Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое администрирование и налоговый контроль. Теория и практика
.pdf
181
ный размер доначислений и, следовательно, концентрировать
внимание проверяющих на соответствующих направлениях
проведения проверки.
Определяющую роль для улучшения собираемости налогов должна играть техника организации налогового контроля с
учетом повышения качества налогового контроля и оформления
его результатов, на которые влияют следующие факторы:
комплексный подход к объекту контроля;
уровень квалификации работников налоговой службы;
качество оформления результатов проверки;
обоснованность принимаемых решений по результатам
проверки.
Практика налоговой работы свидетельствует о том, что изза низкого качества материалов налоговой проверки налогоплательщики имеют возможность оспаривать результаты проверок,
иногда по исключительно формальным основаниям. Наиболее
распространенными недоработками являются:
изложение фактов нарушений в актах проверок недоста-
точно четко, без ссылок на законодательные акты, нормативные
и инструктивные документы, а также первичные документы и
записи в учетных регистрах плательщика;
не оформление письменных поручений на проведение
проверки;
нарушение оформления порядка изъятия документов,
свидетельствующих о сокрытии (занижении) доходов и налогов;
излишнее либо неполное исчисление финансовых санк-
ций;
необъективность при рассмотрении разногласий и пись-
менных возражений налогоплательщиков.
Все вышеизложенное провоцирует жалобы налогоплательщиков, более того, технические и оформительские недоработки влекут за собой возврат из бюджета взысканных сумм,
оспоренных налогоплательщиками. Качественное совершенствование методов налоговой деятельности должно включать в
себя:
разработку единого комплекса четких регламентов кон-
троля по всем видам налогов, по которым будут работать все
182
налоговые инспекторы страны, что исключит разночтения и недоразумения при трактовке налогового законодательства;
систему внутреннего инспектирования и аудита для по-
стоянного контроля правильности операций налоговых органов;
организацию работы налоговых инспекторов;
создание специализированных отделов для изучения ме-
тодов уклонения от уплаты налогов и принятия соответствующих контрмер.
Основная цель – создать такую систему контроля, которая
позволит в первую очередь сосредоточиться на проверках
участников теневого сектора экономики. Целью налогового
контроля должна стать неотвратимость привлечения к
ответственности лиц, нарушающих налоговое законодательство.
Одновременно необходимо обеспечить такие условия для
работы добросовестных налогоплательщиков, при которых
уплата налогов в полном объеме станет нормой.
Необходимость улучшения качественных показателей
налогового администрирования во многом связана с тем, чтобы
добиться обеспечения исполнения норм законодательства о
налогах и сборах большинством налогоплательщиков. Традиции
отечественной налоговой системы ограничены обозримым
десятилетием, в течение которого российскими налогоплательщиками накоплено больше негативного опыта, нежели
позитивного. Понятия «добросовестный» и «недобросовестный»
плательщик в ситуации неравноценных подходов к разным
субъектам со стороны налоговых администраций оказались
размытыми. В развитых экономиках сложилось устойчивое
представление о неизбежности налоговых изъятий, что, тем не
менее, не устраняет саму возможность уклонения от уплаты. За
рубежом при разработке налоговых законов учитываются
интересы плательщиков, интересы общества в целом. Это
позволяет гораздо меньше внимания уделять собственно
проблеме администрирования: она нивелируется
дисциплинированным исполнением обязательств. В России же
при разработке налоговых законов приходится учитывать
высокую степень их игнорирования, заранее прописывая
жесткие нормы ответственности, изобретая способы пресечения
183
возможных направлений уклонения. В результате налоги
утрачивают функции регулятора экономических процессов.
Решение этих проблем выходит за рамки чисто налоговой
сферы. Один из главных критериев оценки налоговой системы
является степень добровольного сотрудничества
налогоплательщиков. В идеале считается, что
налогоплательщик сам должен честно определять свои
налоговые базы, отчитываться и платить налоги. Конечно, во
всех странах не полагаются только на это, везде используется
система контроля налогоплательщиков. Но там, где нет
сотрудничества, приходится полагаться на те налоги, которые
легче собрать. Хорошо платят налоги не там, где низкие ставки,
а там, где высока добровольность участия налогоплательщиков
– скажем, в Скандинавских странах одновременно наблюдаются
самые высокие в мире ставки, и самое низкая степень
уклонения. Ключевое значение, как показывает опыт, имеют
отношения между государством и налогоплательщиками.
Налогоплательщики должны быть уверены, что
государство эффективно использует собранные средства, что
оно реально делает их жизнь лучше. У них не должно возникать
желания спрятать свои доходы в другой стране, что у нас во
многом происходит - утечка капитала во многом связана именно
с уклонением от налогов. В то же время должна быть полная
открытость и подотчетность государства: как и на что оно
тратит каждый рубль. Государство должно одинаково
относиться ко всем, не разделяя бизнес на «лояльный» и
«нелояльный». Все это вместе взятое необходимо для того,
чтобы не было уклонения от исполнения конституционной
обязанности по уплате налогов.
Этой цели невозможно достичь, не поставив в качестве ее
условия и, одновременно, целевого ориентира построение
доверительных отношений между экономическими агентами и
властными структурами. Без подобных установок бизнес не
будет выходить из теневой сферы деятельности, что повлечет
цепную реакцию ужесточения административных ограничений,
а это не позволит государству далее понижать налоговые ставки
и одновременно совершенствовать налоговую систему путем
применения налоговых рычагов и стимулов.
184
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Основные проблемы развития налогового можно
рассматривать в четырех направлениях – правовое,
организационное, материально-техническое и социальнопсихологическое. Основным условием создания четко
организованной системы деятельности налоговых органов
является отлаженная правовая база, поэтому важное значение
имеет правовая поддержка усилий по мобилизации налогов и
сборов, включающая в себя:
совершенствование нормативно - правовой базы
мероприятий налогового контроля, оперативное перекрытие
возможных каналов возникновения налоговых нарушений.
уточнение правового содержания принципа презумпции
невиновности применительно к исполнению налоговых
обязательств, исходя из закрепления доктрины деловой цели
осуществляемой деятельности, с отказом от применения в целях
оценки правомерности примененных способов расчета
налоговых обязательств морально-нравственной категории
«добросовестности» в силу субъективности толкования ее
смысла. который не применяется в других странах, поскольку за
рубежом налоговые правонарушения приравнены к самым
тяжким.
обеспечение четкости в построении налоговых законов,
исключение противоречий и неясных формулировок,
позволяющих налогоплательщикам уклоняться от налоговой
обязанности
уточнение положений действующего законодательства
для обеспечения эффективности налогового контроля, в
частности, упорядочение проведения таких мероприятий
налогового контроля, как рейды и внезапные проверки.
ограничение в законодательном порядке возможностей
для ухода от налогообложения путем применения
неоправданных льгот (в том числе через «территории льготного
налогообложения»). Так, проблема возмещения НДС
организациям – экспортерам возникла вследствие
несовершенства действующего законодательства, что привело к
185
применению налогоплательщиками мошеннических схем,
связанных с использованием экспортной льготы по НДС. В
настоящее время недобросовестные налогоплательщики, в том
числе осуществляющие "лжеэкспортные" операции, превратили
возмещение НДС по экспорту в крупнейший источник дохода, в
результате чего федеральный бюджет теряет до 20%
поступлений НДС. Для предотвращения таких потерь
целесообразно отменить налоговые льготы с компенсацией
плательщикам за счет снижения общей ставки налога.
Позитивными следствиями такого решения станет разгрузка
налоговых органов от деятельности по проверке и
подтверждению фактов реального экспорта, а также общее
снижение налоговой нагрузки в стране.
К числу основных актуальных мероприятий
организационной направленности можно отнести следующие:
сосредоточение усилий налоговых органов на тех сферах
экономической деятельности, где особенно велики резервы
увеличения налоговых поступлений (интегрированные
экономические структуры - промышленно-финансовые группы,
транснациональные структуры, крупные корпорации,
предприятия, занимающиеся производством и оборотом
подакцизной продукции; финансово-банковские структуры;
крупнейшие по масштабам своей деятельности предприятия
общегосударственной значимости).
максимальное расширение комплексных проверок
налогоплательщиков. Использование для проверки комплексной
бригады, рассматривающей практически весь процесс
распределения созданной на предприятии стоимости с
налоговой точки зрения в рамках специализации отдельных
работников позволит обеспечить максимально полное
выявление налоговых ошибок и правонарушений,
рационализацию труда сотрудников налоговой службы, и, как
следствие, экономию времени на проведение проверки. Это, в
свою очередь, будет способствовать упрощению
взаимоотношений налоговых органов и плательщика, так как
позволит сократить сроки проверки, а с другой стороны оставит
меньше возможностей для сокрытия или занижения объекта
186
обложения.
обеспечение адресности контрольных мероприятий по
отношению к конкретному плательщику, что предполагает
реализацию мер по борьбе с неучтенным наличным оборотом
денежных средств в легальном секторе и перекрытие каналов их
перетока в теневой сектор через торговлю и оказание услуг за
наличный расчет и т.п., осуществление взаимосвязанных
проверок "основного" налогоплательщика и подконтрольных
ему юридических лиц;
сосредоточение контроля за проверкой налогопла-
тельщика в инспекции, где зарегистрировано головное
предприятие;
проверку всех подразделений компании для выявления
нестандартных сделок и способов ухода от налогов.
Повышение качества налогового контроля и оформления
его результатов требует разработки единого комплекса четких
регламентов, по которым будут работать все налоговые
инспекторы страны, что исключит разночтения и недоразумения
при трактовке налогового законодательства; централизованного
обобщения информации о передовых методах проведения
проверки, специфики отдельных отраслей, методов ухода от
налогообложения и т.д.; осуществления налаженного обмена
информацией между разными налоговыми подразделениями и
между налоговыми и другими ведомствами; пересмотра
существующей стратегии налоговых проверок по материалам
официального «белого» бухгалтерского учета, представляемых
налогоплательщиком в виде отчетности в налоговые инспекции
и в виде внутренней документации во время проведения
выездной проверки, так как самый тщательный анализ
декларируемых данных в большинстве случаев приводит к
результату, не сопоставимому с величиной реального объекта
налогообложения при всех возможных корректировках
последнего.
Материально-техническое направление включает в себя
стимулирование труда налоговых работников. Ни одна из мер
по собираемости налогов и обязательных платежей не приведет
к адекватному результату, если их основной исполнитель -
187
рядовой налоговый инспектор будет получать заработную плату
ниже среднестатистического плательщика. Снижению уровня
налоговых поступлений в известной мере способствовала
ликвидация фонда социального развития налоговой службы, так
как это повлекло за собой текучесть кадров, сокращение
программ по повышению квалификации, осложнения в
материальном и компьютерном обеспечении. В странах с
высокоразвитой экономикой должность налогового инспектора
считается весьма престижной и солидной (и, разумеется, высоко
оплачивается). В России пока этого не достигнуто, что ведет к
переходу специалистов из налоговой службы на работу во
внебюджетные фонды, коммерческие структуры, а также
способствует коррупции. Следует также активно развивать
действенную систему регулярного повышения квалификации
работников налоговых органов. Значительная нагрузка,
структурные изменения в организации деятельности налоговых
органов привели к тому, что работникам налоговых инспекций
трудно отслеживать постоянные изменения в налоговом
законодательстве. Поэтому уровень квалификации работников
налоговой службы должен систематически поддерживаться.
Реализация Федеральной целевой программы «Развитие
налоговых органов (2002-2004 годы)» и автоматизация
налогового учета и контроля с использованием средств
вычислительной техники и математических методов.
Ускоренное развитие информационных технологий в налоговой
системе, одним из направлений которого является образование
центров обработки данных, в которых создается единый
информационный массив данных на основе слияния потоков
информации о хозяйственной деятельности налогоплательщика,
позволит производить полный и всесторонний анализ
информации о налогоплательщике, обеспечить соблюдение
налогового законодательства всеми категориями
налогоплательщиков. Упрощению документооборота и
разгрузке работников будет способствовать внедрение
компьютерной технологии подачи деклараций и внесения
налоговых платежей.
Социально-психологическое направление требует
разрешения накопившихся проблем неадекватного восприятия
188
налоговых органов, среди которых:
выработка принципиально нового стиля работы
налоговых инспекций и других органов налоговой системы,
обеспечение их доступными для граждан, изменение
благоприятным образом имиджа налогового инспектора;
формирования благоприятного по отношению к налоговой
службе общественного мнения.
создание эффективной системы профессионального
консультирования налогоплательщиков;
использовать все возможные средства для постоянного и
повсеместного разъяснения гражданам положений налоговой
политики государства и убеждения их в необходимости и
выгодности добровольного и сознательного налогового
законодательства.
Комплексная реализация обозначенных направлений
призвана содействовать максимальному сближению интересов
налогоплательщиков и государственных институтов в сфере
совершенствования распределительных отношений по
мобилизации налоговых доходов в бюджетную систему страны.
189
Список использованной литературы
1. АлександроваИ.Ю. Становление налогового
администрирования в России / Диссертация на соискание
ученой степени кандидата экономических наук – Ростов-наДону, 2003.
2. АлехинВ.В. Институционализация системы
налогообложения в переходной экономике/Диссертация на
соискание ученой степени кандидата экономических наук –
Ростов-на-Дону, 2000.
3. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и
практика / А.Б.Паскачев, Ф.К.Садыгов, В.И.Мишин, Р.А.Саакян
и др.; Под ред. Ф.К.Садыгова. – М.: Издательство экономикоправовой литературы, 2004.
4. АндрющенкоА. Налоговая служба начала охоту на
крупнейших // Консультант. 2005. № 21.
5. БакановМ.И., ШереметА.Д. Теория экономического анализа.
– М.: Финансы и статистика, 1994.
6. БанхаеваФ.Х. Концептуальные положения налогового
процесса // Налоговый вестник. – 1999. - № 12.
7. БелокрыловаО.С., ВольчикВ.В., МурадовА.А.
Институциональные особенности распределения доходов в
переходной экономике. - Ростов-на-Дону: издательство
Ростовского университета, 2000.
8. БелокрыловаО.С., БережнойИ.В., ВольчикВ.В. Эволюция
институциональных ограничений конкуренции в переходной
экономике. - Ростов-на-Дону: издательство Ростовского
университета, 2003.
9. БерезоваО.А., ЗайцевД.А. Налоговые проверки. – М.,
Главбух, 2000.
10. БреннанДж., БьюкененДж. М. К налоговой конституции для
Левиафана // 18. Вехи экономической мысли. Экономика
благосостояния и общественный выбор. Т. 4. Под общ. Ред. А.П.
Заостровцева. - Спб.: Экономическая школа, 2004.
11. БуздалинаО.Б. Усиление налогового администрирования //
Налоговед. 2004. № 5.
12. БурцевД.Г. Изменения в налоговом администрировании в
условиях модернизации налоговых органов//Налоговый вестник.
190
2002. № 1.
13. Введение в экономико-математические модели
налогообложения: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 2000.
14. Взаимосвязь государственной политики устойчивого
развития и налогообложения / Под ред. Т.В.Игнатовой. –
Ростов-на-Дону: Изд-во СКАГС, 2003.
15. ВольчикВ.В. Эволюционная парадигма и
институциональная трансформация экономики. - Ростов-наДону: издательство Ростовского университета, 2004.
16. ВоробьеваВ.Н. О деятельности МНС России в области
государственного управления налогообложением//Налоговый
вестник. 2003. № 7.
17. ВысоковВ.В. Инвестиционная привлекательность Юга
России: научно-практическое пособие. – Ростов-на-Дону: РГЭУ
«РИНХ», 2006.
18. ВыхухолеваЕ. Без права на возврат//BusinessWeek Россия. 26
сентября 2005.
19. ВыхухолеваЕ. Глубокая заморозка//BusinessWeek Россия. 3
октября 2005.
20. ГоробинскаяВ.И. Теоретические модели современных
налоговых систем//Экономический вестник Ростовского
государственного университета. 2004. Приложение № 1.
21. ГоршковД.А. Сбор налогов как инструмент управления
региональной экономикой// Налоговый вестник - 2002. - № 4.
22. ДадашевА.З., Лобанов А.В. Налоговое администрирование в
Российской Федерации. – М., Книжный мир, 2002
23. Даль В.И. Толковый словарь живого великорусского языка.
Т.3. – М.: Русский язык, 1980.
24. ЖаворонковП., ЗайковА. «Власти пора
самоограничиться»//Компания. 2005. № 8.
25. ЗерщиковЮ.С., Макрушина О.Ю. Модернизация налоговых
органов области – шаг к налогоплательщику//Налоговый
вестник. 2001. № 10.
26. ЗиминаЛ. Вместо снижения ставок министр обещает
приструнить налоговиков//Главный бухгалтер. 2005. № 11.
27. ЗреловА.П. Формы налогового контроля//Налоги и
налогообложение. 2005. № 6.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]