Налоговое администрирование и налоговый контроль. Теория и практика

В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ТЕРРИТОРИАЛЬНЫХ

СЛУЖБЫ

Особое место в системе налогового администрирования занимают практические способы его реализации, среди которых налоговый контроль характеризуется приоритетным положением. Анализ теоретических концепций, рассматривающих различные аспекты организации и осуществления деятельности налоговых органов, показал, что большинство авторов единодушны в определении налогового контроля как главной составляющей в работе налоговых органов. Контрольная направленность деятельности налоговых органов широко освещена в теоретических работах отечественных ученых, посвященных проблемам функционирования налоговой системы, налогового контроля и налогового администрирования. Однако в условиях проведения в России налоговой и административной реформы, модернизации налоговых органов возникает потребность в переосмыслении концептуальных подходов к теоретическим проблемам контроля и развитии методологических основ многообразных функциональных связей и зависимостей, возникающих в процессе практической деятельности налоговых органов.

бюджеты налогов и других платежей, установленных законодательством. Эта точка зрения является преобладающей, что можно объяснить тем, что Законом РФ «О налоговых органах в Российской Федерации» было закреплено приведенное выше определение практически дословно

Рис.2.1. Взаимодействие субъекта и объекта в системе налогового контроля

1

установленных норм, влекущих неполное (несвоевременное) исполнение публичных обязательств.

Обратная связь сигнализирует о степени воздействия контрольных действий на проверяемый объект и служит основой для качественной характеристики налогового контроля. Реакция объекта контроля на предпринимаемые в отношении него усилия административных органов, выраженная в виде обратной связи, позволяет выработать важнейшие управленческие решения. При этом можно выделить как решения общеэкономического значения, направленные на обеспечение эффективности использования экономических ресурсов и оптимизации функционирования объекта контроля, так и решения организационной направленности в части совершенствования методов деятельности налоговых органов как субъекта контроля.

Значимость налогов в процессе формирования денежных фондов государства определяет особую роль налогового контроля в системе государственного финансового контроля. Еще одним фактором, определяющим актуальность вопросов организации эффективной системы налогового контроля, является использование налогового механизма в процессе государственного регулирования экономических и социальных процессов.

Налоговый контроль как элемент управления налогообложением является необходимым условием существования эффективной налоговой системы; обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с органами государственного управления, которые наделены особыми правами и полномочиями по вопросам налогообложения (налоговыми администраторами). При этом налоговый контроль - не только завершающая стадия управления налогообложением, его результаты следует рассматривать и как отправную точку очередного цикла распределительных отношений по поводу формирования централизованных денежных фондов, и как один из элементов методики планирования налоговых доходов бюджета.

тем, что, с одной стороны, он является формой реализации присущего налогам априорно как ведущей формы распределительных отношений контрольного содержания, то есть возможности количественного отражения налоговых поступлений, их сопоставления с потребностями государства, выявления необходимости изменений налогового законодательства. С другой стороны, налоги – это принудительные денежные отношения, налоговый контроль со стороны государства является объективной необходимостью для существования налогов. Соответственно, налоговый контроль функционирует в жестких правовых рамках и носит государственно-властный характер, что вызвано особыми отношениями с юридическими и физическими лицами по поводу уплаты налогов в государственную казну, их императивной, принудительной направленностью.

внутренний (внутрихозяйственный) и общественный. Независимый (аудиторcкий) контроль проводится специализированными фирмами, внутренний (внутрихозяйственный) контроль осуществляется службами организации, учреждения.

предусмотренных законодательством налогов и платежей, воспрепятствование уходу от налогов (то есть налоговый контроль трактуется как проверка исполнения законов, исправление ошибок и нарушений). Однако концепция налогового контроля, которая сводит его сущность лишь к проверке соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления налогов и своевременности их уплаты, представляется недостаточной. Признавая важность этих функциональных направлений деятельности налоговых органов, недопустимо сводить сущность контроля только к способу обеспечения законности, поскольку так будет ограничена его активная экономическая направленность. В процессе налогового контроля, как правило, оцениваются не только количественные результаты финансово­хозяйственной деятельности, но и ее законность, целесообразность, качество, а также финансовая устойчивость плательщика как основа для повышения налогового потенциала экономики. Налоговые органы не ограничиваются ролью пассивного наблюдателя, они могут выступить инициаторами ликвидации экономически бесперспективных предприятий.

Контроль, как главное содержание работы налоговых органов, пронизывает любое направление их деятельности, что предопределяет разнообразие тактических целей и задач налогового контроля, к числу которых относятся соблюдение налогового законодательства, проверка правильности исчисления налогов и других обязательных платежей, проверка качества постановки и ведения бухгалтерского учета объектов обложения, обеспечение своевременного и полного внесения в бюджет сумм налогов, причитающихся к уплате, наложение финансовых и административных взысканий на нарушителей законодательства по налогам, профилактика налоговых правонарушений.