Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое администрирование и налоговый контроль. Теория и практика
.pdf
131
производств, где превышение суммы прибыли над размером
понесенных убытков составило соответственно 7,5 и 3,5 млрд.
рублей.
Вместе с тем, 33,2 процента организаций получили
отрицательный финансовый результат в размере 6,1 млн.
рублей. Выше среднего по краю значения сложился удельный
вес убыточных организаций здравоохранения и предоставления
социальных услуг, гостиниц и ресторанов, текстильного и
швейного производства. В этой связи проведение контрольной
работы в отношении организаций, имеющих убытки, является
приоритетным направлением в контрольной работе налоговых
органов Краснодарского края. Задача контрольной работы:
собрать полную информацию о налогоплательщике, его
деятельности и связях, используемых возможностях уменьшить
налоговую базу, например, уменьшение налоговой базы по
налогу на прибыль текущего периода в 2006 году на 50%
(против 30% по ранее действующему законодательству) на
сумму убытка, полученного в предыдущие налоговые периоды.
За 6 месяцев 2006 года недопоступление налога на прибыль по
этой причине составило 635,3 млн.руб.
1
По данным налоговых органов края, около 500
организаций по итогам 2005 года в целях налогообложения
прибыли указали убыток свыше 1 млн. рублей. Большая часть
(свыше 20%) убыточных организаций по отношению к общему
количеству плательщиков, сдавших декларацию по налогу на
прибыль за 2005 год, образовалась в Крымском и Тимашевском
районах края, в городе Анапе и в краевом центре. В составе
организаций, указавших для целей налогообложения убыток 56 организаций, а также 39 организаций, применяющие при
реализации товаров (работ, услуг) государственные
регулируемые цены. В данный период по отношению к ним уже
начата и (или) проводится процедура банкротства.
Вместе с тем, у значительного количества
налогоплательщиков основная доля убытков сформировалась за
счет внереализационных расходов и убытков по операциям, в
1
По материалам официального сайта УФНС РФ по Краснодарскому краю //
www.r23.nalog.ru
132
отношении которых Налоговым кодексом Российской
Федерации предусмотрен особый порядок учета (проценты по
полученным кредитам, убытки, связанные с использованием
объектов обслуживающих производств и хозяйств, убытки по
операциям уступки права требования, по операциям реализации
(выбытия) амортизируемого имущества и др.). По таким фактам
налоговые органы проводят углубленные проверки, подвергая
анализу причинно-следственные связи между результативностью деятельности, реальностью и обоснованностью
признанных расходов и продекларированными убытками. При
этом проверка каждой убыточной организации контролируется
со стороны УФНС по Краснодарскому краю.
Контрольная работа в отношении убыточных
организаций, проводится налоговыми органами на постоянной
основе с принятием конкретных мер по своевременному
выявлению данной категории налогоплательщиков, сбору
необходимой информации об их деятельности, проведению
проверок соблюдения ими законодательства о налогах и сборах.
Указанная работа осуществляется налоговыми органами во
взаимодействии со структурами исполнительной власти
Краснодарского края. Так, в рамках взаимодействия между
отраслевыми департаментами Администрации Краснодарского
края и Управлением налажен информационный обмен.
Информация, поступающая от департаментов, Управлением
доводится до сведения налоговых органов края по месту
налогового учета организаций. С учетом поступившей
информации и в соответствии с составленным Управлением
списком убыточных организаций, подлежащих проверке в
первоочередном порядке, налоговыми органами края
проводится комплекс контрольных мероприятий,
предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.
В результате удается своевременно выявить суммы
экономически необоснованного убытка прошлых налоговых
периодов и предотвратить уменьшение налоговой базы
текущего периода на указанные суммы. За семь месяцев 2006
года дополнительно начислено налога на прибыль и штрафных
санкций более чем на 120 млн. рублей. Так, по итогам выездных
налоговых проверок за 2005 год налоговыми органами края
133
уменьшены убытки по проверенным убыточным организациям
на общую сумму 501,2 млн. руб., что составляет 15,7% от
совокупного размера убытка (3185,4 млн. руб.), полученного
этими налогоплательщиками на протяжении 2002-2004 годов.
По результатам административно-хозяйственного, экономикоправового и финансового (камерального) контроля за 2005 год
налоговыми органами края уменьшены убытки на общую сумму
50,5 млн. руб., или 13,5% от суммы заявленного убытка (373,9
млн. руб.) по годовым данным налоговых деклараций. За 7
месяцев 2006 года проведено 231 камеральных налоговых
проверок в отношении организаций, указавших для целей
налогообложения убыток в проверяемом периоде. По
результатам такого рода проверок убыток уменьшен на 126,4
млн. руб., что составляет 19% от суммы заявленного убытка
(649,1 млн. руб.) за этот период.
Значительное внимание налоговые органы уделяют
администрированию НДС в сфере внешнеэкономической
деятельности. По данным таможенной статистики
внешнеторговый оборот Краснодарского края в 2005 году
составил 2,889 млрд. долларов США. Среди субъектов Южного
Федерального Округа это второй показатель после Ростовской
области. Доля предприятий Краснодарского края в
товарообороте ЮФО в 2005г. составила 28,3%. Товарооборот
возрос относительно 2004г. на 1.0 млрд. долл. США. По итогам
года в торговле участников ВЭД сложилось положительное
сальдо торгового баланса, составившее 202,2 млн. долл. США.
Доминировали во внешней торговле страны дальнего
зарубежья с долей 88,3%. Основными торговыми партнерами за
прошедший период являлись Турция (644,7 млн. долл. США),
Италия (176,5 млн. долл. США), Франция (177,5 млн. долл.
США), Египет (160,7 млн. долл. США), Германия (122,4 млн.
долл. США), США (106.7 млн. долл. США), Украина (141,6 млн.
долл. США).
По данным таможенной статистики участниками
внешнеэкономической деятельности края в январе-декабре 2005
года осуществлено экспортных операций на 1,54 млрд. долл.
США, или 171% к объемам предыдущего года. В структуре
экспорта распределение между странами дальнего зарубежья и
134
СНГ составляет 87,8% и 12,2% соответственно. Со странами
дальнего зарубежья экспорт оценивается в 1,36 млрд. долларов
США, со странами СНГ - 189,1 млн. долларов США. По итогам
2005 года основное место в товарной структуре экспорта
занимают:
минеральные продукты (44,5%);
продтовары и сырье для их производства (27,7%);
металлы и изделия их них (14%);
древесина и изделия из нее (4,2%);
машиностроительная продукция (4,1%);
продукция химической отрасли (4,1%).
Минеральной продукции из края за год экспортировано
почти на 688,2 млн. долл. США. Более чем на 94% она
представлена нефтепродуктами, реципиентами которой,
преимущественно, выступали страны дальнего зарубежья.
Разнообразен ассортимент экспортируемых продовольственных
товаров и сельхозсырья. Стоимостные объемы за 12 месяцев
составили 427,8 млн. долларов США, увеличившись
относительно прошлого года почти вдвое. Главным образом
рост связан с увеличением злаков (305.4 млн. долларов США).
216,3 млн. долларов приходится на экспорт металлов и изделий
из них, из которых 91% - черные металлы. Более чем на 90%
экспорт представлен ломом. Крупнейшими торговыми
партнерами по закупке продукции в крае выступают Турция
(22,1%), Египет (8,6%), Италия (8,4%), Франция (8,0%).
1
Анализ работы налоговых органов Кубани по
возмещению налога на добавленную стоимость при применении
налоговой ставки 0 процентов за первое полугодие 2006г.
показывает, что в крае на 01.07.2006г. числится 676
экспортеров, по которым в текущем периоде подлежало
рассмотрению заявленных сумм на 6652,0 млн. рублей, в том
числе по заявлениям, поданным в текущем году, - на 4558,6 млн.
рублей (68,5%). Количество экспортеров по сравнению с
показателями 2005г. снизилось на 44 организации (темп
снижения – 6%). Однако по сравнению с итогами первого
1
По материалам официального сайта территориального органа Федеральной службы
государственной статистики по Краснодарскому краю // kraistat.kuban.ru
135
квартала 2006г. количество экспортеров увеличилось на 88
организаций, то есть прирост составил 14,9%1. Таким образом,
можно сделать вывод о том, что имеет место тенденция
увеличения количества организаций, осуществляющих
внешнеэкономическую деятельность и претендующих на
применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на
добавленную стоимость.
Товарная структура экспорта Краснодарского края попрежнему имеет сырьевую направленность. Имеет место
уменьшение доли экспорта нефти и нефтепродуктов (-1,4%) и
незначительное увеличение доли вычетов по объемам
перемещения припасов (+0,9%). В то же время, анализ
структуры организаций-экспортеров по видам деятельности
показывает: наибольший прирост 20,2% (35 организаций)
составили экспортеры иных товаров, при этом по сравнению с
показателями 2005г. произошло уменьшение на 30 организаций,
что составляет 14,7%. Положительным показателем является
увеличение числа организаций-экспортеров, реализующих на
внешнем рынке товары собственного производства: по
сравнению с первым кварталом 2006г. число таких экспортеров
возросло на 7,5% (+10), по сравнению с показателями 2005г.
прирост составил 14,4% (+29). Кроме того, сумма заявленных
налогоплательщиками вычетов во втором квартале 2006г.
составила 2151,6 млн. рублей, что меньше вычетов, заявленных
в первом квартале 2006г., на 2348,8 млн. рублей (4500,4 млн.
рублей). Таким образом, доля вычетов, заявленных во втором
квартале 2006г., составила 52,2% в общей сумме вычетов
первого полугодия 2006 года.
Заявленные к возмещению суммы налога выросли в 1,7
раза по сравнению с аналогичным периодом прошлого года
(сумма заявленных налоговых вычетов по состоянию на
01.07.2005г. составила 3899,6 млн. рублей). Причины
увеличения заявленных к вычету сумм НДС по налоговой ставке
0 процентов и, соответственно, возмещенных сумм текущего
периода, по сравнению с аналогичным периодом прошлого года,
1 1
По материалам официального сайта УФНС РФ по Краснодарскому краю //
www.r23.nalog.ru
136
связаны:
1) с увеличением количества налогоплательщиков-
экспортеров, впервые заявивших суммы НДС к возмещению.
Таких налогоплательщиков по состоянию на 01.07.2006г. - 89,
ими в течение 1 полугодия 2006г. заявлено к возмещению НДС
в сумме 159,1 млн. рублей;
2) с ростом затрат на производство продукции. По данной
причине суммы заявленного к возмещению налога возросли на
46,6 млн. рублей. Причиной увеличения затрат на производство
продукции в целом явился общий рост цен. Так, на увеличение
затрат на производство экспортированной продукции и,
следовательно, сумм «входного» налога повлияло среднее
повышение цен: по материальным затратам - на 15,5%, на сырье
- на 260%, удорожание железнодорожного тарифа – на 13%, на
коммунальные услуги – на 21,5%, на дизельное топливо – на
19%.
3) с увеличением объемов экспортных поставок.
Фактическое возмещение сумм НДС по состоянию на отчетную
дату, при сравнении с аналогичным периодом прошлого
периода, увеличилось на 1634,9 млн. рублей в связи с
увеличением объемов поставок на 10097,7 млн. рублей.
Увеличение объемов экспортных поставок по крупным
налогоплательщикам, оказывающим услуги и реализующим
товары, также привело к росту заявленных сумм более чем на
1585,4 млн. руб. Так, рост заявленных к вычету сумм НДС
произошел в отношении налогоплательщиков-экспортеров,
реализующих на экспорт товары, а также в отношении
организаций, заявляющих обороты по реализации припасов,
вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном
режиме перемещения припасов в соответствии с п.п. 8 п. 1 ст.
164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В связи с увеличением сумм налоговых вычетов,
предъявляемых экспортерами, налоговые органы края
ужесточили контроль за своевременностью и полнотой
представления налоговой декларации по НДС по налоговой
ставке 0 процентов и документов, предусмотренных статьей 165
НК РФ. Представленные налогоплательщиком документы
исследуются на предмет взаимодополняемости как единый
137
комплект для каждой экспортной операции, облагаемой по
ставке 0 процентов, и соответствующей этой операции
заявленной суммы налоговых вычетов.
На постоянной основе анализируется состав учредителей,
руководящих работников или вновь созданных организаций на
предмет взаимозависимости. В случае установления фактов,
свидетельствующих о недобросовестности участников
внешнеэкономической деятельности, материалы проверок
передаются в правоохранительные органы России, Интерпол.
По результатам проведенных контрольных мероприятий
отказано в возмещении по заявленным в текущем году суммам
НДС в размере 499,5 млн. рублей, что на 18% превышает
аналогичный показатель 2005г. Зачастую экспортеры заявляют
0% ставку по НДС преждевременно, по получению частичной
оплаты экспортного товара, что является основанием для отказа
в применении налоговой ставки 0 процентов и возмещения из
бюджета сумм НДС.
В соответствии с п. 6 ст. 166 НК РФ налогооблагаемая
база по налоговой ставке 0 процентов определяется по каждой
отдельной операции. Пакет документов, подтверждающих факт
экспорта товара и зачисление экспортной выручки в полном
объеме, должен быть представлен в налоговые органы в течение
180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными
таможенными органами в режиме экспорта (п. 9 ст. 165 НК РФ).
Следовательно, операцией по реализации товара за пределы
таможенной территории РФ является партия отгруженного
товара по каждой таможенной декларации. Полный пакет
документов должен содержать банковские документы,
подтверждающие зачисление валютной выручки от покупателя
за всю партию товара. Так, в нарушение п.п. 2 п. 1 ст. 165, ст.
166, ст. 167 НК РФ заявляются обороты от реализации товара,
по которым не собран полный пакет документов.
В ходе контрольных мероприятий инспекциями ФНС
России по городам и районам Краснодарского края:
направляются запросы в таможенные органы о подтверждении
фактов вывоза экспортного товара за пределы таможенной
территории РФ; в коммерческие банки - по вопросу полноты
зачисления выручки от иностранного покупателя в оплату
138
экспортного товара; проводятся встречные проверки по всей
«цепочке» предприятий – поставщиков с целью установления
фактов осуществления хозяйственных операций и выполнения
безусловной обязанности поставщика уплатить налог на
добавленную стоимость в бюджет в денежной форме, а также
установления признаков взаимодействия с фирмамиоднодневками, установить местонахождение которых не
представляется возможным. Направляются запросы в
компетентные органы иностранных государств с целью
получения информации о регистрации иностранного партнера
проверяемого налогоплательщика. Используется информация,
полученная из банка о движении денежных средств по
расчетным счетам налогоплательщика – экспортера и его
поставщиков. В соответствии со ст. 40 НК РФ, по
осуществленным внешнеторговым операциям и операциям на
внутреннем рынке налоговыми органами анализируются цены
сделок, соотношения рыночной стоимости продаж товара на
внутреннем и внешнем рынках, исследуется экономическая
целесообразность совершенных сделок.
Таким образом, комплексный подход к проведению
налогового контроля позволяет усилить администрирование
налога на добавленную стоимость по обоснованности
применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов
по налогу на добавленную стоимость во избежание потерь
федерального бюджета.
Краснодарский край является одним из самых
густонаселённых регионов страны: здесь проживает 5 млн. 101
тысяча человек или 3,4% населения России. В январе-мае 2006
года среднедушевые денежные доходы населения в среднем за
месяц составили 5748 рублей, потребительские расходы – 4887
рублей. Реальные денежные доходы (доходы,
скорректированные на индекс потребительских цен) по
сравнению с январем-маем 2005 года возросли на 14 процентов.
Край занимает второе место среди субъектов ЮФО по уровню
денежных расходов на душу населения и только 4 место – по
уровню денежных доходов (табл.2.8), что является косвенным
свидетельством того, что население не в полном объеме
уплачивает налоги.
139
Таблица 2.8
Регион
Среднегодова
я численность
занятых в
экономике
Среднедушевые показатели
Валовой
региональн
ый продукт
Денежные
доходы
Денежные
расходы
Южный федеральный округ
13,07
48,4
63,40
65,93
Республика Адыгея
0,24
30,0
47,37
39,69
Республика Дагестан
1,20
26,1
46,43
40,39
Республика Ингушетия
0,09
13,3
27,56
11,72
Кабардино-Балкарская
Республика
0,45
38,3
50,55
45,73
Республика Калмыкия
0,18
40,0
35,84
21,99
Карачаево-Черкесская
Республика
0,23
33,3
52,90
41,24
Республика Северная ОсетияАлания
0,41
36,0
64,22
51,44
Чеченская Республика
- - -
-
Краснодарский край
3,20
66,1
64,41
75,67
Ставропольский край
1,64
50,0
61,34
73,90
Астраханская область
0,67
67,1
71,54
71,87
Волгоградская область
1,89
62,6
71,62
72,41
Ростовская область
2,87
52,7
77,80
80,12
Показатели экономической активности населения южных регионов
России за 2004 год (к аналогичным показателям по Российской
Федерации в целом)
1
в%
Из общего объема денежных доходов в мае 2006 года на
покупку товаров и оплату услуг населением израсходован 81
процент, на оплату обязательных платежей и взносов – 6,
накопление сбережений во вкладах, ценных бумагах, валюте – 9,
на покупку валюты – 3 процента. Расходы населения в мае
2006г. превысили доходы на 8 процентов
2
.
Среднемесячная номинальная заработная плата (без
выплат социального характера) в крупных, средних и малых
организациях, начисленная за январь-май 2006 года составила
7089 рублей и увеличилась по сравнению с январем-маем 2005
года на 22 процента. Реальная заработная плата, рассчитанная с
1
Высоков В.В. Инвестиционная привлекательность Юга России: научно-практическое
пособие. – Ростов-на-Дону: РГЭУ «РИНХ», 200,4706. – С.13, 17.
2
По материалам официального сайта территориального органа Федеральной службы
государственной статистики по Краснодарскому краю // kraistat.kuban.ru
140
учетом индекса потребительских цен, по сравнению с январем-
Регион
Величина
прожиточного
минимума (4
кв. 2004г.)
Численность населения с
доходами ниже прожиточного
минимума, в% от общей
численности населения
2000
2004
Изм..(+,-)
Южный федеральный округ
2451
29,0
17,8
-11,2
Республика Адыгея
2074
37,2
35,2
-2,0
Республика Дагестан
1897
72,6
33,9
-38,7
Республика Ингушетия
2193
94,3
73,0
-21,3
Кабардино-Балкарская
Республика
1823
57,5
25,6
-31,9
Республика Калмыкия
2079
66,4
55,1
-11,3
Карачаево-Черкесская
Республика
1973
62,5
28,4
-34,1
Республика Северная ОсетияАлания
1841
33,2
18,2
-15,0
Чеченская Республика
2411
- - -
Краснодарский край
2278
43,7
29,6
-14,1
Ставропольский край
2244
45,2
28,7
-16,5
Астраханская область
2147
33,4
20,1
-13,3
Волгоградская область
1978
34,9
18,4
-16,5
Ростовская область
2180
33,1
19,5
-13,6
маем 2005 года увеличилась на 11 процентов. Эта тенденция
наблюдается на протяжении ряда лет (табл.2.9).
Таблица 2.9
Показатели уровня доходов населения Юга России за 2004 год (к
аналогичным показателям по Российской Федерации в целом)
1
в%
Вместе с тем, доля населения с доходами ниже
прожиточного минимума остается весьма значительной. Такое
явление не соответствует общей динамике развития краевой
экономики. Кроме того, наблюдаются существенные отличия в
оплате труда работников, занятых в различных сферах
экономической деятельности. Так, заработная плата работников
в организациях, занимающихся финансовой деятельностью в 2,4
раза выше среднекраевой, производством нефтепродуктов – в
2,3, добычей полезных ископаемых – в 1,6 раза. Ниже
среднекраевого уровня заработная плата в организациях,
занимающихся обработкой древесины и производством изделий
1
Высоков В.В. Инвестиционная привлекательность Юга России: научно-практическое
пособие. – Ростов-на-Дону: РГЭУ «РИНХ», 200,4706. – С.13-14
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]