Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое администрирование и налоговый контроль. Теория и практика
.pdf
161
реструктуризация 2001 года станет последней, а в случае отказа
от ее проведения будет осуществлена процедура банкротства.
Кроме того, многие предприятия, учитывая опыт предыдущих
этапов, объективно были готовы не только провести
реструктуризацию, но и выполнять ее условия, тем более, что
эти условия в 2001 году с выходом постановления
Правительства РФ от 23.05.2001 N 410 "О внесении изменений и
дополнений в постановление Правительства Российской
Федерации от 3 сентября 1999 года N 1002" были существенно
упрощены. Основным условием осуществления
реструктуризации долгов в 2001 году стала полная уплата
текущих налогов. Не требовался залог ни имущества, ни какиелибо гарантии, ни получение заключения органов ФСФО
России, сведен к минимуму пакет документов, предоставляемых
налогоплательщиком для оформления права на
реструктуризацию. Решение о реструктуризации принимается
налоговым органом по месту постановки на учет
налогоплательщика вне зависимости от суммы
реструктурируемой задолженности. Уплата текущих платежей
признается своевременной, если они поступят до 1-го числа
месяца, следующего за отчетным кварталом. По-прежнему для
многих предприятий привлекательной является возможность
списания долгов по начисленным пеням в случае досрочного
погашения реструктурированной задолженности.
Важной особенностью кампании по реструктуризации,
проводившейся в 2001 году, стало и то, что впервые
одновременно с реструктуризацией задолженности по
налоговым платежам налогоплательщики имели возможность
реструктурировать долги по страховым взносам, пеням и
штрафам перед государственными социальными
внебюджетными фондами, что, безусловно, является залогом
успеха, поскольку реструктуризация задолженности по налогам
при наличии долгов по страховым взносам не привела бы к
желаемому результату.
К сожалению, феномен реструктуризации получила
недостаточное освещение в научной литературе. Большинство
авторов рассматривают реструктуризацию в широком и узком
смысле. В широком понимании реструктуризация – это «способ
162
урегулирования проблемы неплатежей в бюджетную систему и
создания предпосылки для устойчивого экономического роста
реального сектора. В узком понимании – перенос сроков уплаты
обязательных платежей и «замораживание» налоговых санкций
на определенный временной период, то есть перевод
обязательств предприятий перед бюджетом из текущих в
долгосрочные»1. Оценивая экономические и организационные
условия реструктуризации, ее содержание можно определить
как приостановление исполнения налоговых обязательств и
перенос сроков расчетов с бюджетом по суммам недоимки,
пеней и присужденных штрафных санкций, осуществляемое в
исключительных случаях в отношении налогоплательщиков, не
способных единовременно погасить кредиторскую
задолженность перед бюджетной системой, банкротство
которых может повлечь за собой сокращение налогового
потенциала.
Опыт проведения процедуры реструктуризации позволяет
выявить следующие ее недоработки. Во-первых, слабое
правовое обеспечение, выражающееся в отсутствии четкого
определения оснований и механизма ее проведения,
установленных в законодательном порядке. Во-вторых,
отсутствие четких законодательных норм относительно
процедурных аспектов реструктуризации, в свою очередь,
спровоцировало затягивание мероприятий по ее проведению на
четыре года. В-третьих, анализ показывает несогласованность
условий проведения реструктуризации, принятых в разные
годы. В-четвертых, к проведению реструктуризации
налогоплательщики и налоговые органы оказались не
подготовленными, что привело в ряде случаев к ее формальному
проведению. В результате значительная часть плательщиков
утратило право на реструктуризацию из-за невыполнения ее
условий. Так, в 2002 году такое право утратили 26,4%
плательщиков из числа реструктурировавших задолженность по
налогам и обязательным платежам
1
Рукина С.Н. Модели реструктуризации налоговой задолженности и последствия их
применения // Финансовые исследования. – 2002. - № 5. – С.58.
2
Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. – М.: МЦФР,
2003. – С.139.
2
.
163
Совокупность отмеченных недостатков привела к тому,
788
100
225
Отсроченные платеж и
Неурегулированная задолж енность
Приостановле нные платеж и в связи с проце дурой банкротства
что меры по снижению задолженности перед бюджетной
системой посредством реструктуризации не полностью
оправдали себя. В результате задолженность по налогам и
сборам продолжает прирастать, увеличившись за 2001-2002гг.
на 200 млрд.руб. и составив на 1 января 2003г. 1113,7 млрд.руб.
или 36% от уровня налоговых поступлений в
консолидированный бюджет РФ в 2002 году.
Рис. 3.1. Структура задолженности в бюджетную систему РФ по
состоянию на 1 января 2003 года (в млрд. руб.).
Как видно из приведенных на рис.3.1. данных, величина
реструктурированной задолженности составила 225 млрд.руб.,
или чуть более 20%. Из-за пассивности налогоплательщиков в
проведении реструктуризации, неурегулированная
задолженность сохраняется на высоком уровне – 888 млрд.руб.,
в том числе значительную долю составляют и платежи,
приостановленные ко взысканию в связи с введением внешнего
управления и открытием конкурсного производства,
оцениваемые по данным налоговой отчетности в 100 млрд.руб.
Сложившаяся ситуация требует совершенствования процедур
урегулирования задолженности, в связи с чем обсуждается
вопрос о продаже налоговой задолженности тех предприятий,
которые имеют устойчивое финансовое положение, но не
прошли процедуру реструктуризации или утратили на нее
право.
Экономические выгоды от реструктуризации могут быть
существенно увеличены при условии корректировок ее базовых
положений, в том числе:
164
включение в Налоговый кодекс РФ условия о
возможности проведения однократной реструктуризации
налоговой задолженности для организаций, попавших в
кризисную ситуацию;
приведение условий проведения реструктуризации в
соответствие с нормами налогового законодательства путем
внесения необходимых уточнений в Налоговый кодекс РФ;
выбор в качестве основания для списания задолженности
по пеням и штрафам не момента погашения
реструктурированной задолженности по налогам, а регулярного
исполнения текущих обязательств по платежам в бюджетную
систему в течение определенного периода времени (один год,
два года) после погашения рассроченной недоимки;
закрепление правила об экономическом обосновании
мероприятий по реструктуризации, оценке финансовых
ресурсов и возможностей предприятий-недоимщиков, наличия
программ финансового оздоровления кризисных предприятий,
обосновании графиков погашения задолженности и т.д., что
должно способствовать предотвращению очередного
накапливания долгов по текущим платежам.
Актуальность разрешения проблем накопленной
налоговой задолженности подтверждается статистическими
данными, так, налоговая недоимка в консолидированный
бюджет РФ на 1 октября 2006г. составила 365,8 млрд. руб. За
тот же период 2005 года недоимка возросла на 19.6%,в том
числе по НДПИ - в 2.1 раза, налогу на прибыль организаций - на
49.4%, по акцизам - на 20.6%, из нее на автомобильный бензин в 2.5 раза. По НДС недоимка сократилась на 4.9%.
Задолженность по налоговым платежам (без учета
задолженности по уплате пеней и налоговых санкций) в
бюджетную систему РФ по сравнению с 1 сентября увеличилась
на 0.4% и на 1 октября составила 786.7 млрд. руб. По сравнению
с 1 января 2005 года задолженность по налоговым платежам
сократилась на 10.5%, в том числе по налогу на добавленную
стоимость - на 23.2%, по налогу на прибыль - на 14%.
Задолженность по единому социальному налогу на 1 октября по
сравнению с началом года увеличилась на 7.7%, а по сравнению
165
с 1 сентября - упала на 3.1%.
Отсроченные (рассроченные) платежи в бюджетную
систему РФ на 1 октября составили 0.5 млрд. руб. (0.1% от
общей задолженности) и возросли по сравнению с 1 сентября на
16.3%, к началу года - сократились на 61.7%. Приостановленные
к взысканию платежи в консолидированный бюджет на 1
октября 2005 года составили 398 млрд. руб. и сократились по
сравнению с 1 сентября на 2.2%. Реструктурированная
задолженность на 1 октября составила 22.5 млрд. руб. и
сократилась по сравнению с 1 сентября на 15.8%, по сравнению
с 1 января - на 45.2%. В целом по России совокупная
задолженность в консолидированный бюджет снизилась за 2005
год на 381 миллиард рублей, или на 16 процентов и на 1 января
2006 года составила 2,1 (два и одну десятую) триллиона рублей.
Без учета задолженности, вызванной доначислениями по
нефтяным компаниям, она составила 1,6 (один и шесть десятых)
триллиона рублей и снизилась на 143 миллиарда рублей, или на
8 процентов. Задолженность по налогам составила 990
миллиардов рублей и снизилась на 166 миллиардов рублей, или
на 14 процентов. Без нефтяных компаний задолженность по
налоговым обязательствам снизилась на 2 процента, или на 16
миллиардов рублей. Ситуацию по качеству работы с
задолженностью в 2005 году коренным образом изменить не
удалось. При относительно качественном анализе причин роста
задолженности мероприятия по ее урегулированию зачастую
проводятся формально.
Анализ состояния налоговой задолженности по
Управлениям ФНС РФ, входящим в ЮФО, показал, что ее
уровень остается весьма высоким. Совокупная задолженность
по налогам и сборам, включая пени и налоговые санкции по
состоянию на 1 января 2006г. составила 92,3 млрд. руб. или
6,1% к аналогичному общероссийскому показателю. В течение
2006 года в ЮФО наблюдался ежемесячный прирост этого
показателя на 1,2% (в среднем по России - на 0,9%). При этом
уровень задолженности перед бюджетной системой РФ,
допущенной налогоплательщиками и налоговыми агентами,
состоящими на учете в налоговых органах Краснодарского края,
составляет 20% от совокупного показателя по ЮФО (рис. 3.2).
166
Ставропольс кий край
8%
Калмыкия
24%
Северная Ос етия
2%
Чечня
2%
Волгоградская
область
12%
Рос товская облас ть
17%
Карачаев о-
Черкес сия
2%
Астраханс кая
область
2%
Краснодарс кий край
20%
Ингушетия
1%
Кабардино-Балкария
8%
Дагес тан
1%
Адыгея
1%
Рис. 3.2. Структурный анализ задолженности перед бюджетной
системой РФ по субъектам ЮФО по состоянию на 01.01.2006г.
Таким образом, по данному показателю Краснодарский
край занимает второе место в округе после Республики
Калмыкия. Исследование динамики изменения составных
элементов задолженности перед бюджетной системой показало,
что в течение 2006 года в ЮФО наблюдались такие тенденции,
как снижение сумм отсроченной (рассроченной),
реструктурированной задолженности, задолженности,
утвержденной арбитражным судом, взыскиваемой судебными
приставами, по постановлениям о возбуждении
исполнительного производства, приостановленных к взысканию
платежей. При этом удельный вес задолженности, состоящей из
недоимки, пени и налоговых санкций, возрастает, по
Краснодарскому краю прирост задолженности составил 8,3%.
Из общей суммы задолженности 0,7% приходится на
задолженность ликвидированных предприятий 2,0% - на
задолженность предприятий, признанными банкротами (по
России - 1,0% и 1,0% соответственно). Налоговыми органами
округа списано 7,8% задолженности по налогам и сборам,
числящейся в целом по РФ, при этом 45,6% списанной по
округу задолженности приходится на Краснодарский край.
Около одной трети всей задолженности приходится на
неурегулированную задолженность, которая увеличилась в
167
течение 2006г. на 5,6 процента.
Наименование региона
Задолженность по
состоянию на
Рост, снижение (+/-)
задолженности в течение
января
01.01.2006
01.02.2006
млн. руб.
темп в%
Российская Федерация
1514516,4
1541583,5
27067,1
101,8
Южный федеральный
округ
92301,9
94112,8
1810,9
102,0
в том числе:
Республика Адыгея
730,1
765,4
35,3
104,8
Республика Дагестан
1347,2
1348,5
1,3
100,1
Республика Ингушетия
496
542,7
46,7
109,4
Кабардино-Балкарская
Республика
6951,6
6822,1
-129,5
98,1
Республика Калмыкия
21701,7
21994,9
293,2
101,4
Карачаево-Черкесская
Республика
2060,6
2082,5
21,9
101,1
Республика Северная
Осетия - Алания
1878,7
2103,7
225
112,0
Чеченская Республика
1600,3
1648,7
48,4
103,0
Краснодарский край
18692,4
18650,6
-41,8
99,8
Ставропольский край
7825,9
8322,3
496,4
106,3
Астраханская область
2243,5
2387,2
143,7
106,4
Волгоградская область
10957,2
11266,5
309,3
102,8
Ростовская область
15816,7
16177,7
361
102,3
Удельный вес задолженности по Южному федеральному
округу (далее – округ) в общей сумме задолженности по России
составил 6,1% и по сравнению с началом 2006г. не изменился.
Таблица 3.1
Задолженность по налогам и сборам, включая пени и налоговые
санкции в консолидированный бюджет Российской Федерации по
Южному федеральному округу (по состоянию на 01.02.2006г.) в млн.
руб.
задолженность, состоящую из недоимки, пени и налоговых
санкций – 40,5 млрд. руб., или 43,0%, которая увеличилась с
начала года на 2,6 млрд. руб., или на 6,8 процента. Кроме того,
53,6 млрд. руб., или 57,0% приходится на отсроченную
(рассроченную), реструктурированную (3,8 млрд. руб.) и на
задолженность, утвержденную арбитражным судом,
взыскиваемую судебными приставами по постановлениям о
Менее половины всей задолженности приходится на
168
возбуждении исполнительного производства, приостановленные
к взысканию платежи (49,8 млрд. рублей). При этом отмечается
снижение сумм отсроченной (рассроченной), реструктурированной задолженности на 409,9 млн. руб., или на 9,7%, и
сокращение задолженности, утвержденной арбитражным судом,
взыскиваемой судебными приставами, по постановлениям о
возбуждении исполнительного производства, приостановленных
к взысканию платежей - на 342,6 млн. руб., или на 0,7 процента.
С начала года наблюдается изменение структуры
задолженности по формирующим ее составным частям. Если по
сравнению с началом 2006г. в течение января 2006г. отмечается
снижение доли отсроченных (рассроченных),
реструктурированных платежей и задолженности, утвержденной
арбитражным судом, взыскиваемой судебными приставами по
постановлениям о возбуждении исполнительного производства,
приостановленные к взысканию платежи (далее
приостановленная к взысканию задолженность) на 0,5 и 1,4
процентных пунктов, соответственно, то удельный вес
задолженности, состоящей из недоимки, пени и налоговых
санкций, вырос на 1,9 процентных пункта. Основной удельный
вес задолженности приходится на следующие регионы округа:
Республику Калмыкия – 22,0 млрд. руб. (23,4%), Краснодарский
край – 18,7 млрд. руб. (19,9%), Ростовскую область – 16,2 млрд.
руб. (17,2%), Волгоградскую область – 11,3 млрд. руб. (12,0%),
Ставропольский край - 8,3 млрд. руб. (8,8 процента).
Сокращение уровня накопленной задолженности
обеспечивает смена приоритетов в работе налоговых органов,
что предполагает сосредоточение на аналитической работе, без
распыления сил на проведение поверхностных проверок
налогоплательщиков, обеспечивая количественные показатели.
В 2005 году в Российской Федерации было собрано 5,7 трлн
руб. налогов, что на 1,3 трлн руб., или на 30%, больше, чем в
2004 году. Причем налоговым органам удалось перевыполнить
задание даже по такому «проблемному» налогу, как ЕСН,—
всего было собрано 268 млрд руб., что на 1,4 млрд руб. больше
запланированного. В федеральный бюджет поступило 2,7 (два и
семь десятых) триллиона рублей, что на 694 миллиарда рублей,
или на 35 процентов больше, чем в 2004 году. В течение 2005
169
года доходы федерального бюджета уточнялись дважды в
сторону увеличения: в июле - на 186 миллиардов рублей и в
ноябре - на 596 миллиардов рублей. В результате уточненные
показатели доходов, установленные законом о федеральном
бюджете в сумме 2,6 (два и шесть десятых) триллиона рублей,
исполнены на 101,6%. В итоге, поступления составили 268
миллиардов рублей, что на 1,4 (один и четыре десятых)
миллиарда рублей больше бюджетных показателей. При этом
федеральный бюджет получил дополнительно 41 миллиард
рублей НДС. В 2005 году поступления по этому налогу
составили 1 триллион 25 млрд. рублей. Это 38 процентов всех
администрируемых доходов федерального бюджета. По
сравнению с 2004 годом поступления НДС увеличились на 37
процентов.
Взимание налогов следует рассматривать как социальнозначимое мероприятие, поскольку от уровня поступивших в
казну налоговых доходов непосредственно зависит степень
исполнения государством своих обязательств. Поэтому каждый
налогоплательщик должен исполнять свою конституционную
обязанность по уплате налогов. Если же плательщик уклоняется
от этой обязанности, используя в своей деятельности схемы
ухода от налогообложения, то это свидетельствует о его
недобросовестности и отсутствии социальной ответственности
перед обществом. Безусловно, такие попытки должны
решительно пресекаться налоговыми органами, независимо от
статуса и положения налогоплательщика.
Последовательное и полное применение мер принудительного взыскания налоговой задолженности основывается на
проведении анализа сложившейся задолженности по налоговым
платежам и сборам в бюджеты всех уровней и усилении эффективности работы налоговых органов по ее снижению. Повышение сбора налоговых поступлений и ликвидация недоимки достигается за счет полного и эффективного применения мер принудительного взыскания, усиления мер по укреплению налоговой дисциплины во взаимодействии с контролирующими, исполнительными и правоохранительными органами, а также за
счет использования имеющихся резервов.
170
3.2. МОДЕРНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ
СИСТЕМОЙ И ПОВЫШЕНИЕ КАЧЕСТВА НАЛОГОВОГО
АДМИНИСТРИРОВАНИЯ
Совершенствование налогового администрирования
следует рассматривать как составную часть проводимой в
настоящее время налоговой реформы, поскольку оно напрямую
связано с уровнем налоговой нагрузки на экономику. Снижение
нагрузки на плательщиков требует принятия адекватных мер по
улучшению налогового администрирования. При этом система
налогового администрирования должна одновременно
обеспечить полное и своевременное поступление в бюджетную
систему налогов и других обязательных платежей, сокращение
издержек на осуществление налогового контроля, что
обусловливает требование комплексного подхода к
реформированию деятельности налоговых органов.
Главной целью проводимой в настоящее время в
Российской Федерации налоговой реформы является
достижение оптимального соотношения между стимулирующей
и фискальной ролью налогов. «Оптимальная структура налогов
определяется как такая структура, которая максимизирует
благосостояние общества»
1
. Исходя из этого, основные задачи
налоговой реформы можно определить как достижение более
справедливого распределения налогового бремени, переход к
оптимальным налоговым ставкам и общее упрощение налоговой
системы. При этом система администрирования налогов должна
обеспечивать снижение уровня издержек исполнения
налогового законодательства как для государства, так и для
налогоплательщиков.
В процессе реализации налоговой реформы возникла
парадоксальная ситуация опережающего эффекта от
либерализации налоговых норм и правил при явном отставании
результативности налогового администрирования.
Реформированию в течение 2001-2005 гг. подверглась как сама
налоговая система, так и все виды налогов и сборов, однако
1
Стиглиц Дж.Ю. Экономика государственного сектора – М.: Изд-во МГУ: ИНФРА-М,
1997. – С.449.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]