Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Налоговое администрирование и налоговый контроль. Теория и практика

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

1 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 45 / 205 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 > Следующая >>>

Низовые инспекции организуются по типовой

Руководство

Базовые направле-

ния

Общей организации

деятельности

Информационно-

аналитическое

Отдел финансового и общего обеспечения Юридический отдел

Отдел информационных технологий Отдел учета, отчетности и анализа

Работа с налогопла-

тельщиками

Регистрация и учет налогоплательщиков Прием налоговой отчетности и информирование Ввод и обработка данных

Контрольная работа

Урегулирование задолженности Отдел камеральных проверок Отдел выездных проверок Отдел оперативного контроля применения ККМ, производства и оборота алкогольной и

функциональной структуре, что позволяет повсеместно применять типовые технологические процессы, облегчающие многие операции за счет автоматизации налоговых процедур и их методической поддержки. В результате, за счет использования единых нормативных, методических, инструктивных, технических, программных средств и материалов обеспечивается наиболее рациональное использование трудовых и материальных ресурсов, создаются возможности совершенствования деятельности всей системы налоговых органов за счет единообразных управленческих решений. Типовая функциональная структура предусматривает организацию в каждом налоговом органе нижнего территориального уровня отделов, специализирующихся на выполнении определенных задач (рис. 1.4). Ведущими направлениями являются те, при реализации которых налоговые органы вступают в прямые контакты с налогоплательщиками.

Рис. 1.4. Функциональная структура налоговой инспекции

Направление обслуживания налогоплательщиков предполагает, наряду с постановкой на налоговый учет и присвоением налогоплательщику единого идентификационного номера, подготовку и проведение семинаров, разработку информационных материалов и руководств по налоговым вопросам, консультации и разъяс нения по запросам налогоплательщиков, информирование об изменениях законодательства в области налогообложения. Контрольное направле ние реализуется силами специал изированных отделов – камеральных проверок, выездных проверок, оперативного конт роля. При этом отбор налогоплательщиков для проверки производится компьютерной программой по совокупности критериев, позволяющих определить вероятных нарушителей налогового законодател ь ства, а также при получении информа ц и и об уклоне н и и о т уплаты нал ог а из друг и х источников. Отдел урегулирования задолженности проводит непосредственную работу с нарушителями налоговой дисциплины и осуществляет взыскание сокрытых от налогообложения сумм.

Особое место среди организационно-административных мероприятий занимает обеспечение условий для реализации указанных функций всеми структурными подразделениями налоговых органов. Поэтому вышестоящие налоговые органы систематически проводят обследования и проверяют работу своих территориальных органов на всех уровнях, принимают меры к устранению недостатков и нарушений, а также заслушивают отчеты руководителей территориальных органов о состоянии контрольной работы, оказывают методическую и практическую помощь в ее организации, изучают и распространяют положительный опыт работы.

Накопление в налоговых органах значительного объема информации, в том числе – конфиденциального характера, требует соответствующей организации информационной системы. Составными элементами такой системы выступают методы получения, хранения и передачи информации. Организация приема отчетности в электронном виде является основным направлением совершенствования форм и методов

взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков в процессе приема налоговой отчетности. Практикой выработаны два способа приема отчетности в электронном виде:

 на магнитных носителях с представлением бумажных документов;

 по телекоммуникационным каналам связи - без бумажных носителей.

В составе механизма налогового администрирования обособленно выделяется правовой модуль, значение которого весьма велико, поскольку налоговые отношения в России в силу требований Налогового кодекса осуществляются в границах правового поля. При этом следует иметь в виду, что налоговое законодательство весьма специфично и существует относительно обособленно в общей системе права. Такой подход законодателя соответствует мировой практике. Согласно ст.11 Налогового кодекса РФ, институты, нормы и понятия в налоговом праве применяются в том значении, в котором они определены в налоговом законодательстве. И только при отсутствии подобного определения могут применяться их значения, определенные соответствующими законами других отраслей права.

Формируя правовой модуль механизма налогового администрирования и определяя его нормативную базу, следует исходить из иерархичности конструкции норм налогового права, основанной на верховенстве федеральных законов. Налоговое законодательство призвано регулировать властные отношения по установлению, введению и взиманию обязательных платежей налогового характера, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования решений, действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц, привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Приоритетное положение в налоговом законодательстве занимает Конституция Российской Федерации, а также международные договоры и налоговые соглашения. На конституционных нормах основывается система налоговых законов, состоящая из Налогового кодекса, федеральных

налоговых законов, законов и иных нормативных актов законодательных (представительных) органов субъектов Федерации, представительных органов местного самоуправления. На основе положений налогового законодательства органы исполнительной власти имеют право принимать нормативно-правовые акты, регулирующие правила налогообложения, но юридическую силу нормативно-правовые акты в области налогов и сборов будут иметь только в том случае, если законом прямо предусмотрена возможность принятия подобного акта. В противном случае нормативноправовые акты признаются не соответствующими Налоговому кодекса РФ. Налоговые органы вправе издавать нормативноправовые акты, носящие обязательный характер только для нижестоящих налоговых инспекций.

Судебная система Российской Федерации включает в себя три вида правосудия: конституционное, арбитражное и судов общей юрисдикции. Совокупность судебных актов как результатов рассмотрения конкретных дел, называется судебной практикой. Кроме того, к судебной практике можно отнести и руководящие разъяснения высших судебных органов по вопросам применения законодательства по конкретным проблемам. Значимость судебной практики для применения налогового законодательства трудно переоценить, несмотря на неоднозначность мнения специалистов относительно того, можно ли включать судебную практику в систему права. В современных условиях именно судебная практика играет ведущую роль в понимании и толковании норм налогового законодательства, устраняя пробелы и несоответствия, допущенные законодателем. Однако при включении судебной практики в состав нормативной базы налогового администрирования следует учесть проблему оценки обстоятельств конкретной ситуации судом, поскольку принятие судебного решения в спорной ситуации в пользу плательщика во многом определяется безупречностью действий последнего.

С вступлением в силу специальных глав Налогового кодекса РФ, посвященных раскрытию механизма исчисления и взимания отдельных видов налогов, в состав актов, формирующих нормативную базу налогового

Законодательные акты (решения представительных органов

власти)

Нормативные акты (решения органов исполнительной власти)

Нормативные акты хозяйствующих субъектов (учетная

политика)

Судебные акты (решения органов судебной власти)

1 уро-

вень

2 уро-

вень

3 уро-

вень

4 уро-

вень

Нормативно-правовые акты

администрирования, может быть включен и еще один, четвертый уровень, а именно – учетная политика организации в целях налогообложения. Уровневая систематизация нормативно-правовых актов приводится на рис. 1.5.

Рис. 1.5. Классификация нормативно-правовых актов для целей налогового администрирования

Комплексное применение на практике всех форм правовой регламентации налоговых отношений позволяет обеспечить соблюдение как государственных интересов, так и интересов налогоплательщиков и иных участников налоговых отношений.

Организационные основы контрольно-экономических мероприятий, их планирования и проведения контрольный модуль механизма налогового администрирования следует выделить, содержание которого схематически представлено на рис.1.6

Контрольный модуль

Налого-

вый кон-

троль

Налого-

вый ана-

лиз

Учет взаимоотношений

плательщика с бюд-

жетной системой

Учет налогоплательщи-

ков

Учет объектов обложе-

ния

Ведение лицевых счетов по

расчетам с бюджетом

Осуществление зачетов

и возвратов налогов

Анализ состояния и разви-

тия налоговых отношений

Аналитическое обеспе-

чение налогового кон-

троля

Соответствие применяемых

цен рыночным условиям

Выявление недостатков в сфере

регулирования обращения по-

дакцизных товаров

Оценка эффективности налого-

вой политики и налогового

законодательства

Выборка плательщиков для

контрольных мероприятий

Мониторинг крупнейших

налогоплательщиков

Налоговые проверки

по соблюдению налого-

вого законодательства

Изучение международного

опыта

Осуществле-

ние опера-

тивного кон-

троля

Планирование налоговых дохо-

дов

Рис. 1.6. Контрольный модуль механизма налогового администрирования

Контроль, как главное содержание работы налоговых органов, пронизывает любое направление их деятельности. Это предопределяет разнообразие тактических целей и задач налогового контроля, к числу которых относятся соблюдение налогового законодательства, проверка правильности исчисления налогов и других обязательных платежей, проверка качества постановки и ведения бухгалтерского учета объектов обложения, обеспечение своевременного и полного внесения в бюджет сумм налогов, причитающихся к уплате.

Важными составляющими процесса налогового администрирования являются налоговые проверки со всеми присущими им процедурами: от выбора объекта до оформления постановления о наложении санкций по их результатам, а также взыскания в бюджет задолженности по налогам и сборам, по пеням и санкциям за нарушения налогового законодательства. Предварительный анализ состава плательщиков на стадии подготовки контрольных мероприятий позволяет выявить потенциальных нарушителей налогового законодательства, сосредоточить контрольные усилия на недобросовестных плательщиков (налоговых агентов), что способствует удешевлению налогового контроля, достижению эффективности контрольно-экономической работы, обеспечению приращения бюджетных доходов.

Учетные процедуры в системе контрольно-аналитических мероприятий включают в себя прием, ввод в базу данных и проверку бухгалтерской и налоговой отчетности, иных сведений от налогоплательщиков, а также ведение лицевых счетов, выявление недоимок и переплат, их взаимозачеты, возврат излишне уплаченных сумм, начисление пени, информирование плательщиков о результатах этой работы.

Права и обязанности налоговых органов

ПРАВА

1. Требовать от плательщика (налогового агента) документов по установленным формам для проверки исчисления и уплаты налогов, а также необходимые пояснения

2. Проводить налоговые проверки

3. Проводить выемку документов

4. Вызывать на основании письменного уведомления плательщиков, налоговых агентов для дачи необходимых пояснений

5. приостанавливать операции по счетам и налагать арест на имущество плательщиков

6. Обследовать используемые плательщиком помещения и территории, проводить инвентаризацию имущества.

7. Определять суммы налогов расчетным путем по имеющимся данным в случаях отказа плательщика в допуске к проверке, отсутствия учета, непредоставления необходимых документов (свыше 2 месяцев)

8. Требовать устранения выявленных нарушений

9. Взыскивать недоимки и пени

10. Контролировать соответствие крупных расходов доходам

11. Требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных и инкассовых поручений на уплату налогов

12. Привлекать специалистов, экспертов и переводчиков

13. Вызывать свидетелей

14. Ходатайствовать о приостановлении или аннулировании лицензий

15. Создавать налоговые посты

16. Предъявлять иски в суды: о взыскании штрафов, о признании недействительной государственной регистрации, о ликвидации организации, о расторжении договора налогового кредита, о взыскании задолженности плательщика с его зависимых лиц (и наоборот)

ОБЯЗАННОСТИ

1. Соблюдать законодательство о налогах и сборах

2. Осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства

3. Вести учет налогоплательщиков

4. Бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения

5. Осуществлять зачет или возврат излишне уплаченных (взысканных) налогов, пеней, штрафов

6. Соблюдать налоговую тайну

7. Направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки, решения налогового органа, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора

8. Направлять в десятидневный срок материалы в органы внутренних дел при выявлении признаков уголовного преступления

2.13. Система прав и обязанностей налоговых органов, установленных

законом

Основные направления аналитической работы налоговых органов сводятся к следующим:

 обобщение практики применения законодательства о

налогах и сборах, анализ отчетных и статистических данных, результатов налоговых проверок;

 изучение опыта деятельности налоговых органов

зарубежных стран и разработка предложений по его использованию в России;

 подготовка предложений по совершенствованию

налоговой политики, организация с этой целью проведения научно - исследовательских работ в области налогообложения;

 обоснование направлений развития и

совершенствования налогового законодательства, валютного законодательства и законодательства в области производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, а также законодательства о государственной регистрации юридических лиц;

 планирование налоговых поступлений, участие в разработке проектов бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов на соответствующий год.

Повышению уровня налоговых поступлений может способствовать как внесение изменений и дополнений в действующее законодательство о налогах и сборах, так и улучшение налогового администрирования. Налоговая реформа должна предусматривать, с одной стороны, снижение налоговой нагрузки и решение наиболее важных для бизнеса вопросов (ликвидация барьеров, препятствующих развитию инвестиций), а с другой стороны, - большую открытость информации о плательщиках и сужение возможностей для уклонения от налогообложения. Переориентация функции налоговой системы с фискальной на стимулирующую позволит без ущерба для экономики в полной мере использовать налоговые рычаги государственного регулирования, создавая предпосылки для экономического роста и притока инвестиций в производственную сферу, что, в свою очередь, позволит создать надежный фундамент для обеспечения стабильных поступлений в казну государства.

Аналитические приемы обобщения собранной в процессе контрольной деятельности налоговых администраций информации призваны способствовать росту уровня налоговых поступлений. Вместе с тем, аналитическая деятельность налоговых органов современной России активно развивается в течение лишь нескольких последних лет. Среди актуальных направлений аналитической деятельности налоговых органов можно выделить следующие:

1) Анализ состояния и тенденций изменения налоговой

базы, имеющий цель экономически обосновать перспективные прогнозы уровня налоговых поступлений

2) Анализ финансового положения налогоплательщиков, позволяющий не только дать заключение относительно налогового потенциала хозяйствующего субъекта, но и применить систематически получаемые результаты такого анализа для целей выявления налоговых правонарушений, предотвращения деятельности по уклонению от уплаты налогов, а также прогнозирования уровня собираемости налогов.

3) Анализ экономических условий деятельности плательщика, обеспечивающий обоснованность выводов о правильности произведенных расчетов по определению уровня налоговых обязательств и доказательства добросовестности действий плательщика по исполнению требований налогового законодательства.

В настоящее время главной задачей контрольной работы

налоговых органов, на решение которой направлены усилия ФНС России, - это задача усиления аналитической составляющей работы, внедрение в практику налогового контроля комплексного системного экономико-правового анализа финансово-хозяйственной деятельности проверяемых объектов. При этом основной задачей финансового анализа, проводимого в фискальных целях, определена объективная оценка финансового состояния, финансовых результатов, финансовой устойчивости, деловой и инвестиционной активности, выявление возможностей повышения эффективности деятельности предприятий, и, на этой основе, улучшение состояния расчетов с бюджетом. Задачи, решаемые в процессе такого анализа, сводятся к определению качества

<<< < Предыдущая 1 2 3 45 / 205 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]