Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое администрирование и налоговый контроль. Теория и практика
.pdf
141
из дерева – в 1,8 раза, рыболовством и рыбоводством – в 1,7,
текстильным и швейным производством, сельским хозяйством,
охотой и лесным хозяйством – в 1,6, образованием – в 1,5 раза.
Просроченная задолженность по выплате заработной
платы по кругу наблюдаемых видов экономической
деятельности на 1 июля 2006 года составила 52,7 млн. рублей и
по сравнению с 1 июля 2005 года снизилась в 2,8 раза. На
обрабатывающие производства приходится 10,4 млн. рублей
(20% от общего объема задолженности по обследуемым видам
экономической деятельности), на организации сельского
хозяйства, охоты и лесного хозяйства – 24,8 млн. рублей (47%).
Численность работников, перед которыми организации имеют
просроченную задолженность по заработной плате, по
сравнению с 1 июля 2005 года уменьшилась на 17,4 тыс. человек
(в 4,1 раза) и на 1 июля 2006 года составила 5,7 тыс. человек.
С целью увеличения налоговых поступлений, подлежащих
начислению в связи с выплатами в пользу физических лиц
(налога на доходы физических лиц единого социального налога
и обязательных платежей в социальные внебюджетные фонды)
налоговыми органами края ведется с 2003 года работа по
вопросу доведения заработной платы до уровня не ниже
прожиточного минимума во исполнение Постановления главы
администрации Краснодарского края от 04.10.2002г. № 1141 «О
мерах по улучшению социальной защищенности работающего
населения края» и Распоряжения от 24.10.2003г. № 1455-р «О
мерах по обеспечению роста собираемости налога на доходы
физических лиц в 2003 году». При проведении выездных
налоговых проверок уделялось внимание вопросу соответствия
размера выплачиваемой заработной платы уровню
установленного прожиточного минимума, что отражалось в
материалах проверок.
В результате проведенных проверок в 2004 году выявлено
3642 и в 2005 году - 2612 работодателей, выплачивающих
зарплату ниже прожиточного минимума. Руководителям
указанных предприятий направлялись информационные письма
с рекомендациями пересмотра штатных расписаний в части
доведения уровня оплаты труда до величины прожиточного
минимума.
142
Списки работодателей, выплачивающих заработную плату
ниже установленного в крае прожиточного минимума,
публиковались в средствах массовой информации. Кроме того,
руководители предприятий, допустивших низкий уровень
оплаты труда, приглашались в налоговые органы для принятия
соответствующих мер по изысканию резервов повышения
заработной платы. В результате проведенных мероприятий 1857
работодателей в 2004 году и 1185 в 2005 году представили в
налоговые органы информацию об изменении штатного
расписания в сторону увеличения заработной платы своих
работников. Материалы на руководителей предприятий, не
принявших мер по пересмотру оплаты труда своих работников
направлялись в администрации городов и районов края для
заслушивания на заседаниях административных комиссий.
С целью защиты и реализации трудовых прав работников
в крае органы местного самоуправления осуществляют
регистрацию заключаемых трудовых договоров между
работодателями-физическими лицами и работниками. В I
полугодии 2004 года в крае проведена регистрация более 138
тысяч трудовых договоров. Заработная плата свыше 1 тысячи
рублей установлена в более 77% зарегистрированных трудовых
договоров. На 1 июля 2004 года было заключено и
пролонгировано 156 отраслевых тарифных соглашений, в том
числе 26 - на краевом уровне. Продолжали действовать и были
вновь заключены коллективные договоры более чем в 13
тысячах организаций, что на 13,5% больше, чем за
соответствующий период 2003 года. Действием коллективных
договоров защищено 80,7% от среднесписочной численности
работающих в крае.
В соответствии с Рекомендациями, доведенными письмом
ФНС РФ от 10.07.2006 № ГВ-6-05/698@, сформированы списки
работодателей, выплачивающих заработную плату ниже
установленного в крае прожиточного минимума по состоянию
на 01.01.2006 в количестве 23506 единиц (прожиточный
минимум, установленный в крае на IV квартал 2005 года – 2979
руб.). За I полугодие 2006 года на заседаниях комиссий в
налоговых органах края и на комиссиях при администрациях
городов и районов края с участием представителей налоговых
143
органов заслушано 2989 налогоплательщиков или 12,72% от
общего количества налогоплательщиков, выплачивающих
заработную плату ниже прожиточного минимума (в среднем по
России – 4,67%), из которых юридических лиц – 2123,
индивидуальных предпринимателей – 866.
В результате работы комиссий как в налоговых органах,
так и при администрациях городов и районов края повысили
заработную плату 1846 налогоплательщиков или 7,85% (в
среднем по России – 3,38%) от общего количества
налогоплательщиков, выплачивающих заработную плату ниже
прожиточного минимума, или 61,76% (в среднем по России –
40%) от заслушанных на комиссиях. За рассматриваемый
период в Управление по налоговым преступлениям при УВД
Краснодарского края и Прокуратуру переданы сведения о 61
налогоплательщике, выплачивающим заработную плату ниже
установленного в крае прожиточного минимума и
предположительно уклоняющихся от уплаты налогов.
Во исполнение письма ФНС России от 29.11.2005 № ГВ-6-
05/1005@ «О создании рабочей группы (межведомственной
комиссии)», Решения ФНС России по итогам круглого стола по
теме: «Легализация заработной платы: выработка рекомендаций
по организации работы и оценке ее результатов» от 28.03.2006г.
№ ГВ-14-05/83 дсп @#, Приказа ФНС России от 11.05.2006г. №
ММ-3-11/277@, пунктов 19,20 протокола расширенного
совещания ФНС России 25-26 мая 2006г. в налоговых органах
края созданы межведомственные комиссии по вопросам
доведения заработной платы до прожиточного минимума и
легализации «теневой» заработной платы, в целях обеспечения
полноты поступления единого социального налога, страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование и налога на
доходы физических лиц с участием представителей
правоохранительных органов, Государственных органов труда,
Пенсионного фонда Российской Федерации. Разработаны
положения по организации работы и оценке результатов работы
комиссий. После согласования с представителями
правоохранительных органов, Государственных органов труда,
Пенсионного фонда Российской Федерации рабочая группа,
созданная при Управлении Федеральной налоговой службы
144
России по Краснодарскому краю, расширена до
межведомственной комиссии, которая ежеквартально проводит
заседания.
Основной проблемой при проведении мер с
работодателями, выплачивающими зарплату ниже прожиточного минимума, установленного в крае, является отсутствие
правовой базы по привлечению работодателей к какой-либо
ответственности. Кроме того, налоговая отчетность не содержит
информации, позволяющей провести анализ эффективности
проводимых мероприятий по легализации «теневой» заработной
платы без запросов в налоговые органы на местах.
В системе мер налогового администрирования большое
внимание уделяется и оценке налогового потенциала по
региональным налогам. Налог на имущество организаций
введен Законом Краснодарского края от 26.11.2003 № 620-КЗ
«О налоге на имущество организаций». Налоговый период —
календарный год. Отчетные периоды — I квартал, полугодие и 9
месяцев. Налог и авансовые платежи уплачиваются за отчетный
период в пятидневный срок со дня, установленного для
представления квартальной бухгалтерской отчетности. За
налоговый период налог уплачивается в десятидневный срок со
дня, установленного для представления годовой бухгалтерской
отчетности. Налоговая ставка — 2,2%. От уплаты налога
освобождаются:
— органы государственной власти Краснодарского края,
государственные органы Краснодарского края, органы местного
самоуправления, а также учреждения, находящиеся в ведении
указанных органов, в части имущества, не используемого в
предпринимательской деятельности;
— организации, реализующие инвестиционные проекты,
одобренные высшим исполнительным органом государственной
власти Краснодарского края, в пределах срока окупаемости
инвестиционного проекта, но не свыше трех лет, в части
имущества, создаваемого или приобретаемого для реализации
инвестиционного проекта и не входящего в состав
налогооблагаемой базы до начала реализации инвестиционного
проекта;
— кредитные организации, предоставляющие кредиты на
145
срок свыше одного года для реализации инвестиционных и
лизинговых проектов, при условии, что объем кредитов на эти
цели составляет не менее 20% от общего объема кредитов,
предоставленных кредитной организацией, и процентная ставка
по кредитованию не превышает действующей ставки
рефинансирования ЦБ РФ на дату заключения кредитного
договора;
— лизинговые организации, предоставляющие в лизинг
машины, оборудование и транспортные средства для реализации
инвестиционных проектов, одобренных высшим
исполнительным органом государственной власти
Краснодарского края, в части имущества, используемого для
обеспечения лизинговой деятельности и стоимостью, не
превышающей стоимость основных средств, переданных на
условиях лизинга для реализации данных инвестиционных
проектов.
Транспортный налог введен Законом Краснодарского края
от 26.11.2003 № 639-КЗ «О транспортном налоге на территории
Краснодарского края». Краснодарский край занимает 1-е место
в ЮФО и 3-е место в России после Москвы и Санкт-Петербурга
по количеству зарегистрированных автотранспортных средств;
4,3% всего российского автопарка (1510541 зарегистрированных
автотранспортных средств по состоянию на 1 января 2005 года,
в т.ч. 1017019 зарегистрированных легковых автомобилей.
Каждый пятый житель Краснодарского края является
владельцем легкового автомобиля (обеспеченность легковыми
автомобилями на душу населения в Краснодарском крае
составляет 201 единиц на 1000 жителей).
От уплаты налога, в соответствии с положениями
регионального законодательства, освобождаются:
Герои Советского Союза, Герои Социалистического
Труда, Герои Российской Федерации, полные кавалеры орденов
Славы и Трудовой Славы, Герои Труда Кубани;
ветераны Великой Отечественной войны,
лица, подвергшиеся воздействию радиации вследствие
чернобыльской катастрофы, ядерных испытаний на
Семипалатинском полигоне, аварии в 1957 году на
146
производственном объединении «Маяк» и сбросов
радиоактивных отходов в реку Теча,
инвалиды I и II групп по автомобилям легковым с
мощностью двигателя до 100 л. с., мотоциклам и мотороллерам
в отношении одной единицы транспортного средства из числа
зарегистрированных за данным владельцем, имеющего
наибольшую мощность.
Пенсионеры уплачивают налог по автомобилям легковым,
мотоциклам и мотороллерам в отношении одной единицы
транспортного средства из числа зарегистрированных за данным
владельцем, имеющего наибольшую мощность двигателя. Налог
по таким транспортным средствам рассчитывается исходя из
50% установленной ставки налога. По остальным транспортным
средствам пенсионеры уплачивают налог исходя из 100%
налоговой ставки.
Таким образом, краевое законодательство максимально
учитывает интересы социально незащищенных групп населения.
Однако собираемость транспортного налога, как и в целом по
России (30,6%), невелика. Объемы поступлений практически не
растут, хотя число автовладельцев увеличивается, причина в
том, что у автомобилистов нет стимулов для уплаты налога, а
также в некачественной системе его администрирования.
Налог, в соответствии с законом, платится после
получения уведомления из инспекции, но их присылают
автовладельцам нерегулярно, вследствие чего плательщики
вынуждены самостоятельно обращаться в инспекцию с
просьбой о выдаче уведомления. К тому же налог часто
исчисляется неправильно, допускается расчет при несовпадении
субъекта и объекта налога. Вызывает споры с плательщиками и
норма закона об уплате налога за давно проданную машину
путем выдачи доверенности, что влечет справедливые
нарекания плательщиков. Улучшение ситуации с
собираемостью транспортного налога может быть достигнуто за
счет принятия законодательных поправок, обязывающих органы
ГИБДД проверять наличие квитанции об уплате налога при
проведении техосмотра транспортных средств. Поскольку налог
уплачивается за прошлый год, при прохождении техосмотра
плательщик должен будет предъявить квитанции за два
147
предыдущих года. Вместе с тем, следует учитывать и
возражения противников этой меры, утверждающих, что в
таком случае налог будет ограничивать право пользования
собственностью и свободу передвижения, что прямо
противоречит нормам ст.3 НК РФ.
Налог на игорный бизнес введен Законом Краснодарского
края от 20.10.2003 № 611-КЗ «О налоге на игорный бизнес».
Налоговые ставки: за один игровой стол составляют 125000
руб.; за один игровой автомат — 7500 руб.; за одну кассу
тотализатора или одну кассу букмекерской конторы — 125000
руб.
Учитывая криминогенную основу игорного бизнеса,
администрирование данного налога сопряжено с
организованным противодействием. Зная о пробелах в
законодательстве, дельцы пытаются любым способом уйти от
налогообложения, вплоть до перебивки номера автоматов,
проникновения в память машины и изменения суммы
выигрыша. Поэтому эффективность мер налогового контроля
может быть достигнута только во взаимодействии с органами
внутренних дел. В качестве позитивного опыта,
апробированного в Краснодарском крае, следует отметить
практику, когда при обнаружении нарушений автоматы
изымаются, возврат владельцу происходит только по суду, при
подтверждении противоправных действий их уничтожают.
Единый налог на вмененный доход введен Законом
Краснодарского края от 05.11.2002 № 531-КЗ «О едином налоге
на вмененный доход для отдельных видов деятельности».
Система ЕНВД применяется в отношении всех видов
деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ.
Проблемы организации администрирования в каждой сфере
достаточно специфичны, однако наибольшую проблему для
налоговых органов края составляет неучтенное предоставление
жилья, поскольку отслеживание фактического количества
отдыхающих в частном секторе весьма трудоемко, расширение
штатов по этому поводу не производится. Для обеспечения
бюджетных интересов организуются специальные рейды, в том
числе – в выходные дни, как альтернативная мера применяется
привлечение к работе на побережье края сотрудников
148
налоговых органов из других районов.
В 2005 году Краснодарский край принял 10 млн. туристов,
что выше уровня 2004 года на 3 млн. человек. Гостиницы
Краснодарского края не справляются с увеличивающимся
потоком туристов, ощущается нехватка гостиниц как среднего,
так и высшего класса. В Сочи высший класс гостиниц - «четыре
звезды», а единственный на побережье пятизвездочный отель
«Надежда» находится под Геленджиком. Перечисленные
факторы привлекают инвесторов в санаторно-курортный и
гостиничный комплексы. В ближайшее время под Туапсе
начнется строительство курортного комплекса «Пальмовый
берег» стоимостью 50 млн. долл. США, рассчитанного для
единовременного приема 8 тыс. туристов. В Новороссийске идет
строительство многофункционального развлекательного
комплекса «Новосити» стоимостью 100 млн. долл. США, в
состав которого войдут торгово-офисные помещения класса
«А», элитное жилье, а также трех- и четырехзвездочные отели
под управлением французского гостиничного оператора Accor.
На курорте Красная Поляна под Сочи идет строительство
горнолыжного курорта «Роза Хутор» с проектной стоимостью
2,5 млрд. руб., окончание которого запланировано на 2007 год.
Доходы организаций, специализирующихся на размещении
отдыхающих края в январе-июне 2006 года составили, по
оценке, 6,1 млрд. рублей, что в сопоставимых ценах на 15
процентов больше, чем в январе-июне 2005 года.
В разгар летнего сезона 2006г. Управлением ФНС России
по Краснодарскому краю, с учетом опыта работы в
предшествующие годы, активно проводятся оперативные
рейдовые мероприятия в целях увеличения доходной части
бюджета региона. Контрольная деятельность на побережье
Черного и Азовского морей направлена на выявление
нарушений в соблюдении субъектами предпринимательства
законодательства в области применения ККТ, оприходования
денежной наличности, правил розничной реализации
алкогольной продукции, осуществления предпринимательской
деятельности без государственной регистрации, незаконной
организации игорного бизнеса, сдачи в аренду помещений по
краткосрочному проживанию отдыхающих.
149
Всего в ходе рейдовых мероприятий сезона 2006 года
проведено 779 проверок хозяйствующих субъектов, в том числе
составлено 64 протокола осмотра игорных заведений.
Установлено 510 нарушений, в том числе:
неприменение контрольно – кассовой техники (ст.14.5
КоАП РФ) – 410,
занятие предпринимательской деятельностью без
государственной регистрации (ст.14.1 КоАП РФ) – 14,
розничная продажа алкогольной продукции в таре и
упаковке, не соответствующей государственным стандартам
(ст.14.16 ч.2 КоАП РФ) – 9,
нарушение правил продажи алкогольной продукции
(ст.14.16 ч.3 КоАП РФ) – 58,
отсутствие маркировки алкогольных товаров (ст. 15.12
КоАП РФ)- 10,
нарушение ст.366 НК РФ – 9.
Результативность проверок составила 65,0%. По
состоянию на 20.10.2006 года налоговыми органами края
рассмотрены и приняты решения по 493 материалам проверок.
Из числа рассмотренных предъявлено административных
штрафов на сумму 4670,5 тыс. рублей, в том числе по
предпринимателям, осуществляющим свою деятельность без
образования юридического лица (ПБОЮЛ), – 288
постановлений на сумму 974,5 тыс. рублей, по юридическим
лицам – 129 постановлений на сумму 3696,0 тыс. рублей. За
нарушение ст.366 НК РФ вынесено 9 решений на сумму 12937,5
тыс. рублей. Направлено в судебные органы для принятия
решения 48 материалов на сумму 12737,5 тыс. рублей. Из
предъявленной суммы взыскано 1860,5 тыс. рублей. Направлено
в Федеральную службу судебных приставов (ФССП) 119
решений на сумму 1957,0 тыс. рублей.
Оценивая итоги проведенной работы, следует отметить,
что налоговым органам удалось добиться определенных
результатов в деле повышения эффективности налогового
контроля, следствием чего стало увеличение платежей,
дополнительно мобилизованных в бюджет по результатам
контрольных мероприятий. Однако общий уровень налоговой
150
дисциплины в стране, характер применяемых недобросовестными налогоплательщиками схем уклонения от уплаты
налогов заставляют всерьез задуматься о необходимости
использования новых методов для повышения эффективности
налогового контроля. Поэтому в настоящее время главной
задачей контрольной работы налоговых органов, на решение
которой направлены усилия Управления ФНС России по
Краснодарскому краю, - это усиление аналитической
составляющей работы налоговых органов, внедрение в практику
налогового контроля комплексного системного экономикоправового анализа финансово-хозяйственной деятельности
проверяемых организаций.
Использование всей имеющейся информации о
налогоплательщике, глубокий предпроверочный анализ, целенаправленный отбор налогоплательщиков для выездной налоговой
проверки, углубленный камеральный междокументальный
контроль - вот неполный перечень методов, используемых
налоговыми органами края при проведении контрольной работы
по организациям, получающим по результатам финансовохозяйственной деятельности убытки. От эффективности
проводимой работы в определяющей степени зависит
обеспечение полного и своевременного поступления налогов и
других обязательных платежей в бюджет.
Отделом контрольной работы Управления ФНС России по
Краснодарскому краю проводится постоянная работа по
выявлению организаций - «однодневок» и пресечению их
противоправной деятельности: учреждение таких фирм, как
известно, является одной из схем ухода от налогообложения и
скрытия доходов. «Однодневками» признаются организации, не
представляющие отчетность или представляющие «нулевой
баланс» в налоговый орган по месту регистрации. Под
«нулевыми балансами» понимается совокупность данных
бухгалтерской (налоговой) отчетности, свидетельствующих о
неведении или прекращении ведения организацией финансовохозяйственной деятельности в течение одного отчетного
периода.
В 1 полугодии 2006 года налоговыми органами
Краснодарского края выявлено 31532 организации, имеющие
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]