Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое администрирование и налоговый контроль. Теория и практика
.pdf
151
признаки фирм-однодневок, в том числе 24532 организации, не
представляющие отчетность, и 6864 организации,
представляющие «нулевую» отчетность.
В отношении организаций, не представляющих
отчетность, проведена следующая работа:
направлены уведомления о необходимости явки в
налоговый орган должностным лицам 9846 организаций;
приняты решения о приостановлении операций по
расчетным счетам 5063 организаций;
налоговыми органами установлено местонахождение 409
организаций;
в правоохранительные органы направлены материалы
для установления местонахождения по 7064 организациям;
поданы заявления в Арбитражный суд для признания
неплатежеспособными (банкротами) по 682 организациям;
проведены выездные налоговые проверки 56
организаций, не представляющих отчетность, в 52 установлены
нарушения законодательства о налогах и сборах;
по результатам проверок доначислено 160 млн. рублей
налогов пеней и штрафов;
к административной ответственности привлечено 868
должностных лиц, предъявлены административные штрафы в
сумме 150 тыс. рублей;
ликвидировано 2392 организации.
В отношении организаций, представляющих «нулевую»
отчетность проведены 160выездные налоговые проверки, в 140
установлены нарушения законодательства о налогах и сборах,
по результатам проверок доначислено 22 млн. рублей.
Анализ структуры налогового потенциала и факторов,
оказывающих влияние на его формирование, позволяет
обозначить следующие пути увеличения налоговой базы:
1. Стабилизация деятельности и оздоровление
финансового положения предприятий - налогоплательщиков.
2. Систематический и всесторонний анализ
необходимости и возможности совершенствования элементов
региональных и местных налогов.
3. Совершенствование действующего законодательства, в
152
том числе налогового. В качестве первоочередных мер в рамках
данного направления следует рассматривать ужесточение
государственного контроля за финансовыми потоками
экономических агентов и ответственности за нарушение
законодательства; оптимизация налоговых льгот за счет
предъявления более жестких требований к лицам,
претендующим на получение преференциального режима;
ограничение и последующее исключение неденежных форм
расчетов в расчетах между экономическими агентами;
сокращение до минимума наличных расчетов.
4. Создание условий для развития и укрепления малого
бизнеса.
5. Воспитание законопослушного налогоплательщика,
формирование позитивного отношения общества к уплате
налогов.
153
ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО ОБЕСПЕЧЕНИЮ
УСТОЙЧИВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ
ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТНУЮ СИСТЕМУ
3.1. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕТОДОВ
КОНТРОЛЯ ИСПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
Налоговая обязанность представляет собой одну из важ-
нейших категорий, относительно которой формируется организация налоговых правоотношений. НК РФ рассматривает налоговую обязанность в качестве модели, некоего образца правомерного поведения лиц, обязанных уплачивать налоги и сборы.
Вместе с тем законодательное закрепление состава юридических фактов, лежащих в основе возникновения, изменения и
прекращения обязанности по уплате налога (сбора), а также механизма исполнения данной обязанности придает налогообложению «прозрачность», позволяющую обязанным лицам четко
видеть границы своего правового статуса в имущественных отношениях с государством. Следует отметить, что понятие «налогового обязательства» уже понятия «налоговая обязанность»,
поскольку обязанность – это длящееся состояние, не прекращающееся с уплатой налогового обязательства за конкретный
налоговый период. Налоговое обязательство – это сумма налога,
причитающаяся к уплате плательщиком в установленный законом срок. Соответственно, налоговая обязанность – это обязанность, установленная законом, по уплате причитающихся с плательщика сумм налоговых обязательств.
Налоговая обязанность в широком смысле включает ком-
плекс мер должного поведения налогоплательщика, определенных ст. 23 НК РФ. Налоговая обязанность в узком смысле представляет собой реализацию конституционно установленной меры должного поведения по уплате законно установленных налогов и сборов. Исполнение налоговой обязанности является пер-
154
воочередной обязанностью по отношению к иным имущественным обязанностям налогоплательщика и определяет развитие
иных налоговых правоотношений. Одновременно исполнение
обязанности по уплате налогов и сборов является сложным
юридическим фактом, поскольку предполагает целую систему
обязанностей налогоплательщика: встать на учет в налоговом
органе, вести налоговый учет, самостоятельно исчислить налоговую базу и определить на ее основе сумму налога, перечислить налог в соответствующий бюджет и т. д.
Налоговая обязанность может возникнуть, прекратиться
либо измениться только при наличии законных оснований. Такими основаниями являются обстоятельства, предусматривающие уплату налога, или элементы налога, которые устанавливаются соответствующими законодательными актами в пределах
компетенции властных структур. Последовательная реализация
элементов налога в процессе налогообложения (плательщик –
объект – база – период – ставка – расчет – уплата – срок) приводит к возникновению налогового обязательства.
НК РФ определяет четыре случая, когда обязанность по
уплате налога (или сбора) прекращается. Во-первых, при уплате
суммы налога обязанным лицом. Указанное условие предполагает, что вся причитающаяся сумма внесена в бюджет (внебюджетный фонд) в полном объеме и в установленный срок. Несвоевременная уплата дает основания для признания ненадлежащего исполнения налоговой обязанности. При этом в качестве компенсационной меры государство имеет право получить не
только сумму налога, но и начисленные на нее пени.
Во-вторых, при возникновении обстоятельств, с которыми
законодательство непосредственно связывает прекращение налоговой обязанности по конкретному налогу. Например, такими
обстоятельствами может быть досрочная уплата единого налога
на вмененный доход, в результате уменьшается величина налоговых обязательств плательщика на последующие периоды. Выполнение обязательств по текущим платежам и регулярному
погашению основного долга является основанием для сокращения налоговых обязательств при реструктуризации задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами. НК РФ допускает принятие решений о списании налоговой задолженности в
155
отношении отдельных плательщиков по экономическим, социальным или юридическим причинам.
В-третьих, для плательщика – физического лица обязан-
ность по уплате налога прекращается в связи со смертью (признанием умершим). Это условие не распространяется на имущественные налоги, задолженность по которым подлежит погашению наследниками.
В-четвертых, обязанность по уплате налогов снимается с
ликвидируемой организации после завершения ликвидационной
комиссией всех расчетов с бюджетом (внебюджетными фондами).
К исполнению налоговой обязанности НК РФ предъявляет
ряд требований:
- самостоятельность уплаты налога плательщиком (если
иное не установлено законом, например, обязанность уплаты
может быть возложена на налогового агента, наследника, правопреемника, ответчика и т.д.);
- соблюдение установленных законом сроков уплаты
(при сохранении права на досрочную уплату);
- уплата налога должна производиться в валюте Россий-
ской Федерации (кроме прямо предусмотренных законом случаев).
Обязанность по уплате налога считается исполненной с
момента предъявления плательщиком в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного остатка денежных
средств на счете и отсутствии обязательств с правом первоочередного погашения; при уплате наличными – с момента внесения причитающейся суммы в банк, кассу органа местного самоуправления, отделение связи. Невыполнение или ненадлежащее
выполнение налогоплательщиком возложенных обязанностей
образует соответствующий состав налогового правонарушения.
Срок уплаты налога является одним из обязательных эле-
ментов закона о налоге и должен быть определен по каждому
налогу или сбору. Вместе с тем в определенных случаях налоговые органы имеют право изменять сроки уплаты налогов, но
только в порядке, предусмотренном НК РФ. Например, при создании, ликвидации или реорганизации организации в отношении тех налогов, по которым налоговый период составляет ка-
156
лендарный месяц или квартал, возможно изменение сроков уплаты налогов по согласованию с налоговым органом.
Решение об изменении срока принимается уполномоченными органами, предоставляющими отсрочки, рассрочки и налоговые кредиты (финансовые органы, таможенные органы, органы внебюджетных фондов, органы, контролирующие уплату
государственной пошлины). Обстоятельствами, исключающими
изменение срока уплаты налога, являются: возбуждение уголовного дела по налоговому правонарушению, проведение производства по делу о налоговом правонарушении или административном правонарушении, наличие достаточных оснований для
вывода о возможности сокрытия доходов (имущества) в результате решения об изменении срока, информация о выезде плательщика за пределы РФ на постоянное место жительства.
Отсрочка представляет собой перенос срока платежа на
более позднюю дату – от одного до шести месяцев. По истечении установленного срока налог уплачивается единовременно (в
отличие от рассрочки, которая предполагает поэтапную уплату
задолженности). Предоставление отсрочки производится по одному или нескольким налогам при наличии следующих оснований:
ущерб, причиненный плательщику стихийными бедст-
виями и катастрофами.
задержка бюджетного финансирования.
угроза банкротства в случае единовременной уплаты -
для юридических лиц, недостаток средств из-за имущественного
положения – для физических лиц.
сезонность производства (перечень сезонных отраслей
утвержден Постановлением Правительства РФ).
по иным основаниям, предусмотренным таможенным
законодательством.
Условием предоставления отсрочки является платность
(кроме отсрочки, предоставленной по основаниям задержки финансирования и действия непреодолимой силы). Проценты начисляются по ставке ½ от учетной ставки ЦБ. Заявление об отсрочке плательщик подает в соответствующий финансовый орган, либо таможенный орган, либо внебюджетный фонд, т.е. в
157
зависимости от того, кем контролируется отсроченный платеж.
Решение по заявлению должно быть принято в течение 1 месяца. Копия решения предоставляется заинтересованному лицу в
течение 3-х дней. Отсрочка не предоставляется по обстоятельствам, исключающим изменение срока уплаты налога (налоговое,
уголовное, административное производство, подозрения в сокрытии объектов обложения, предполагаемый выезд плательщика за пределы РФ).
Нормализация взаимоотношений налогоплательщика с
государством является не только важнейшим условием для
улучшения собираемости налогов и увеличения налоговых
поступлений, но и фактором оздоровления экономики и
финансовой стабилизации. Одним из негативных последствий
кризиса налоговой системы России конца ХХ века стали
накопленные предприятиями обязательства перед бюджетами и
внебюджетными фондами. Многолетние, прирастающие
ежегодно долги нередко становятся фактором недостаточной
финансовой устойчивости предприятий, их инвестиционной
непривлекательности, отсутствия оборотных средств,
неполному освоению производственных мощностей,
сокращению рабочих мест. При подобной ситуации взыскание
задолженности налоговыми органами влечет за собой
банкротство и ликвидацию предприятия, что, в свою очередь,
способствует обострению экономических проблем и социальной
напряженности. Списание накопленных долгов представлялось
невозможным как по причине усугубления бюджетного
дефицита, так и по причине создания опасного правового
прецедента для повторного накопления недоимки. Как
единственно возможный способ урегулирования кредиторской
задолженности юридических лиц перед бюджетом и
внебюджетными фондами, обеспечивающий паритет интересов
налогоплательщиков и государства в процессе разрешения
кризиса накопленной недоимки, а также задолженности по
пеням и штрафам, избрано проведение реструктуризации.
Основные экономические выгоды от проведения
реструктуризации сводятся к следующим. Во-первых,
налогоплательщику, имеющему задолженность, создаются
условия для стабилизации финансового состояния и решения
158
вопросов финансового оздоровления за счет:
предотвращения угрожающей процедуры банкротства;
нормализации производственного процесса в результате
снятия ареста с имущества должника и разблокировки
банковских счетов вследствие отзыва инкассовых поручений
налоговых органов;
сохранения рабочих мест;
сокращения непроизводительных расходов за счет
прекращения начисления пеней на отсроченные платежи;
снижения налоговых издержек за счет списания штрафов
и пеней при досрочном погашении реструктурированной
недоимки;
обеспечения возможности ритмичной работы
предприятия вследствие разграничения срочных (текущих) и
долгосрочных (рассроченных) обязательств, что позволяет
рационально использовать оборотные средства, своевременно
выплачивать работникам заработную плату и т.д.;
осуществления мероприятий, направленных на
стабилизацию производства и внедрение новых методов в
работе, инвестиции в высокотехнологичные программы и др., за
счет предоставленной менеджменту предприятия возможности
планомерного распоряжения финансовыми ресурсами.
Во-вторых, государство от проведения реструктуризации
получило следующие позитивные эффекты:
стабильное исполнение плательщиками текущих
обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами,
возникших после проведения реструктуризации;
планомерное погашение в течение 10 лет фактически
безнадежных долгов теми предприятиями, которые на
протяжении нескольких лет платили налоги не полностью или
не платили совсем;
сохранение и приумножение налогового потенциала
экономики за счет функционирования предприятий, вышедших
из кризисного состояния и продолжающих свою деятельность;
предотвращение социальной нестабильности в
результате сохранения рабочих мест.
Таким образом, реструктуризация способствовала
159
разрешению проблемы просроченных долгов с взаимной
выгодой как для государства, так и для налогоплательщиков.
Налоговые органы получили возможность сконцентрировать
свои усилия на организации работы по контролю за
соблюдением налогового законодательства, не растрачивая свои
и без того ограниченные ресурсы на "выбивание" долгов.
В развитии механизма реструктуризации налоговой
задолженности можно выделить несколько этапов. Первым
этапом стал 1997 год, когда в соответствии с постановлением
Правительства РФ от 05.03.1997 N 254 «Об условиях и порядке
реструктуризации задолженности организаций по платежам в
федеральный бюджет» предприятиям предоставлялось право
реструктурировать задолженность перед федеральным
бюджетом под залог ценных бумаг при выпуске акций сроком
на 5 лет и облигаций - сроком на 2 года. Задолженность по
пеням и штрафам могла быть отсрочена на 10 лет. Провести
реструктуризацию могли предприятия, обладающие правом
выпуска и размещения ценных бумаг и уплачивающие текущие
налоги в полном объеме.
На втором этапе, в 1998-1999 году механизм
реструктуризации регулировался постановлением
Правительства РФ от 14.04.1998 N 395 «О порядке проведения в
1998 году реструктуризации задолженности юридических лиц
перед федеральным бюджетом» и предусматривал
предоставление рассрочки по уплате задолженности по налогам,
имеющейся по состоянию на 1 января 1998 года, сроком до 4 лет
и по пеням и штрафам - до 10 лет, с уплатой процентов в
размере одной четвертой действующей ставки
рефинансирования Банка России. При этом важнейшим
условием получения права на реструктуризацию являлось
предоставление предприятием обеспечения, достаточного для
покрытия реструктурируемой задолженности, в качестве
которого могло выступать передаваемое в залог имущество либо
банковские гарантии. При этом платежи в соответствии с
утвержденными графиками погашения реструктурированной
задолженности, а также текущие платежи должны были
осуществляться исключительно в денежной форме.
Третий этап, условия которого были установлены в
160
Постановлении Правительства РФ от 03.09.1999 N 1002 «О
порядке и сроках проведения в 1999 году реструктуризации
кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и
сборам, а также по начисленным пеням и штрафам перед
федеральным бюджетом» предусматривал более простые и
привлекательные по сравнению с обозначенными ранее
условиями, требования к реструктуризации:
отсутствовало требование о предоставлении должником
залога имущества или банковской гарантии;
исключено начисление процентов на рассроченную
задолженность по пеням и штрафам;
увеличен с 4 до 6 лет срок рассрочки платежей по
налогам, а погашение задолженности по пеням и штрафам
отнесено на 7-10-й годы реструктуризации;
снижена с 1/4 до 1/10 ставки рефинансирования Банка
России процентная ставка за предоставленную отсрочку;
появилась возможность списания пеней и штрафов при
досрочном гашении реструктурированных платежей и полной
уплате текущих налогов.
Все это наряду с заметным улучшением экономической
ситуации, стабилизацией финансового состояния многих
налогоплательщиков сыграло значительную роль в повышении
интереса к процедуре реструктуризации.
Вместе с тем в 2000 году процесс реструктуризации,
несмотря на его очевидную необходимость, так и не приобрел
массового характера. И основными причинами этого стали,
прежде всего, невозможность для многих предприятий жестко
выдерживать режим текущих платежей, а также достаточная
"забюрократизированность" самого процесса оформления права
на реструктуризацию. Определенную роль сыграла инертность
руководителей ряда предприятий, считавших, что неуплата
налогов - это норма, с которой, если уже мирились ранее, будут
мириться и впредь. Однако ситуация изменилась.
Четвертый этап реструктуризации, начавшийся в 2001
году, стал определяющим в решении проблемы урегулирования
задолженности по платежам в бюджетную систему в силу
крайне жесткой позиции Правительства РФ, заявившего, что
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]