование работы третьих лиц (600—699)
600 Особенности аудита финансовой отчетности группы (включая работу
аудиторов компонентов)
610 Использование работы внутренних аудиторов
Наименование разделов и стандартов
Аудиторские доказательства (500—599)
99
100
I. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности
Продолжение табл. 4.1
Номер
ÌÑÀ
Наименование разделов и стандартов
620 Использование работы эксперта аудитора
Аудиторские выводы и подготовка заключений (700—799)
700 Формирование мнения и составление заключения о финансовой от-
четности
701 Информирование о ключевых вопросах аудита в аудиторском заклю-
чении
705 Модифицированное мнение в аудиторском заключении
706 Разделы «Важные обстоятельства» и «Прочие сведения» в аудиторском
заключении
710 Сравнительная информация — сопоставимые показатели и сравни-
тельная финансовая отчетность
720 Обязанности аудитора, относящиеся к прочей информации
Специализированные области (800—899)
800 Особенности аудита финансовой отчетности, подготовленной в соот-
ветствии с концепцией специального назначения
805 Особенности аудита отдельных отчетов финансовой отчетности и
отдельных элементов, групп статей или статей финансовой отчетности
810 Задания по предоставлению заключения об обобщенной финансовой
отчетности
Международные отчеты о практике аудита (1000—1999) — МОПА
1000 Особенности аудита финансовых инструментов
Международные стандарты по обзорным проверкам (2000—2699) — МСОП
2400 Задания по обзорной проверке финансовой отчетности прошедших
периодов
2410 Обзорная проверка промежуточной финансовой информации, выпол-
няемая независимым аудитором организации
Международные стандарты по заданиям, обеспечивающим уверенность
(3000—3699) — МСЗОУ:
Применимые ко всем заданиям, гарантирующим достоверность (3000—3399)
3000 Задания, обеспечивающие уверенность, отличные от аудита и обзор-
ной проверки финансовой информации прошедших периодов
Стандарты по специфическим вопросам (3400—3699)
3400 Проверка прогнозной финансовой информации
3402 Заключение аудитора обслуживающей организации, обеспечивающее
уверенность, о средствах контроля обслуживающей
организации
3410 Задания, обеспечивающие уверенность, в отношении отчетности о
выбросах парниковых газов
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]