Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Операции с недвижимостью. Часть 2. Страхование. Учебное пособие
.pdf
171
плательщиков в порядке, определяемом Правительством РФ, не позднее 1 марта этого года.
Для налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, налоговую базу определяют налоговые органы, на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию
прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований. Совместным приказом ФНС РФ и Росрегистрации предусмотрен порядок представления сведений из федеральной
регистрационной службы в ФНС РФ о земельных участках, а также о
лицах, на которых зарегистрировано право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения. Такие сведения передаются по установленной в
Приказе форме, в которой должны содержаться такую информацию о
земельном участке, как в частности: кадастровый номер, площадь, код
категории земель.
П. 5 ст. 391 НК РФ предусмотрен налоговый вычет - налоговая база
уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и СанктПетербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном
наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:
1) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, пол-
ных кавалеров ордена Славы;
2) инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к
трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;
3) инвалидов с детства;
4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также
ветеранов и инвалидов боевых действий;
5) физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие
катастрофы на Чернобыльской АЭС» (в редакции Закона Российской
Федерации от 18 июня 1992 года № 3061-1), в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года № 175-ФЗ «О социальной
защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию
172
радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку «Теча» и в
соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 года № 2-ФЗ
«О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному
воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»;
6) физических лиц, принимавших в составе подразделений особого
риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
7) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь
или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное
оружие и космическую технику.
Как было разъяснено Министерством Финансов Российской Федерации, если налогоплательщику, относящемуся к одной из перечисленных выше категорий принадлежит несколько земельных участков,
находящихся на территории одного муниципального образования, то
при исчислении земельного налога налоговая база уменьшается на не
облагаемую налогом сумму в размере 10000 рублей только в отношении одного из этих земельных участков, по выбору налогоплательщика.
Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму
производится на основании документов, подтверждающих право на
уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в
налоговый орган по месту нахождения земельного участка. Порядок и
сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются
нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).
Если размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю.
Ст. 392 НК РФ устанавливает особенности определения налоговой
базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности. В п. 2 ст. 244 ГК РФ закреплено два вида общей собственности: долевая и совместная. Общая собственность является долевой,
кроме тех случаев, когда законом предусмотрено образование на это
имущество совместной собственности (ст. 256 ГК РФ - общая собственность супругов; ст. 257 ГК РФ - собственность крестьянского (фер-
173
Налоговая база = КСТ – НС,
(10.1)
Налоговая база
.1
= КСТ-Д (1-К )
площ
,
(10.2)
мерского) хозяйства). При долевой собственности каждому из участников принадлежит определенная доля. Налоговая база в отношении
земельных участков, находящихся в общей долевой собственности,
определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в
общей долевой собственности.
В общей совместной собственности доли заранее не определены и
потому предполагаются равными. Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности,
определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.
Пунктом 5 статьи 391 НК РФ определенным категориям граждан,
владеющих земельными участками, представлена возможность
уменьшать налоговую базу на 10 000 руб. Такие налогоплательщики
рассчитывают налоговую базу по формуле:
Это формула из приказа Минфина РФ от 23.09.2005 г. № 124н и от
19.05.2005 г. № 66н, где КСТ - кадастровая стоимость земельного участка; НС - не облагаемая налогом сумма.
Если право на льготу в соответствии со статьей 395 НК возникло
или прекратилось в течение налогового (отчетного) периода, налогоплательщик исчисляет сумму налога в отношении льготного участка с
учетом коэффициента использования налоговой льготы (К1). Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствовала налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом или отчетном периоде (пункт 10 статьи 396 НК). Формула для
расчета налоговой базы:
где КСТ - кадастровая стоимость земельного участка; Д
облагаемой площади земельного участка; К1 - коэффициент использования налоговой льготы; значение данного коэффициента применяется
для исчисления земельного налога в десятичных дробях с точностью
до сотых долей.
Статьей 392 НК установлены правила определения налоговой базы
по земельным участкам, находящимся в общей долевой собственности.
Налоговая база рассчитывается по формуле:
- доля не-
площ
174
Налоговая база
уч.
= КСТ Д
,
(10.3)
Налоговая база
уч.
= (КСТ Д ) НС
,
(10.4)
Налоговая база =
уч уч площ. 1
= (КСТ Д ) - (КСТ Д ) (Д (1-К ))
,
(10.5)
где КСТ - кадастровая стоимость земельного участка;Дуч - доля налогоплательщика в праве на земельный участок.
Налогоплательщик - совладелец участка, имеющий право на льготу
по земельному налогу в виде необлагаемой налогом суммы, - определяет налоговую базу по формуле:
где КСТ - кадастровая стоимость земельного участка; Дуч - доля налогоплательщика в праве на земельный участок; НС - не облагаемая налогом сумма.
Налогоплательщик - совладелец земельного участка, имеющий
право на льготу в соответствии со статьей 395 НК, - определяет налоговую базу по формуле:
где КСТ - кадастровая стоимость земельного участка; Дуч - доля налогоплательщика в праве на земельный участок; Д
- доля необлагае-
площ
мой площади земельного участка; К1 - коэффициент использования
налоговой льготы.
Применяется коэффициент использования земельного участка К2.
Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном)
периоде. Если в течение налогового периода право собственности на
земельный участок или на его долю возникало или прекращалось до 15
числа месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если право возникало или прекращалось
после 15 числа месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав. Значение данного коэффициента применяется для
исчисления земельного налога в десятичных дробях с точностью до
сотых долей.
Согласно статье 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются
нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать (рис. 6):
175
1) 0,3 процента в отношении земельных участков:
- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к
землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;
- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфра-
структуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли
в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры
жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;
- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хо-
зяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также
дачного хозяйства;
2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок
в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.
В связи с тем, что налоговые ставки устанавливаются представительными органами муниципальных образований, приведем пример
такого акта.
Решением Белгородского городского Совета депутатов от 22 ноября 2005 г. № 194 «О земельном налоге» установлены следующие налоговые ставки:
1) 0,3 процента в отношении кадастровой стоимости земельных
участков:
- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к
землям в составе зон сельскохозяйственного использования и используемых для сельскохозяйственного производства;
- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфра-
структуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли
в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры
жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для индивидуального жилищного строительства;
- предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства,
огородничества или животноводства;
- занятых гаражными кооперативами и индивидуальными гаражами, а также другими объектами для хранения автомобилей (гаражиракушки);
2) 1,5 процента в отношении кадастровой стоимости прочих земельных участков.
176
- 0,05 процента в отношении кадастровой стоимости земельных
участков для организаций, осуществляющих предоставление земельных участков гражданам и юридическим лицам для индивидуального
жилищного строительства.
- 0,05 процента в отношении кадастровой стоимости земельных
участков для земель, выделенных для деятельности по подготовке специалистов начального профессионального образования для Вооруженных сил РФ.
С 1 января 2008 года вступило в силу изменение в пункте 1 части 1
статьи 394 НК РФ по которой, льготные ставки земельного налога (не
более 0,3 процента) в отношении земельных участков для жилищного
строительства применяются не только по предоставленным налогоплательщику, но и по приобретенным самим налогоплательщиком участкам. Также ставка 0,3 процента предусмотрена и для приобретенных
самим налогоплательщиком участков для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, дачного хозяйства.
Согласно статье 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и
плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах
и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать
налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и
условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.
Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых
периодов, если иное не предусмотрено НК РФ.
Льготы по местным налогам устанавливаются и отменяются НК
РФ и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о налогах).
От уплаты земельного налога в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании
или пожизненном владении на территории города Белгорода освобождаются следующие категории граждан:
- Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, полные
кавалеры ордена Славы;
- инвалиды, имеющие I и II группу инвалидности;
- инвалиды с детства;
177
- ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, а также ве-
тераны и инвалиды боевых действий;
- физические лица, имеющие право на получение социальной под-
держки в соответствии с Законом Российской Федерации «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие
катастрофы на Чернобыльской АЭС» (в редакции Закона Российской
Федерации от 18 июня 1992 года № 3061-I), в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года № 175-ФЗ «О социальной
защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию
радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» и в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 года № 2-ФЗ «О
социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»;
- физические лица, принимавшие в составе подразделений особого
риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
- физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь
или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное
оружие и космическую технику.
- лица, удостоенные звания «Почетный гражданин города Белгоро-
да» и «Почетный гражданин Белгородской области».
В соответствии с п. 2 статьи 387 Налогового кодекса Российской
Федерации уменьшить налоговую базу на не облагаемую налогом
сумму в размере 100 000 рублей на одного налогоплательщика на территории города Белгорода в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или
пожизненном наследуемом владении физического лица, являющегося
пенсионером по старости, в соответствии с порядком, установленным
пенсионным законодательством Российской Федерации.
Если размер не облагаемой налогом суммы, предусмотренной настоящим пунктом, превышает размер налоговой базы, определенной в
отношении земельного участка, налоговая база принимается равной
нулю.
Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы или
уменьшение налогооблагаемой базы, должны представить документы,
подтверждающие такое право, в налоговые органы ежегодно в срок до
1 февраля текущего года либо в течение 30 (тридцати) дней с момента
178
120000 0,3
120
100 3
рублей за отчетный период
(10.5)
возникновения права на льготу или права на уменьшение налогооблагаемой базы.
Порядок исчисления налога определяется в зависимости от категории налогоплательщиков:
1. Организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых плате-
жей по налогу) самостоятельно.
2. Физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых
ими в предпринимательской деятельности.
3. Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями. Им исчисляют земельный налог налоговые органы.
Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате налого-
плательщиком - физическим лицом, уплачивающим налог на основании налогового уведомления, исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и установленной нормативными правовыми
актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга)
доли налоговой ставки в размере, не превышающем:
- 1/2 налоговой ставки, установленной в соответствии со статьей
394 НК РФ, в случае установления одного авансового платежа;
- 1/3 налоговой ставки в случае установления двух авансовых платежей.
Пример.
Сидоренко приобрел земельный участок для ведения домашнего
хозяйства. Налоговая база была определена в 120 000 р. Налоговая
ставка органом местного самоуправления была определена в 0,3%. Для
физических лиц представительным органом местного самоуправления
было предусмотрено два отчетных периода. Рассчитать авансовые
платежи.
Решение:
Согласно части 7 статьи 396 НК РФ если право на земельный участок прекращено до 15 числа месяца, то налогоплательщик должен
уплатить налог за период с 1 января до 1 числа месяца прекращения
права. При этом налогоплательщик, у которого возникло право до 15
числа месяца, должен уплатить земельный налог, начиная с 1 числа
месяца возникновения права на земельный участок.
179
В том случае, если право на земельный участок прекращено после
15 числа месяца, то налогоплательщик должен уплатить земельный
налог с 1 января до 1 числа месяца, следующего за месяцем прекращения права. При этом налогоплательщик, у которого возникло право
после 15 числа месяца, должен уплатить налог с 1 числа месяца, следующего за месяцем возникновения права на земельный участок.
Например, прекращение права на земельный участок произошло 14
марта, то расчет земельного налога должен производиться только за 2
месяца, за январь и февраль. Если прекращение произошло 16 марта,
то за 3 месяца, с января по март включительно.
Установлены следующие сроки уплаты земельного налога и авансовых платежей:
- физическим лицам, уплачивающим налог и авансовый платеж на
основании налогового уведомления, - срок уплаты авансового платежа
по налогу не позднее 15 октября.
Сумма земельного налога и авансового платежа, подлежащая к уп-
лате в местный бюджет, физическими лицами исчисляется Инспекцией ФНС России по городу Белгороду.
Инспекция ФНС России по городу Белгороду рассылает уведомления плательщикам земельного налога и авансового платежа, являющимся физическими лицами, с указанием суммы налога, подлежащей
к уплате в бюджет.
- для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, яв-
ляющихся индивидуальными предпринимателями, отчетными периодами признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал календарного года.
Налогоплательщики - организации и физические лица, являющиеся
индивидуальными предпринимателями, исчисляют и уплачивают суммы авансовых платежей по налогу до 5 мая, до 5 августа, до 5 ноября
текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей
налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного
участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Срок уплаты по итогам налогового периода установлен до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, сумму налога определять как разницу между суммой налога, исчисленной по
ставкам, и суммой авансовых платежей по налогу.
Налогоплательщики, уплачивающие в течение налогового периода
авансовые платежи по земельному налогу, представляют расчеты сумм
по авансовым платежам не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
180
В целях обеспечения равномерной налоговой нагрузки в течение
календарного года налогоплательщикам - организациям и физическим
лицам, являющимся индивидуальными предпринимателями, предоставляется право производить уплату платежей по земельному налогу
ежемесячно в срок до 15 числа равными долями в течение календарного года.
10.4. Налогообложение доходов физического лица
по операциям с недвижимостью
Приобретение недвижимости
При приобретении жилой недвижимости (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ)
возможен имущественный налоговый вычет в сумме до 2 млн руб., но
не более фактически произведенных расходов. Вычет предоставляется
однократно, а неиспользованный переносится на следующие годы.
Проценты по целевым займам, полученным от российских организаций, учитываются помимо 2 млн руб. В случае наличия права на вычет
материальная выгода (превышение суммы процентов за пользование
заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из
2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ (ст.
212 НК РФ)) не учитывается.
Налоговый кодекс устанавливает льготы для определенных категорий лиц. Так, родители, имеющие несовершеннолетних детей и расходующие собственные средства на приобретение объектов недвижимости в общую с детьми долевую собственность, вправе применить имущественный вычет в соответствии с фактически произведенными расходами. Важно, что эти родители должны состоять в законном браке и
должны приобретать данное имущество в совместную долевую собственность.
Вычет может быть получен у налогового органа лично (без участия
работодателя) по окончании года либо через работодателя до окончания года (при наличии уведомления налогового органа). Излишне уплаченный налог может быть возвращен по заявлению физического
лица налоговым агентом (ст. 231 НК РФ) либо налоговым органом,
если налог уплачивался физическим лицом самостоятельно (ст. 78 НК
РФ).
Налогоплательщик не вправе воспользоваться вычетом, если оплата произведена за счет средств работодателей или иных лиц, средств
материнского (семейного) капитала, а также за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ
и местных бюджетов, а также если сделка купли-продажи заключена с
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]