Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Теория и практика противодействия незаконным финансовым операциям. Учебник

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

1 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 1213 / 2213 14 15 16 17 18 19 20 21 22 > Следующая >>>

Окончание таблицы

Страна/

принцип

Источник: разработано авторами наосновании источника [5].

Нормативный

акт

Федеральный Закон №402 «Обухгалтерском учете» (статья 19)

Рекомендации Минфина №ПЗ11/2013

Содержание положений

нормативного акта поСВК

Экономический субъект обязан организовать иосуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни

Рассматривают основные процедуры внутреннего контроля согласно ст.19 ФЗ «Обухгалтерском учете»

Как видно изтаблицы 4.1, общим элементом, связывающим все эти концепции, являются определение внутреннего контроля как процесс, распределение ролей субъектов внутреннего контроля, атакже периодической оценки системы внутреннего контроля для достижения цели.

Общемировые концепции системы внутреннего контроля базируются надвух принципах:

твердого регулирования (принцип «соответствуй»). Это означает, что устанавливаются четкие требования корганизации системы внутреннего контроля. Сюда можно отнести такие страны, как США, Япония, Франция, Россия;

мягкого регулирования (принцип «соответствуй либо объясняй». Суть данного подхода заключается в том, что нельзя все компании привести под общий знаменатель, ичто им нужна определенная гибкость, чтобы следовать духу Кодекса корпоративного управления или другого регулирующего документа, ане его конкретным положениям, нопри этом необходимо обоснованно объяснять отклонения [6].

Как видно изтабл.4.1, вРоссии система внутреннего контроля четко регулируется на основании таких нормативных документов, как закон обухгалтерском учете, Кодекс корпоративного управления, рекомендации Минфина России.

121

СИСТЕМ А УПРАВЛЕНИЯ РИСКАМИ ПРЕДПРИЯТИ Я

315, 83,

Краткое описа ние

84, 85

Разделы

Кодекса

Совет дир екторов определяет принц ипы и

подходы к организации системы управления

рискам и, в том числе через утверждение

политики по управлению риск ами

58, 87,

316

Совет дир екторов осуществляет контроль

(надзор) над работой системы управления

рискам и, в том числе посредством проверок ,

проводимых внутренним ауд итом

317, 318

Определена ответственность исполнител ьного

руководства (менеджмента) организации за

создание и поддержание функционирования

системы упр авления рисками

311

Система упр авления рисками организ ации

охватыв ает различные уровни у правления (в том

числе страт егический, тактич еский и

операци онный уровни)

Требован ия к системе управл ения рисками

Система м отивации работник ов организации

выстраивается с учетом политик и управления

рисками

88, 342,

Краткое описание

349, 316

Разделы

Кодекса

Сведения о существенных рисках и

эффектив ности их управления включаются в

годово й отчет организации и представляются

акционерам

310

Система упр авления рисками организ ации

базируется на общепри нятых концепциях и

практика х работы в области управления рисками

195, 204

Рекомед ации к системе управления рисками

Совет дир екторов (Комитет по рискам)

устанавлив ает приемлемую величину рисков для

организации (риск-аппетит)

При Совете директоров создан и действует

Комитет по рискам (допускается исполнени е

функций Комитета по ри скам Комите том по

аудиту), который осуществляет надзор над

системой управления рисками и рассматривает

отчетность по рискам и мероприятиям на

регуля рной основе

Рисунок 4.1. Система управления рисками предприятия

Источник: разработано авторами наосновании источника [8]

122

По мнению ЦБ РФ, вКодексе корпоративного управления разъясняются наилучшие стандарты соблюдения прав акционеров, и является действенным инструментом повышения эффективности управления компанией, обеспечения ее долгосрочного и устойчивого развития. Нарисунке 4.1 вкачестве примера представлена система управления рисками предприятия, основанная наКодексе корпоративного управления Банка России от 21 марта 2014г. [7].

Для соответствия всем требованиям Кодекса, хозяйствующим субъектам необходимо разрабатывать и утверждать положение о системе внутреннего контроля, политику поуправлению рисками, устанавливающую подходы ипринципы к построению ифункционированию риск-ориентированной системы управления. Руководители хозяйствующих субъектов должны взять на себя ответственность за внедрение и поддержание работы такой системы, аакционеры, влице совета директоров, обеспечивать контроль эффективности ее работы, втом числе посредством проведения проверок внутренним аудитом.

Кодекс корпоративного управления регламентирует все ключевые аспекты, связанные спостроением рискориентированной системы управления хозяйствующим субъектом. При этом степень проработки и применения установленных требований при практическом внедрении системы управления рисками остается наусмотрение руководства предприятия. Требования Кодекса нераскрываются вкакой-либо методике поуправлению рисками, а рекомендации Кодекса не включают критерии, покоторым можно было бы оценить эффективность риск-ориентированной системы управления предприятием. Это значит, что для формального соответствия основным разделам Кодекса вчасти управления рисками достаточно внедрить весьма ограниченное количество рекомендаций итребований, невыполняя глубокой проработки иадаптации.

123

Но вто же время для оценки эффективности корпоративного управления рекомендуется использовать Методику самооценки качества корпоративного управления вкомпаниях сгосударственным участием[9], где должны оцениваться:

права акционеров;

Совет директоров;

исполнительное руководство;

прозрачность ираскрытие информации;

управление рисками, внутренний контроль и внутренний аудит;

корпоративная социальная ответственность, деловая этика, комплайенс.

Результаты проведения самооценки выражаются впроцентах, где:

100%— отличное качество;

0%— низкое качество.

Допускается утвердить минимальное допустимое значение качества корпоративного управления нениже 65%.

Перечень проверочных листов (чек-листов) по бизнес-процессу «Управление рисками, внутренний контроль ивнутренний аудит» для оценки эффективности корпоративного управления приведен в приложении №3. Используя этот чек-лист вконтрольной деятельности, всегда можно будет получить необходимые ответы вцелях совершенствования процессов корпоративного управления.

После тщательного анализа такого понятия как «внутренний контроль», следует приступить к выбору того подхода, который, помнению руководства, приносит наибольшую полезность иценность. Вэкономической литературе встречаются разные подходы к формированию системы внутреннего контроля. Одни хозяйствующие субъекты ограничиваются внутренним аудитом, другие создают подразделение поуправлению рисками, вобязанности которого входит ивнутренний контроль. Каждый хозяйствующий субъект выбирает подходящий ему

124

вариант. Каким бы он ни был, при его реализации всегда надо будет учитывать лучшую мировую практику испецифику деятельности, масштаб хозяйствующего субъекта.

При организации системы внутреннего контроля необходимо руководствоваться информационным письмом ЦБ РФ [10], где регулятор излагает свои рекомендации по совершенствованию практики корпоративного управления. Регулятор рекомендует организовать систему внутреннего контроля несколькими способами:

установление во внутренних документах финансовой организации роли изадач (функций) науровне должностных лиц, осуществляющих функции внутреннего контроля, внутреннего аудита иуправления рисками;

формирование отдельного структурного подразделения, осуществляющего функции внутреннего контроля, внутреннего аудита иуправления рисками.

В первом случае предполагается в каждом структурном подразделении назначать ответственного лица по осуществлению функции внутреннего контроля и управления рисками. В этом случае вдолжностных инструкциях ответственных лиц должны быть прописаны конкретные трудовые обязанности (функции), выполняемые врамках осуществления функций, относящихся ккомпетенции системы внутреннего контроля. При этом следует обеспечить соблюдение принципов независимости иобъективности должностных лиц при выполнении функций, относящихся к компетенции системы внутреннего контроля, с целью свободного доступа к руководителю (собственнику) финансовой организации для представления информации породу своей деятельности. Основным обязательным требованием регулятора является запрет накурирование одним должностным лицом деятельности системы внутреннего контроля, внутреннего аудита и управления рисками вцелях исключения конфликта интересов. Данный способ организации системы внутреннего контроля может быть востребован небольшими, средними по масшта-

125

бам деятельности финансовыми организациями. Вэтом случае система внутреннего контроля неинтегрирована вобщую систему управления, и оценка зрелости этой системы может соответствовать понятиям «начальный» или «повторяющийся»— неявляется элементом системы корпоративного управления.

Во втором случае, формируется отдельное структурное подразделение, осуществляющее функции внутреннего контроля, внутреннего аудита и управления рисками, которое функционирует в соответствии с утвержденными Положениями овнутреннем контроле, внутреннего аудита и управления рисками. При этом должно быть отдельное структурное подразделение повнутреннему контролю и управлению рисками, а также отдельное подразделение внутреннего аудита. Вэтих Положениях должны быть расписаны цель, задачи ифункции подразделений, которые регламентируют их деятельность.

Целью системы внутреннего контроля являются:

обеспечение эффективности ирезультативности осуществления финансово-хозяйственной деятельности при совершении операций и иных сделок, направленных на достижение целей, определенных учредительным документом финансовой организации, втом числе эффективность управления активами/пассивами, управление рисками вцелях их минимизации и(или) устранения;

обеспечение достоверности, полноты, объективности и своевременности составления и представления всех видов отчетности (для внешних ивнутренних пользователей), атакже информационной безопасности (защищенности интересов (целей) финансовой организации винформационной сфере, представляющей собой совокупность информации, информационной инфраструктуры, субъектов, осуществляющих сбор, формирование, распространение ииспользование информации, атакже системы регулирования возникающих при этом отношений);

обеспечение соблюдения требований законодательства Российской Федерации, нормативных правовых

126

актов Российской Федерации инормативных актов Банка России, базовых и внутренних стандартов СРО (для финансовых организаций, являющихся членами СРО), учредительных и внутренних документов финансовой организации, атакже этических норм, втом числе следующих изобычая или практики, установившейся при осуществлении соответствующего вида деятельности, обеспечение исключения конфликта интересов, втом числе выявление иконтроль конфликта интересов, атакже предотвращение его последствий;

обеспечение исключения вовлечения финансовой организации иучастия ее работников в осуществлении противоправной инедобросовестной деятельности, втом числе легализации (отмывании) доходов, полученных преступным путем, финансировании терроризма ираспространения оружия массового поражения, а также неправомерном использовании инсайдерской информации и(или) манипулировании рынком.

Целью внутреннего аудита является оказание помощи руководству исобственникам воценке надежности внутреннего контроля. Как показывает практика, структурные подразделения по внутреннему контролю, управлению рисками и внутреннего аудита интегрируются вобщую систему управления финансовой организации итем самым повышают ее эффективность деятельности, следовательно, появляется возможность оценить зрелость системы внутреннего контроля на основе механизма, отраженного втаблице 4.2.

Уровни зрелости системы внутреннего контроля

Уровень

зрелости

0 Нулевой Не применяются 1 Начальный Специализировано,

Наименование Состояние процесса системы вну-

треннего контроля

неорганизовано

Таблица 4.2

127

Окончание табл. 4.2

Уровень

зрелости

2 Повторяемый Повторяется нарегулярной

3 Определен-

4 Управляемый Отслеживается, контролируется,

5 Оптимизиро-

Источник: разработано авторами наосновании источника [11].

Наименование Состояние процесса системы вну-

треннего контроля

основе, ноне является элементом

корпоративной культуры

Документировано ивзаимосвя-

ный

ванный

зано, мониторинг иконтроль воз-

ложен наисполнителей

измеряется, ноотражают прак-

тику данной финансовой органи-

зации

Соответствует лучшей мировой

практике

Таким образом, формирование структурных подразделений повнутреннему контролю, управлению рисками ивнутреннего аудита повысить имидж иконкурентоспособность финансовых организаций нарынке финансовых услуг.

4.2. Противодействие обналичиванию денежных средств

В настоящее время одним изпопулярных способов совершения незаконных финансовых операций является процесс обналичивания денежных средств, под которым понимается процесс конвертации безналичных денежных средств в наличные путем использования фиктивного документооборота (фиктивный контракт, фиктивные акты приема-сдачи работ, услуг) судержанием определенной суммы вознаграждения от объема безналичных денежных средств, которая внастоящее время составляет около 15−20%.

Какие незаконные преимущества извлекают хозяйствующие субъекты, занимающиеся обналичиванием денежных средств?

128

уменьшение величины налоговых платежей за счет отражения фиктивных расходов всоставе налогооблагаемой базы поналогу наприбыль организаций;

выплата заработной платы вконвертах;

подкуп чиновников исудей для получения положительного решения потем или иным вопросам;

ограничение конкуренции из-за нахождения субъектов внеравных экономических условиях, вслучае уклонения одного изсубъектов отуплаты налоговых платежей.

В настоящее время насчитывается множество способов обналичивания денежных средств. Одним из таких способов является ниже указанная схема.

Участниками обналичивания денежных средств являются:

хозяйствующий субъект (предприниматель, финансовая организация), перечисляющий безналичные денежные средства назаранее указанный расчетный счет;

кредитная организация, имеющая специальный расчетный счет для обналичивания;

посредник или сам хозяйствующий, получающий наличные денежные средства за вычетом суммы вознаграждения.

Как отмечает ЦБ РФ, объемы обналичивания денежных средств в банковском секторе снизились на 21%. При этом, сохранила актуальность проблема использования исполнительных документов (восновном исполнительных надписей нотариусов иудостоверений комиссий потрудовым спорам) вцелях обналичивания денежных средств. Несмотря на общий рост указанных операций вцелом за2021год (посравнению с2020годом— на11% до 28 млрд рублей), во втором полугодии отмечалась ихпонижательная динамика: относительно второго полугодия 2020года объемы сократились в1,3раза [12].

Практические рекомендации.

Для того чтобы установить факты обналичивания денежных средств, необходимо определить признаки, которые, помнению надзорных органов, могут указывать

129

наосуществление незаконной деятельности. Вкачестве этих признаков выделяют:

отсутствие персонала;

отсутствие внятного вида деятельности либо наличие таковой только «набумаге», отсутствие лицензий;

отсутствие деловой цели;

сделки заключаются содним итем же контрагентом;

поступление крупных денежных средств напостоянной основе насчета споследующим снятием их вналичной форме;

расчеты споставщиками и контрагентами осуществляются вналичной форме через кассу;

транзитный характер платежей;

минимальный уставный капитал;

регистрация организации по «массовому» адресу (обычно по таким адресам регистрируются десятки исотни организаций);

наличие номинального руководителя;

наличие «массового» руководителя и «массового» учредителя (договоры заключаются снесколькими фирмами, создателем которых является одно ито же лицо);

формальное ведение кассы;

частое переименование организации;

отсутствие офиса/помещения, вкотором организация постоянно либо преимущественно ведет свою деятельность;

отсутствие расходов, присущих реальной хозяйственной деятельности (коммунальные услуги, услуги связи, охрана);

отсутствие информации обоплате труда сотрудников;

отсутствие основных иоборотных средств, финансовых вложений;

отсутствие недвижимого имущества, транспортных средств, земельных участков;

отсутствие взносов во внебюджетные фонды;

отсутствие приобретения товарно-материальных ценностей;

130

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 1213 / 2213 14 15 16 17 18 19 20 21 22 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]