Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Налоговое администрирование и налоговый контроль. Теория и практика

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

1 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 23 / 203 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 > Следующая >>>

налоговой системы. Система налоговых льгот представляет собой комплекс налоговых преференций стратегического действия, компенсирующий финансовые потери при выпуске новой и конкурентоспособной продукции, модернизации технологических процессов, укрепляющий основы малого и среднего производственного бизнеса. Налоговые льготы предоставляются в виде отмены авансовых платежей, уменьшения или полного сложения налогового обязательства при соблюдении определенных условий, снижения размера налоговой ставки. Неотъемлемой частью налогового регулирования и формой налогового администрирования является система санкций, как финансовых, так и штрафных.

Необходимым условием эффективного налогового администрирования выступает налоговый контроль: предварительный, текущий и последующий. Основная его цель препятствие уходу от налогов, обеспечение устойчивого поступления бюджетных доходов, преодоление действия эффекта «безбилетника». Под формой налогового контроля следует понимать относительно устойчивое сочетание методов налогового контроля, реализуемых в ходе определенных мероприятий, осуществляемых субъектами налогового контроля на постоянной основе в отношении подлежащих налоговому контролю субъектов.

Функционирование налоговых органов может обеспечить ожидаемый обществом результат в виде стабильных и достаточных поступлений налоговых доходов только при условии соблюдения принципов организации их контрольноэкономической работы. В буквальном понимании термин «принцип» определяется как «научное или нравственное начало, основание, правило, основа, от которой не отступают»1. Установление системы принципов имеет не только теоретическое, но и большое практическое значение, поскольку каждый принцип позволяет конкретизировать направления развития общественных институтов, а знание системы принципов помогает в разрешении спорных ситуаций, не нашедших правового урегули-

Даль В.И. Толковый словарь живого великорусского языка. Т.3. – М.: Русский язык,

1980, С.431.

рования. Принципом налогового администрирования, по наше-

Типы

принци

пов

Содержание

Сущно стные принци пы

 Всеобщность  Законность  Комплексность  Непрерывность  Системность  Однократность налогообложения  Определенность  Полнота и своевременность сбора налогов  Соразмерность налогообложения конституционно значимым

ограничениям прав и свобод

 Верховенство представительных органов власти в установлении

налоговых процедур, государственный и общественный контроль

 Разделение налоговых полномочий между уровнями власти,

производный характер прав субъектов федерации и муниципалитетов

 Максимальный учет налоговых потенциалов по отраслям народного

хозяйства и отдельным регионам

 Обоснованное использование зарубежного опыта  осуществление специально уполномоченными органами  Сочетание предварительного, текущего и последующего налогового

контроля

Методо логиче ские принци пы

 Кодификация, регламентация и унификация налоговых процедур

путем обобщения массивов нормативной информации

 Координация действий налоговых органов и других органов власти  Приоритет контрольно-экономической работы налоговых органов,

дифференциация подходов к контролю различных групп налогоплательщиков

 Методическое обеспечение работы налоговых структур (обобщение

судебной практики, обобщение опыта контрольной работы на уровне федерации, ее субъектов и федеральных округов, разработка новых

му мнению, следует считать базовое условие, определяющее эффективность организации работы по мобилизации налоговых платежей в бюджетную систему и исполнению налогового законодательства.

В современной литературе, посвященной принципам налогового администрирования, вышеназванные принципы устанавливаются по трем важнейшим критериям (на уровне Российской Федерации и ее субъектов):

Таблица 1.2

Системное представление о принципах налогового администрирования

Типы

принци

пов

Содержание

аналитико-исследовательских процедур)

Основн ые правил а налого вой деятел ьности

 Сервисный характер администрирования  Расширение объема и повышение качества консультативных и

информационных услуг налоговых органов, оказываемых налогоплательщикам

 Неукоснительное соблюдение налоговой тайны  Администрирование отдельных налогов в соответствии с

законодательно установленными правилами и нормами

Методологической основой определения принципов налогового администрирования являются классические принципы налогообложения А.Смита и А.Вагнера (принципы справедливости, законности, нейтральности, эффективности, достаточности и эластичности налогообложения, надлежащего выбора источника налогообложения, оптимального сочетания налогов в экономически обоснованную систему), дополненные и переклассифицировнные Ф.Ноймарком. Кроме того, важное место в системе базовых условий эффективности и рациональной организации налогового администрирования занимают методологические принципы, определяющие качество организационных мероприятий по управлению налоговыми отношениями, а также основные правила налоговой деятельности, предполагающие соблюдение интересов и прав сторон на основе правовых норм.

Задачами современного этапа налоговой реформы и развития налогового администрирования, по нашему мнению, являются оптимизация всей многосторонней деятельности в рамках налоговой системы в целом, выработка адаптационных фискальных механизмов к постоянно меняющимся экономическим условиям, повышение общей эффективности налогового администрирования, выражающееся в современных условиях в укреплении справедливости и нейтральности налоговых процессов, дальнейшая разработка и внедрение сервисной модели налогового администрирования, использование информационных технологий на базе компьютерной техники и телекоммуникаций, разработка

системы стандартов, позволяющих формализовать оценку качества обслуживания налогоплательщиков, применение эффективных технологий в области менеджмента с учетом специфики государственного управления и законодательства о государственной службе. Реализация поставленных задач должна обеспечить увеличение поступлений налогов и сборов прежде всего за счет вывода предпринимательской деятельности из теневого сектора и сокращение издержек плательщиков при исчислении и уплате налогов, а также затрат государства на осуществление налогового контроля.

Основной целью всех предпринимаемых усилий по унификации и регламентации налоговых процедур, развитию и укреплению администрирования в налоговой сфере должны стать стабильное обеспечение консолидированного бюджета необходимыми для бюджетополучателей всех уровней финансовыми ресурсами, достижение максимального паритета интересов государства, личности, сообщества налогоплательщиков и их отдельных групп (в том числе по различным отраслям и регионам), ликвидация дисбаланса между правами и обязанностями налогоплательщиков и контролирующих органов, реформирование сложившегося порядка рассмотрения налоговых споров, использование всего спектра возможностей экономического регулирования с помощью налоговых инструментов, достижение внутренней согласованности в практическом применении установленных налоговых норм, реальное развитие либеральных, стимулирующих, правозащитных начал налогового процесса.

1.2. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ УСЛОВИЯ

ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

РОССИИ И ЕГО МЕХАНИЗМЫ

Организационные аспекты налогового администрирования во многом зависят от существующей в каждом государстве схемы построения, разграничения полномочий и взаимодействия различных по своему функциональному назначению институтов. Расширение сферы

функциональных полномочий налоговых органов способствовало преобразованию Государственной налоговой службы в декабре 1998г. в Министерство по налогам и сборам. Изменение статуса налоговых органов сопровождалось кардинальным расширением их компетенции, поскольку министерство РФ является федеральным органом исполнительной власти, проводящий государственную политику и осуществляющий управление в установленной сфере деятельности, а также координирующий деятельность в этой сфере иных федеральных органов исполнительной власти, в то время, как федеральная служба осуществляет специальные функции в установленных сферах ведения (исполнительные, контрольные, разрешительные, регулирующие и др.). В процессе проводимой Правительством РФ с начала 2004 года административной реформы произошла коренная перестройка системы федеральных органов исполнительной власти. Прежде всего, в систему федеральных органов исполнительной власти теперь входят, с одной стороны, федеральные министерства, и, с другой стороны, находящиеся в ведении этих министерств федеральные службы и федеральные агентства. Такое деление было установлено Указом Президента РФ N 314 от 9.03. 2004г. «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти».

Федеральные службы осуществляют функции по контролю и надзору. Под функциями по контролю и надзору понимаются:

- осуществление действий по контролю и надзору за

исполнением органами государственной власти, органами местного самоуправления, их должностными лицами, юридическими лицами и гражданами установленных Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами и другими нормативными правовыми актами общеобязательных правил поведения;

- выдача органами государственной власти, органами

местного самоуправления, их должностными лицами разрешений (лицензий) на осуществление определенного вида деятельности и (или) конкретных действий юридическим лицам

и гражданам;

- регистрация актов, документов, прав, объектов, а также

издание индивидуальных правовых актов.

В настоящее время администраторами поступлений в бюджетную систему Российской Федерации являются налоговые органы, иные органы государственной власти, органы управления государственных внебюджетных фондов, органы местного самоуправления, юридические или физические лица, уполномоченные указанными органами государственной власти, а также созданные этими органами государственные (муниципальные) учреждения, осуществляющие в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание, принятие решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) обязательных платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним и иным поступлениям в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации. В рамках бюджетного процесса администраторы поступлений в бюджет осуществляют мониторинг, контроль, анализ и прогнозирование поступлений средств из соответствующего доходного источника и представляют проектировки поступлений на очередной финансовый год в соответствующие финансовые органы. Список администраторов доходов федерального бюджета довольно обширен, включает в себя практически все федеральные органы исполнительной власти, а также и судебные органы, и приводится в приложениях к федеральному бюджету на очередной финансовый год, начиная с 2004 года. Администраторы доходов бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований также утверждаются при принятии законов о соответствующих бюджетах.

В Российской Федерации в состав налоговых администраций, обеспечивающих поступление в бюджетную систему налогов и сборов, входит Федеральная налоговая служба Российской Федерации (далее – ФНС РФ) и ее территориальные органы, а также Федеральная таможенная служба, полномочия которой в налоговой сфере ограничены администрированием налогов, взимаемых в связи с

пересечением товарами таможенной границы РФ (налога на

54.7

36.3

41.1

1.3

1.1

7.7

5.8

0 20 40 60

2004

2005

Прочие

Росимущество

ФТС РФ

ФНС РФ

добавленную стоимость и акцизов). Каждая их этих структур выполняет специфические функции, определенные соответствующими законодательными актами, и обслуживает весьма объемную сферу государственных финансовых потоков. Для прочих администраторов доходов взимание налоговых платежей в бюджет является неотъемлемым признаком реализации ими функциональных обязанностей (например, взимание государственной пошлины), однако контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах при взимании данных платежей осуществляется уже налоговыми органами.

Так, основная доля поступлений (налоговых и неналоговых) в федеральный бюджет (свыше 93%) администрировалась налоговыми и таможенными органами (рис. 1.2).

Рис. 1.2. Структурный анализ результативности усилий администраторов доходов федерального бюджета в 2004-2005гг.1

Поступления налоговых доходов и иных обязательных платежей, администрируемых Федеральной налоговой службой, за январь – декабрь 2005 года составили 2 663,9 млрд. рублей, или 101,4% к уточненной бюджетной росписи поступлений доходов в федеральный бюджет на 2005 год. Доходы федерального бюджета, администрируемые Федеральной таможенной службой, за январь - декабрь 2005 года составили

Информация об исполнении федерального бюджета 2005г. Материалы официального

WEB-сайта Министерства финансов РФ: minfin.ru

2 102,2 млрд. рублей, или 103,3% к уточненной бюджетной

росписи поступлений доходов на 2005 год. Поступления доходов федерального бюджета, администрируемых Федеральным агентством по управлению федеральным имуществом, за январь - декабрь 2005 года составили 57,5 млрд. рублей, или 110,4% к уточненной бюджетной росписи поступлений доходов на 2005 год. Доходы федерального бюджета, администрируемые другими федеральными органами, за январь - декабрь 2005 года составили 297,4 млрд. рублей, или 112,4% к уточненной бюджетной росписи поступлений доходов на 2005 год, из них:

- 6,1 млрд. рублей – невыясненные поступления;

- 85,4 млрд. рублей – безвозмездные перечисления.

Таким образом, налоговые органы обеспечивают наибольшую массу поступлений доходов в бюджетную систему России.

Многогранная и сложная сфера налогового администрирования не ограничивается только налоговым контролем и требует широкого осмысления, что также находит отражение в научных работах. В частности, О.А.Ногина утверждает, что «управленческая деятельность налоговых…органов становится неотъемлемым элементом в механизме налогообложения, обеспечивающем эффективность его функционирования»1. Именно поэтому «строго регламентированная правовыми нормами деятельность специально уполномоченных государственных органов во всех сферах налоговых отношений (в том числе при осуществлении взыскания недоимок и пеней, применении способов обеспечения исполнения налоговой обязанности, при проведении налоговых проверок, привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений и т.д.) выступает основой для формирования в рамках организационно-правового механизма налогового процесса, составной частью которого и является налоговый контроль, представляющий собой лишь один из видов деятельности

Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. – СПб.: Питер, 2002. С.24.

налоговых или таможенных органов»

Существование налоговых отношений во времени, процедурный характер их осуществления способствовали появлению в научном обороте такой категории, как «налоговый процесс». Ф.Х.Банхаева предлагает следующее определение налогового процесса: «Налоговый процесс – это регламентируемая нормами права часть бюджетного процесса, представляющая собой деятельность органов государственной власти, органов местного управления и участников налогового процесса по определению концепции формирования, структуры и объема государственных доходов, корректировке действующей системы налогов и сборов, содержания объектов налогообложения, состава налоговой базы и размеров налоговых ставок, утверждению налогового законодательства, разработке и исполнению планов налоговых поступлений в бюджет и внебюджетные фонды, а также по контролю за их исполнением и соблюдением налогового законодательства»

Следует подчеркнуть правильность логического акцента на правовую регламентированность и подчиненность бюджетным интересам.

О.А.Ногина определяет налоговый процесс как «урегулированную нормами права деятельность государственных уполномоченных органов, направленную на формирование налоговых доходов бюджетов (внебюджетных фондов) и обеспечение надлежащего поведения лиц по исполнению ими своих обязанностей как участников налоговых отношений, состоящую в исследовании обстоятельств и решении индивидуально-конкретных дел в налогообложении»

. Раскрывая состав налогового процесса, О.А.Ногина выделяет налоговый контроль и производство по принудительному исполнению и обеспечению обязанности по уплате налогов и сборов, производство по изменению срока уплаты налога, производство по делам о налоговых правонарушениях. Таким образом, если в определении Ф.Х.Банхаевой предложен экономический подход к

Там же, С.38.

Банхаева Ф.Х. Концептуальные положения налогового процесса // Налоговый вестник.

– 1999. - № 12. С.36.

Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. – СПб.: Питер, 2002. С.47.

пониманию налогового процесса, то в определении О.А.Ногиной – правовой, с подчеркиванием целевой направленности налогового процесса на формирование бюджетных доходов.

Необходимо отметить, что дефиниция «процесс» не вполне приемлема для характеристики налогового администрирования, поскольку предполагает наличие последовательности в развитии определенных стадий деятельности, в то время как налоговые органы ориентируются в своей работе прежде всего на функциональность. Процессуальный характер более свойственен налогообложению, которое можно определить как последовательное применение элементов налога к конкретному плательщику по конкретным обстоятельствам, установленным законодательно в качестве условия налоговой обязанности. Взаимодействие же налоговых органов с каждым плательщиком не может развиваться последовательно по всем возможным стадиям в силу объективного ограничения принципом экономичности взимания налогов.

Налоги носят принудительный характер и взимаются в обязательном порядке, поэтому возникает потребность не только в их специальной организации в виде налоговой системы, но и в установлении особых управленческих приемов, обеспечивающих эффективную реализацию политики государства. Совокупность таких приемов в рамках соответствующей политики определяется понятием «механизм».

Необходимо отметить, что в настоящее время отсутствуют теоретические исследования, которые были бы посвящены системному рассмотрению механизмов, обеспечивающих осуществление налогового администрирования. Во многом это объясняется динамичными изменениями содержания деятельности налоговых органов, проводимой реформой их функциональной структуры, вытекающей из Указа Президента РФ от 9 марта 2004г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти». Практическая деятельность налоговых органов значительно опережает процесс ее теоретического осмысления. Поэтому сущность и структура механизма налогового администрирования непосредственно связываются с провозглашенной Налоговым кодексом РФ четкой системой правовой регламентации

<<< < Предыдущая 1 23 / 203 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]