Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Операции с недвижимостью. Часть 2. Страхование. Учебное пособие
.pdf
161
Окончание табл. 10.7
1
2
3. При переходе прав собственности
на объект налогообложения в течение
налогового периода от одного физического лица – плательщика к другому
Налог уплачивается первоначальным плательщиком с 1 января текущего года до
месяца, у котором он утратил право собственности на мущество;
- каждым новым плательщиком с момента
вступления в право собственности на объек
до его отчуждения
4. Объекты, перешедшие по наследству
Налог уплачивается наследником с момента (времени) открытия наследства
5. Новые объекты
Налог уплачивается с начала года, следующего за годом их возведения, приобретения
или сдачи вэксплуатацию
6. Уничтоженный или полностью
разрушенный объект
Взимание налога прекращается, начиная с
месяца, в которм они были уничтожены
или полностью разрушены
7. При наличие права собственности
на имущество в ином, дачном, гаражном и ином потребительстком коопертиве или на иные паенакопления в
имуществе представленном коопертивом
Налог уплачивается с месяца, в котором
был полностью паевой взнос внесен
8. Объекты, не имеющие собственика,
собственник которых неизвестен или
числящиеся как бесхозные
Налог не взимается
Лица, освобождаемые от уплаты налога на имущество:
- индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕСНХ, осво-
бождаются от уплаты налога в отношении имущества, используемого
для осуществления предпринимательской деятельности.
- индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную
систему налогообложения, освобождаются от уплаты налога в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности.
- индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятель-
ность, облагаемую ЕНВД, которая предусматривает их освобождение
от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц, но
только в отношении имущества, используемого для осуществления
предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.
Основания уплаты налога приведены в таблице 10.8
В случае неуплаты налога в установленные сроки:
- начисляется пеня за каждый календарный день просрочки в про-
центах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации;
162
Основания для уплаты налога
1
2
Уведомление налогового органа направляется налогоплательщику не
позденее 1 августа.
Содержит размер налога подлежащего
уплате, расчет оналоговой базы, а
также сроки уплаты налога.
Передается лично под расписку или
иным способом
Требование об уплате налога (при неуплате
налога в срок) направлеяется налогоплательщику позднее трех месяцев после срока
уплаты налога независимо от привлечения
его к ответственности за нарушение законодательсва о налогах и сборах.
Содержит сведения о сумме задолжности
по налогу, размеру пений, начисленных на
момент правления требования, сроке уплаты налога, установдленного законодательсвом о налогах и сборах, сроке исполнения,
требования, а также мерах по взысканию
налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования
налогоплательщика уплатить налог.
Передается лично под расписку или иным
способом, в случае отклонения считается
врученным по истечение 6 дней с даты
направления заказного письма
В случае уклонения считается
врученным по истечении 6 дней с
даты направления заказного
письма
- к физическим лицам применяются меры налоговой ответственно-
сти в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Проблемы в исчислении могут возникнуть в следующих случаях:
- если у налогоплательщика в собственности имеется несколько
строений, помещений и сооружений и они находятся на территории
одного представительного органа местного самоуправления, который
установил по всем объектам единую ставку налога. Тогда налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости всех этих объектов;
- если у налогоплательщика в собственности имеется несколько
объектов недвижимости, они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, но указанным органом были установлены различные налоговые ставки в зависимости от
критериев их использования. При этом налог исчисляется с суммарной
инвентаризационной стоимости каждого типа объектов.
Таблица 10.8
Основания уплаты налога
Таким образом, налоговые органы при определении ставок налога
на имущество физических лиц должны руководствоваться соответствующим нормативным правовым актом органа местного самоуправления, устанавливающим зависимость ставки налога либо от стоимости
163
имущества, либо от суммарной инвентаризационной стоимости имущества.
Решением Совета депутатов г. Белгорода от 26 августа 2008 г. № 65
установлено, что для граждан, имеющих в собственности имущество,
являющееся объектом налогообложения на территории города Белгорода:
1. Полностью освобождаются от уплаты налога:
- Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также
лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
- инвалиды I, II групп, инвалиды с детства;
- участники гражданской и Великой Отечественной войн, других
боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших
в состав действующей армии, и бывших партизан;
- лица вольнонаемного состава Советской армии, Военно-морского
флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимающие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах,
участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет
для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
- лица, получающие льготы в соответствии с Законом РСФСР «О
социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации
вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», а также лица, указанные в статьях 2, 3, 5, 6 Закона Российской Федерации «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие
аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча»;
- военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы
по достижении предельного возраста пребывания на военной службе,
состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющими общую продолжительность военной службы 20
лет и более;
- лица, принимавшие непосредственное участие в составе подраз-
делений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения
и военных объектах;
- члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота
членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен
164
штамп «вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина» или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае, если указанные члены семей не являются пенсионерами,
льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего.
2. Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается:
- пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, ус-
тановленном пенсионным законодательством Российской Федерации;
- гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися
на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота
предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и
справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или
организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации;
- родителями и супругами военнослужащих и государственных
служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется на основании справки о гибели военнослужащего
либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;
- со специально оборудованных сооружений, строений, помещений
(включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с
жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, на период такого их использования;
- с расположенных на участках в садоводческих и дачных неком-
мерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью
до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений
общей площадью до 50 квадратных метров.
Установлено, что от уплаты налога на имущество физических лиц
также освобождаются следующие категории граждан, имеющие в собственности имущество на территории города Белгорода:
- инвалиды III группы;
- лица, удостоенные звания «Почетный гражданин города Белгоро-
да» и «Почетный гражданин Белгородской области».
165
10.3. Земельный налог
Земельный налог устанавливается главой 31 НК и нормативными
правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и обязателен к уплате на территориях этих
муниципальных образований
Налогоплательщиками согласно статье 19 НК РФ признаются физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги (рис. 3).
При этом НК РФ устанавливает субъектно-объектные признаки налогоплательщиков.
Физические лица - граждане Российской Федерации, иностранные
граждане и лица без гражданства.
Во-вторых, объектный признак налогоплательщиков заключается в
том, что земельные участки, перечисленным выше субъектам, должны
принадлежать им:
- на праве собственности;
- на праве постоянного (бессрочного) пользования;
- на праве пожизненного наследуемого владения.
В Земельном кодексе РФ (далее – ЗК) закреплены следующие определения лицам, обладающим перечисленными выше правами. Соб-
ственники земельных участков - лица, являющиеся собственниками
земельных участков, то есть обладающие правом собственности на
данный земельный участок.
Землепользователи - лица, владеющие и пользующиеся земельны-
ми участками на праве постоянного (бессрочного) пользования или на
праве безвозмездного срочного пользования. Данная категория включает в себя две разновидности права владения и пользования. Плательщиками земельного налога являются только землепользователи,
владеющие и пользующиеся земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования.
Землевладельцы - это лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве пожизненного наследуемого владения.
Право собственности на землю определяется ЗК РФ и гражданским
законодательством. Частной собственностью являются земельные участки, приобретенные гражданами по основаниям, предусмотренным
законодательством РФ, а именно ГК РФ. При этом иностранные граждане, лица без гражданства и иностранные юридические лица не могут
обладать на праве собственности земельными участками, находящимися на приграничных территориях, перечень которых устанавливает-
166
ся Президентом РФ в соответствии с Законом РФ «О Государственной
границе», и на иных установленных особо территориях РФ в соответствии с федеральными законами. В соответствии с Федеральным законом РФ от 25.10.2001 года № 137-ФЗ до установления Президентом
РФ перечня приграничных территорий не допускается предоставление
земельных участков, расположенных на указанных территориях, в собственность иностранным гражданам, лицам без гражданства и иностранным юридическим лицам. На данный момент такой перечень не
принят.
В отношении граждан упомянутый выше федеральный закон установил, что оформление в собственность граждан земельных участков,
ранее предоставленных им в постоянное (бессрочное) пользование,
пожизненное наследуемое владение, в установленных земельным законодательством случаях сроком не ограничивается.
Если земельный участок предоставлен до введения в действие ЗК
РФ для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального гаражного или индивидуального
жилищного строительства на праве пожизненного наследуемого владения или постоянного (бессрочного) пользования, гражданин вправе
зарегистрировать право собственности на такой земельный участок, за
исключением случаев, когда такой земельный участок не может предоставляться в частную собственность.
Если в акте, свидетельстве или другом документе, устанавливающих или удостоверяющих право гражданина на земельный участок,
предоставленный ему до введения в действие ЗК РФ для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства,
индивидуального гаражного или индивидуального жилищного строительства, не указано право, на котором предоставлен такой земельный
участок, или невозможно определить вид этого права, такой земельный участок считается предоставленным указанному гражданину на
праве собственности.
Граждане, к которым перешли в порядке наследования или по
иным основаниям права собственности на здания, строения и (или)
сооружения, расположенные на земельных участках, перечисленных
выше и находящихся в государственной или муниципальной собственности, вправе зарегистрировать права собственности на такие земельные участки.
Граждане, обладающие земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования, не вправе распоряжаться этими земельными участками.
167
Далее следует отметить, что не признаются налогоплательщиками
физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них
на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по
договору аренды.
Статья 389 НК РФ закрепила, что объектом налогообложения земельного налога признаются земельные участки, расположенные в
пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
Согласно статье 6 ЗК РФ земельный участок как объект земельных
отношений - часть поверхности земли (в том числе почвенный слой),
границы, которой описаны и удостоверены в установленном порядке.
Земельный участок может быть делимым и неделимым. Делимым является земельный участок, который может быть разделен на части,
каждая из которых после раздела образует самостоятельный земельный участок, разрешенное использование которого может осуществляться без перевода его в состав земель иной категории, за исключением случаев, установленных федеральными законами.
Из данного определения видно, что земельный участок может
иметь два определения: общее и специальное. Общее определение земельного участка указывает на часть поверхности земли. Специальное
указывает, на то, что в случае если земельный участок является делимым, то часть этого участка также признается земельным участком. В
НК РФ, как представляется, земельный участок включает в себя оба
определения.
Не признаются объектом налогообложения:
1. Земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ. Перечень земельных участков, изъятых из оборота,
определен частью 4 статьи 27 ЗК РФ. Это земельные участки, занятые
находящимися в федеральной собственности следующими объектами:
- государственными природными заповедниками и национальными
парками (за исключением случаев, предусмотренных статьей 95 ЗК
РФ);
- зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для
постоянной деятельности Вооруженные силы РФ, другие войска, воинские формирования и органы;
- зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены военные суды;
- объектами организаций федеральной службы безопасности;
- объектами организаций федеральных органов государственной
охраны;
168
- объектами использования атомной энергии, пунктами хранения
ядерных материалов и радиоактивных веществ;
- объектами, в соответствии с видами деятельности которых созда-
ны закрытые административно-территориальные образования;
- объектами учреждений и органов Федеральной службы исполне-
ния наказаний;
- воинскими и гражданскими захоронениями;
- инженерно-техническими сооружениями, линиями связи и ком-
муникациями, возведенными в интересах защиты и охраны Государственной границы Российской Федерации.
2. Земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты:
а) особо ценными объектами культурного наследия народов Рос-
сийской Федерации. Данные объекты регулируются Федеральным законом от 25.06.2002 года № 73-ФЗ, а также Указом Президента РФ от
30.11.1992 № 1487 в редакции от 17.05.2007 года;
б) объектами, включенными в Список всемирного наследия. В 1972
году ЮНЕСКО приняла Конвенцию об охране всемирного культурного и природного наследия, которая вступила в силу в 1975 году Конвенцию ратифицировали к 1992 году 123 страны-участницы, в том
числе и РФ. Государства, на территории которых расположены объекты Всемирного наследия, берут на себя обязательства по их сохранению. По состоянию на 2006 год в списке Всемирного наследия насчитывалось 830 объектов;
в) историко-культурными заповедниками. Регулирование данной
категории земель устанавливается статье 99 ЗК РФ;
г) объектами археологического наследия. Данные объекты регулируются Федеральным законом от 25.06.2002 года № 73-ФЗ.
3. Земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с за-
конодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны,
безопасности и таможенных нужд.
4. Земельные участки из состава земель лесного фонда.
Согласно статье 101 ЗК РФ к землям лесного фонда относятся лесные земли (земли, покрытые лесной растительностью и не покрытые
ею, но предназначенные для ее восстановления, - вырубки, гари, редины, прогалины и другие) и предназначенные для ведения лесного хозяйства нелесные земли (просеки, дороги, болота и другие). Порядок
использования и охраны земель лесного фонда регулируется ЗК РФ и
Лесным кодексом РФ. В статье 8 ЛК РФ определено, что лесные участки в составе земель лесного фонда находятся в федеральной собст-
169
венности. Формы собственности на лесные участки в составе земель
иных категорий определяются в соответствии с ЗК РФ.
5. Земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда. В соответствии
с п. 6 ст. 1 ВК РФ водный фонд представляет собой совокупность водных объектов в пределах территории РФ.
В соответствии со ст. 8 ВК РФ водные объекты могут находиться
только в федеральной собственности (за исключением пруда, обводненного карьера, расположенных в границах земельного участка, принадлежащего на праве собственности субъекту Российской Федерации,
муниципальному образованию, физическому лицу, юридическому лицу).
Если земельный участок, на котором расположены многоквартирной дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого
имущества, не сформирован до введения в действие ЖК РФ, на основании решения общего собрания собственников помещений в многоквартирном доме любое уполномоченное указанным собранием лицо
вправе обратиться в органы государственной власти или органы местного самоуправления с заявлением о формировании земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом.
С момента формирования земельного участка и проведения его государственного кадастрового учета земельный участок, на котором
расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого
дома объекты недвижимого имущества, переходит бесплатно в общую
долевую собственность собственников помещений в многоквартирном
доме.
Согласно части 1 статьи 36 ЖК РФ собственникам помещений в
многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности общее имущество в многоквартирном доме, включающее
земельный участок, на котором расположен данный дом, с элементами
озеленения и благоустройства и иные предназначенные для обслуживания, эксплуатации и благоустройства данного дома объекты, расположенные на указанном земельном участке.
Согласно части 1 статьи 37 ЖК РФ доля налогоплательщика в праве на земельный участок, на котором расположен многоквартирный
дом, определяется как доля общей площади жилого и (или) нежилого
помещения, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, в общей площади всех помещений многоквартирного дома.
Исчисленная сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу)
доводится до физических лиц - собственников жилых помещений в
170
многоквартирном доме уведомлением, направляемым налоговыми
органами.
По земельному налогу налоговый период регулируется статьей 393
НК РФ. Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются I, II и III кварталы календарного года.
Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года,
являющегося налоговым периодом (рис. 5).
Как было разъяснено Министерством Финансов РФ, налоговая база
не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового
периода, если не произошло изменений результатов государственной
кадастровой оценки земли, вследствие исправления технических ошибок, судебного решения и т.п., внесенных обратным числом на указанную дату. Такие изменения, как перевод земель из одной категории в
другую, изменение вида разрешенного использования земельного участка, влияющие на величину кадастровой стоимости земельного участка и произошедшие в течение налогового периода, учитываются при
определении налоговой базы, которая будет применяться для исчисления земельного налога в следующем налоговом периоде.
Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на
территориях нескольких муниципальных образований (на территориях
муниципального образования и городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга), определяется по каждому муниципальному
образованию (городам федерального значения Москва или СанктПетербург). При этом налоговая база в отношении доли земельного
участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования (городов федерального значения Москвы или СанктПетербурга), определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной доле земельного участка.
Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели, в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, определяют налоговую базу по земельному налогу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра. Для этого, согласно п. 14 ст. 396 НК РФ,
по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1
января календарного года подлежит доведению до сведения налого-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]