Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Операции с недвижимостью. Часть 2. Страхование. Учебное пособие
.pdf
151
- вводится в действие и прекращает действовать на территориях
муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными
правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах;
- зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистра-
ции) объекта налогообложения по нормативу 100%;
- Закон «О налогах на имущество физических лиц» не затрагивает
установленных в соответствии с общими нормами международного
права, а также договорами бывшего СССР и Российской Федерации и
законодательством Российской Федерации налоговых привилегий персонала иностранных дипломатических и консульских представительств, других, приравненных к ним в отношении налоговых привилегий, официальных представительств иностранных государств и международных организаций.
Нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления может устанавливаться:
1. Дополнительные льготы по налогам на имущество физических
лиц для категорий налогоплательщиков и предусматривать основания
для их использования налогоплательщиком (за исключением органов
местного самоуправления городов районного подчинения, поселков
сельских округов).
2. Ставки на налог, в пределах, установленных законом.
3. Дифференциация ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования
и по иным критериям, т.е. ставки могут устанавливаться в зависимости
от того, жилое это помещение или нежилое, используется для хозяйственных нужд или коммерческих, кирпичные, блочные или из дерева
строения, помещения и сооружения и т.п.
В соответствии со ст. 1 Закона № 2003-1 плательщиками налога на
имущество признаются физические лица - собственники вышеперечисленного имущества, признаваемого объектом налогообложения
(табл. 10.1). Если же указанное имущество находится в общей долевой
собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в
отношении этого имущества признается каждое из этих физических
лиц соразмерно его доле в этом имуществе.
При этом в качестве физических лиц выступают (согласно ст. 11
НК РФ) не только граждане РФ, но и иностранные граждане (лица, не
являющиеся гражданами РФ и имеющие гражданство (подданство)
иностранного государства), а также лица без гражданства (лица, не
являющиеся гражданами РФ и не имеющие доказательства наличия
гражданства иностранного государства).
152
№п/п
Показатели согласно ст. 11 НКРФ
1
По общему правилу - физические лици (граждане РФ, иностранные граждане без гражданства, собственники имущестча, признавваемого объектом
налогообложения в соотвтетсвии с законом РФ).
2
Общая долевая собственность – каждое из этих физических лиц, несколько
физических лиц или физичеких лиц и организаций
3
Общая совметсная собственность – налогоплательшиком может быть одно
или несколько физических лиц; без этих лиц или по согласованию
4
Опредление долей – в случае несогласованности налог уплачивается каждым лицом в равных долях
Таблица 10.1
Плательщики налога на имущество физических лиц
Закон «О налогах на имущество физических лиц» связывает возникновение обязанности по уплате налога на имущество физических
лиц с моментом приобретения физическим лицом права собственности. Право собственности и другие вещные права на недвижимое
имущество возникают у физического лица с момента государственной
регистрации этого имущества (ст. 131 ГК РФ, ст. 4 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав
на недвижимое имущество и сделок с ним»).
В соответствии с положениями п. 6 ст. 5 указанного Закона при переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от
одного собственника к другому в течение календарного года налог на
имущество физических лиц уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником - начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности.
Таким образом, при приобретении права собственности на помещение по договору купли-продажи, заключенному с прежним собственником этого помещения, обязанность по уплате налога на имущество физических лиц возникает начиная с месяца, в котором у нового
собственника - физического лица возникло право собственности.
Второй вариант уплаты налога касается ситуаций, когда объект недвижимости является новым строением, то есть право собственности
возникло не в результате перехода этого права, а как итог его возведения или приобретения новым собственником (п. 5 ст. 5 Закона).
В этом случае налог уплачивается физическим лицом с начала года,
следующего за возведением или приобретением.
153
Указанные нормы, предусматривающие порядок уплаты налога на
имущество физических лиц в отношении новых строений, помещений
и сооружений, применяются только в отношении объекта, возведенного физическим лицом или приобретенного им без перехода права собственности на этот объект, в частности по договору участия в долевом
строительстве.
Статьей 4 Закона № 2003-1 и Инструкцией МНС России от 2 ноября 1999 г. № 54 «По применению Закона Российской Федерации «О
налогах на имущество физических лиц» (далее - Инструкция № 54)
установлен перечень категорий лиц, полностью освобожденных от
уплаты налога на строения, помещения и сооружения.
В настоящее время объектом обложения налогом на имущество физических лиц выступают лишь строения, помещения и сооружения.
Транспортные средства, принадлежащие физическим лицам на праве
собственности, как известно, являются объектом налогообложения по
транспортному налогу.
В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О
налогах на имущество физических лиц» (далее - Закон № 2003-1) объектами налогообложения по налогу на имущество физических лиц
признаются следующие виды имущества:
1) жилые дома;
2) квартиры;
3) дачи;
4) гаражи;
5) иные строения, помещения и сооружения.
В соответствии с Порядком оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, утвержденным Приказом Минстроя РФ от 4 апреля 1992 г. № 87 (далее Порядок оценки), исполнителями работ по оценке объектов обложения
налогом являются местные бюро технической инвентаризации, которые, при необходимости, привлекают на договорной основе страховые,
проектные, строительные и иные организации.
Оценка строений, помещений и сооружений осуществляется по состоянию на 1 января каждого года на основе данных инвентаризации,
проводимой в соответствии с действующими нормами технической
инвентаризации и регистрации. Инвентаризация строений, помещений
и сооружений в натуре производится не реже одного раза в 5 лет.
В соответствии со ст. 3 Закона «О налогах на имущество физических лиц» оценка строений, помещений и сооружений производится
по их суммарной инвентаризационной стоимости.
154
В соответствии с п. 3 Инструкции МНС РФ от 2 ноября 1999 г. №
54 «По применению Закона РФ «О налогах на имущество физических
лиц» (далее - Инструкция) инвентаризационная стоимость представляет собой восстановительную стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.
А суммарная инвентаризационная стоимость, о которой идет речь в
Законе (ст. 3), - это сумма инвентаризационных стоимостей строений,
помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения
и расположенных на территории представительного органа местного
самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.
Определение ее для целей налогообложения осуществляется по
восстановительной стоимости, уменьшенной на величину стоимостного выражения физического износа на момент оценки.
В свою очередь, восстановительная стоимость рассчитывается по
сборникам укрупненных показателей, затем пересчитывается с учетом
индексов и коэффициентов. А физический износ жилых зданий, то
есть утрата ими первоначальных технико-эксплуатационных качеств
(прочности, устойчивости, надежности и др.) в результате воздействия
природно-климатических факторов и жизнедеятельности человека,
определяется по Ведомственным строительным нормам ВСН 53-86(р)
«Правила оценки физического износа жилых зданий», утвержденным
Приказом Госстроя СССР от 24 декабря 1986 г. № 446.
Таким образом, в настоящее время существует отработанная методика органов технической инвентаризации для проведения оценки инвентаризационной стоимости имущества для целей налогообложения.
Но сторонники кардинальных изменений говорят о том, что она устарела и в итоге не может предоставить для дальнейшего налогообложения необходимую информацию о реальной стоимости объектов недвижимости.
Но именно с ее помощью органы технической инвентаризации могут оценивать имущество в соответствии с установленными нормативами и требованиями закона. При ее расчете именно эти структуры
обладают возможностью не просто ориентироваться на рыночную
стоимость недвижимости, которая нестабильна и подвержена резким
колебаниям, а объективно осуществлять оценку и определять основания для расчета налога на имущество физических лиц.
Тем более что в соответствии с п. 11 указанной ранее Инструкции
на органы технической инвентаризации, осуществляющие оценку
строений, помещений и сооружений, наряду с органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с
ним, возложена обязанность ежегодно до 1 марта представлять в на-
155
логовый орган сведения, необходимые для исчисления налогов на
имущество физических лиц по состоянию на 1 января.
Порядок представления уполномоченными организациями технической инвентаризации в налоговые органы сведений об объектах недвижимого имущества был утвержден Приказом Госстроя РФ и МНС
РФ от 28 февраля 2001 г. № 36/БГ-3-08/67. В соответствии с ним указанные организации обязаны направлять сведения об инвентаризационной стоимости расположенного на подведомственной им территории недвижимого имущества и его владельцах в налоговые органы по
месту своего нахождения.
Сведения об инвентаризационной стоимости объектов налогообложения заполняются на основании данных технических паспортов.
В случае если отсутствуют технические паспорта объектов недвижимого имущества или плановая инвентаризация таких объектов не
была проведена в течение последних 5 лет, организации технической
инвентаризации представляют сведения по результатам массовой
оценки объектов, которые могут быть скорректированы после проведения полной паспортизации объекта и представления выписки в налоговый орган о его инвентаризационной стоимости.
В случае если объект налогообложения на момент представления
сведений не поставлен правообладателем на технический учет, организации технической инвентаризации представляют сведения по результатам визуального наблюдения, которые впоследствии могут быть
скорректированы после проведения полной паспортизации объекта и
представления выписки в налоговый орган о его инвентаризационной
стоимости.
Налоговая ставка - ставки налога, согласно закону, устанавливаются соответствующим нормативным правовым актом органа местного
самоуправления, устанавливающим зависимость ставки налога либо от
стоимости имущества, либо от суммарной инвентаризационной стоимости имущества в следующих пределах (табл. 10.2):
Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.
Сведения, необходимые для исчисления налогов, должны представляться органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органами технической инвентаризации ежегодно в срок до 1 марта.
156
Стоимость имущества (суммарная инвента-
ризационная стоимость имущества)
Ставка налога
до 300 тыс. руб.
до 0,1%
от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб.
от 0,1 до 0,3%
свыше 500 тыс. руб.
От 0,3 до 2%
Стоимость имущества (суммарная инвентаризаци-
онная стоимость имущества)
Ставка налога
На строения, помещения и сооружения, кроме используемых в коммерческих
целях
до 300 тыс. руб.
до 0,1%
от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб.
0,2%
свыше 500 тыс. руб.
0,3%
На строения, помещения и сооружения, используемые в коммерческих целях
до 300 тыс. руб.
0,1%
от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб.
0,3%
свыше 500 тыс. руб.
1%
По общему правилу
Особенности
1
2
1. Исчисляется налоговым органом по
месту нахождения объекта налогообложения
Если лицо не проживает по месту нахождения объекта налогообложения, направляется уведомление об уплате заказным
письмом по адресу места жительсва лица
Таблица 10.2
Налоговые ставки
Решением Совета депутатов г. Белгорода от 26 августа 2008 г. № 65
установлены следующие ставки налога в зависимости от суммарной
инвентаризационной стоимости (табл. 10.3).
Таблица 10.3
Налоговые ставки по Белгородской области
Исчисление налогов производится налоговыми органами.
Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.
Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1
января каждого года.
Порядок исчисления налога представлен в табл. 10.4.
Порядок исчисления налога
Таблица 10.4
157
Окончание табл. 10.4
1
2
2. Исчисляется на основании данных
инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года налогообложения
а) Если в собственности лица находятся
несколько объектов налогообложения:
- объекты находятся на территории одного представительного органа муниципального образования;
- представительный орган мествного
самоуправления установил единую ставку
налога, то налог исчисляется с суммарной
инвентаризационной стоимости всех этих
объектов.
б) Если в собственности лица находятся
несколько объектов налогообложения:
- объекты находятся на территории одного представительного органа муниципального образования;
- представительный орган мествного
самоуправления установил различные
ставки налога в зависимости оттипа их
использования и от других критериев,
налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости каждого типа
объектов
3. Органы, осуществляющие государственну регистрацию на недвижимое имущество и сделок и ним, органы техничсекой инвентаризации, осуществляющие
оценку строений, помещений и сооружений обязаны ежегодно до 1 марта представить в налоговый орган сведения,
необходимые для исчеслеия налога на
мущество физических лиц по состоянию
на 1 января текущего года
4. Органы, осуществляющие учет и (или)
регистрацию недвижимого имущества,
являющегося объектом налогообложения
обязаны сообщать о ору но енном на
подведомственной им территории недвижимосм имуществе и их владельцах в
налоговые органы по месту своего нахождения в уществатечение 10 дней после
регистрации им
5. Лица, имеющие право на льготы самостоятельно представляют необходимые
документы в налоговые органы
За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается ка-
158
ждым из собственников соразмерно их доле в этих строениях, помещениях и сооружениях.
За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей совместной собственности нескольких собственников без определения
долей, налог уплачивается одним из указанных собственников по соглашению между ними. В случае несогласованности налог уплачивается каждым из собственников в равных долях.
Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации
обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января
текущего года.
Данные, необходимые для исчисления налоговых платежей, представляются налоговым органам бесплатно.
По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением.
За строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству,
налог взимается с наследников с момента открытия наследства.
В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения,
сооружения взимание налога прекращается, начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.
При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного
года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января
этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником – начиная с
месяца, в котором у последнего возникло право собственности.
При возникновении права на льготу в течение календарного года
перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право.
В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы
по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более
чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.
Платежные извещения об уплате налога вручаются плательщикам
налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа.
Согласно НК РФ налоговый орган направляет налогоплательщику
налоговое уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа.
Исчисление налога может быть произведено не более чем за три
предшествующих года в случаях:
159
Показатели
Особенности
1. Суммы, дополнительно причитающиеся за текущий год
Равными долями в остающиеся до конца
года сроки, но стем чтобы на уплату соответствующей суммы было не менее 30 дней
2. Суммы начисленные на текущий
год по истечении всех сроков уплаты
и за прошедшие годы
Долями в два срока через месяц после начисления сумм (после вручения налогового
уведомления) и через месяц после первого
срока уплаты. По желанию плательщика
налог может быть уплачен в полной сумме
по первому сроку уплаты, т.е через месяц
после начисления сумм (после вручения
налогового уведомления)
Показатели
Особенности
1
2
1. Снижение или отмена в связи с
возникновением права на льготы,
утраты права собственности и по
другим причинам
Суммы налога, подлежащие снижению,
исключаются раными долями по всем срокам уплаты
2. Если сумма налога по истекшим ко
дню снижения налоговой суммы
спрокам полностью уплачена
Приходящиеся на эти сроки сложенные
суммы исключаются из суммы, уплачиваемой к очередному сроку уплаты. Пеня,
уплоченная по этим срокам уменьшается на
ту же долю, на которую уменьшена первоначальная сума платежа, а излишне уплаченная пеня засчитывается в погашение
платежа по очередному сроку
3. Если ко времени понижения налогов первоначально исчисленных сумм
налога все сроки уплаты истекли и
налог полностью уплачен
Сумма имзлишне уплаченных подлежат
возврату по письменному заявлению налогооплательщика
1) когда граждане своевременно не были привлечены к уплате на-
логов;
2) когда обложение было произведено неправильно;
3) при перерасчете платежей и доначислении сумм за текущий год
в связи с неправильным определением стоимости.
В этих случаях дополнительные суммы налогов на имущество уплачиваются в следующие сроки (таблица 10.5)
Таблица 10.5
Сроки уплаты дополнительных сумм налога
Изменения начисленных ранее сумм проведены в табл. 10.6.
Таблица 10.6
Изменение начисленных ранее сумм
160
Окончание табл. 10.6
1
2
4. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов на
имущество физических лиц или задолжности по пеням, начисленным
тому же местному бюджету
Возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производиться только после
зачета указанной суммы в чсет погашения
недоимки (задолжности)
Особенности правового статуса
объекта налогообложения
Порядок и сроки уплаты налога
1
2
1. Строения, помещения и
оружения, находящиеся в общей
долевой собственнсти нескольких
физических лиц (или общей долевой
собственности физичеких лиц и предприятий)
Налог уплачивается собственником в причитающейся ему доли
2. Строения, помещения и
оружения, находящиеся в общей
совместной собственности нескольких
собственников без определения долей
Налог уплачивается одним из укаанных
собственников по согласованию между
ними. В случае несогласованности налог
уплачивается каждым из собственников
равными долями
Правила взимания налога:
- уплата налогов производится равными долями в два срока – не
позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, т.е. не
позднее 15 сентября;
- налог уплачивается независимо от того, эксплуатируется объект
или нет;
- закон не предусматривает освобождение от исполнения обязанос-
ностей по уплате налога на имущество физических лиц в случаях, если
имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в
собственности несовершеннолетних, недееспособных граждан или
граждан, ограниченных в дееспособности. В этих случаях исполнение
обязанности по уплате налога в отношении такого имущества возлагается на законных представителей налогоплательщика – физического
лица, которыми согласно п. 2 ст. 27 части первой НК РФ признаются
лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с
гражданским законодательством Российской Федерации. Порядок уплаты налога указан в таблице 10.7.
Таблица 10.7
Порядок и сроки уплаты налога
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]