Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налоговый учет. Учебное пособие.pdf
1.5. Субъекты налоговых правоотношений
числение налогов в бюджеты разных уровней может регулироваться при
ежегодном утверждении закона о бюджете.
В условиях реформирования российской налоговой системы ос-
1
новные принципы перечислены в ст. 3 НК РФ
:
1. При установлении налогов и сборов должна учитываться фактическая способность налогоплательщика к их уплате.
2. Налоги и сборы не могут носить дискриминационный характер
и различно применяться исходя из расовых, национальных и иных подобных критериев.
3. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание.
4. Не допускается установление налогов и сборов, нарушающих
единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение
в пределах территории РФ финансовых ресурсов, товаров, работ и услуг.
5. Все неустранимые сомнения и противоречия толкуются в пользу налогоплательщика.
6. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.
7. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать
налоги и сборы, не установленные НК РФ либо установленные в ином
порядке, чем это определено НК РФ.
1.5. Субъекты налоговых правоотношений
Участниками отношений, регулируемых законодательством о на-
логах и сборах, являются:
1) организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками или плательщиками сборов;
2) организации и физические лица, признаваемые налоговыми
агентами;
3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);
1
Налоговый кодекс РФ: в 2 ч. [Электронный ресурс]: текст с изм. и доп. на 1 сентя-
бря 2019 г. – Режим доступа : КонсультантПлюс.
21
1. Основы налогообложения в РФ
4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного
дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации).
Организации – юридические лица, образованные в соответствии с
законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с
законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.
Физические лица – граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.
Индивидуальные предприниматели – физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также
частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность
без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований
гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом, не вправе
ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.
Физические лица – налоговые резиденты Российской Федерации –
физические лица, фактически находящиеся на территории Российской
Федерации не менее 183 дней в календарном году.
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым
кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги
и (или) сборы.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых Налоговым
кодексом возложены обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Взаимозависимыми лицами признаются физические лица и организации, отношения между которыми могут оказывать влияние
22
1.6. Способы уплаты налогов. Налоговый механизм
на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, в соответствии с положениями
ст. 105.1 НК РФ.
Налоговые органы – единая централизованная система контроля
за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью
исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления)
в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации,
за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения
в соответствующий бюджет иных обязательных платежей. В указанную
систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.
1.6. Способы уплаты налогов. Налоговый механизм
Существуют три основных способа уплаты налогов:
1) на основе декларации;
2) у источника дохода;
3) кадастровый.
Налоговая декларация – письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах, произведенных расходах, налоговых льготах,
сумм начисленных налогов и других данных, связанных с начислением
и уплатой налогов. Характерной чертой такого метода уплаты налога
является то, что выплата налога производится после получения дохода
и налог уплачивается лицом, получающим доход. Пример: налогообложение неиндексированных доходов, а также случаи, когда доходы налогоплательщика формируются из разных источников.
При уплате налога у источника дохода налог вносит лицо, вы-
плачивающее доход. Поэтому оплата налога производится до получения
дохода, причем получатель дохода вправе уменьшить его на сумму налога. Пример: налог на доходы физических лиц. Этот налог выплачивает предприятие, на котором работает по найму физическое лицо.
При кадастровом способе момент уплаты налога не связан с моментом получения дохода. Кадастр представляет собой реестр, который
23
1. Основы налогообложения в РФ
содержит перечень типичных объектов, классифицируемых по внешним
признакам, и устанавливает среднюю доходность объекта обложения.
Для равномерности налоговых поступлений предусматривают
авансовые налоговые платежи.
Налоговая политика реализуется через налоговый механизм.
Налоговый механизм – это совокупность способов и правил налоговых отношений, с помощью которых обеспечиваются достижения
целей налоговой политики.
Внутреннее содержание налоговой политики формируется в соответствии с сущностью налогов, паритетом двух функций: фискаль-
ной и регулирующей, предполагающих равновесие между общегосударственными, корпоративными и личными интересами.
Элементы налогового механизма – планирование, регулирование,
контроль.
Налоговое планирование – экономически обоснованная система
прогнозов налоговых поступлений с учетом реальных экономических
условий. В зависимости от периода различают планирование:
• оперативное;
• текущее;
• долгосрочное;
• стратегическое.
Основная задача налогового планирования – обеспечить качественные и количественные показатели программ социально-экономического развития страны на базе действующих налоговых законов.
На государственном уровне роль налогового планирования определяет анализ поступления налогов, тенденций и факторов роста налогооблагаемой базы и на этой основе – расчет объемов налоговых поступлений в бюджеты.
Налоговое регулирование – система экономических мер оператив-
ного вмешательства в ход воспроизводственных процессов.
Принципы налогового регулирования:
• экономическая обоснованность;
• финансовая целесообразность;
• сбалансированность интересов.
Основные задачи налогового регулирования – создать общий налоговый климат для внутренней и внешней деятельности организаций, обе-
24
1.6. Способы уплаты налогов. Налоговый механизм
спечить преференциальные налоговые условия для стимулирования приоритетных отраслевых и региональных направлений движения капитала.
Налоговое регулирование осуществляется разными способами
и методами:
• способы – льготы и санкции;
• методы – инвестиционный налоговый кредит, отсрочка, рас-
срочка, трансферты и др.
Важное средство осуществления политики государства в области
регулирования доходов – налоговая ставка. Она определяет процент налоговой базы или ее части, денежная оценка которой является величиной налога. Изменяя ее, правительство может, не изменяя всего массива
налогового законодательства, а лишь корректируя установленные станки, проводить налоговое регулирование.
Существенный эффект налоговой политики достигается за счет
дифференциации налоговых ставок для некоторых категорий налогоплательщиков в отдельных регионах, отдельных отраслей и организаций. Ставка налога обеспечивает относительную мобильность финансового законодательства, позволяет правительству быстро и эффективно
сменить приоритеты в политике регулирования доходов. Роль налоговой ставки для осуществления государственной политики состоит в возможности использования разных ставок налогов: пропорциональных,
прогрессивных и регрессивных. Особое значение имеют прогрессивные
и регрессивные ставки, с помощью которых регулируется не только уровень доходов разных категорий налогоплательщиков, но и формирование доходов бюджетов разных уровней.
Благодаря налоговым ставкам централизованная единая налоговая система имеет достаточную гибкость, что обеспечивается ежегодным уточнением ставок налогов и приведением налоговой политики
в соответствие реальной экономической конъюнктуре.
Наряду с налоговой ставкой эффективным средством реализации
налоговой политики служат налоговые льготы. Это связано с тем, что
физическим и юридическим лицам, отвечающим установленным требованиям, может быть предоставлено полное или частичное освобождение от налогообложения.
Налоговые льготы, применяемые в мировой практике налогообложения, трудно систематизировать, поскольку они могут быть уста-
25
1. Основы налогообложения в РФ
новлены в любых случаях, когда есть заинтересованность государства
в развитии предпринимательской деятельности и оно готово стимулировать или, наоборот, не стимулировать определенные отрасли экономики,
регионы, виды предпринимательской деятельности.
Предоставляя налогоплательщикам те или иные налоговые льготы, государство прежде всего активизирует воздействие налогового
регулятора на экономические процессы. Формы и способы предоставления льгот в любом государстве постоянно развиваются. К наиболее
типичным формам налоговых льгот относятся, в частности:
• полное или частичное освобождение прибыли, дохода или дру-
гого объекта от налогообложения;
• отнесение убытков на доходы будущих периодов;
• применение уменьшенной налоговой ставки;
• освобождение от налога (полное или частичное) определенного
вида деятельности или дохода от такой деятельности;
• освобождение от налога отдельных социальных групп;
• отсрочка или рассрочка налоговых платежей.
Чаще всего объектом налогового стимулирования становится инвестиционная деятельность. Во многих государствах полностью или частично освобождается от налогообложении прибыль, направляемая на
эти цели.
С помощью налоговых льгот во многих странах поощряются создание малых предприятий, привлечение иностранного капитала, научно-технические разработки, имеющие фундаментальное значение для
дальнейшего развития экономики, экологические проекты; стимулируется создание новых высокотехнологичных импортозамещающих производств, способствующих выпуску конкурентоспособной продукции
для мирового рынка. Применение отдельных налоговых льгот имеет
цель смягчить последствия экономических и финансовых кризисов.
Для поощрения концентрации капитала, обновления производственных
фондов, стимулирования внешнеэкономической деятельности государство использует такие виды налоговой льготы, как отсрочка платежа
или освобождение от уплаты налога.
При взимании налога на доходы или прибыль в ряде стран практикуется отнесение убытков текущего года на прибыль либо на доходы
следующего года или следующих лет. В некоторых странах осущест-
26
1.6. Способы уплаты налогов. Налоговый механизм
р
пл
Н
,
вляется налогообложение консолидированных налогоплательщиков,
что позволяет в рамках их баланса производить взаимозачет убытков
и прибылей. Нередко используются налоговые скидки в виде возврата
корпорациям налогов, ранее уплаченных государству, налоговые льготы первым покупателям новых выпусков акций компаний и др. В ряде
зарубежных стран предоставляются льготы в зависимости от формы
собственности. Например, зачастую объекты, находящиеся в государственной собственности, освобождаются от уплаты земельного налога,
устанавливается льготное налогообложение прибыли государственной
корпорации. Иногда налоговые льготы предоставляются в зависимости
от гражданства в целях стимулирования иностранных инвестиций.
К важному элементу налогового механизма относят налоговые
санкции. Они, с одной стороны, служат в руках государства инструментом, с помощью которого обеспечивается безусловное выполнение
налогоплательщиком налоговых обязательств, с другой – нацеливают
налогоплательщика на использование более эффективных форм хозяйствования. Налоговые санкции представляют собой косвенную форму
использования налогового механизма, они непосредственно не воздействуют на эффективность хозяйствования. Кроме того, их действенность определяется эффективностью работы контролирующих органов.
Конечная цель налогового регулирования – уравновесить интересы трех субъектов: государства, хозяйствующих субъектов и граждан.
Налоговый контроль – комплекс мероприятий по анализу причин отклонений от запланированной величины налоговых поступлений
в целях принятия решений о проведении корректирующих мероприятий
в области налогообложения, направленных на приближение фактического исполнения к запланированному. Правильно сформированная налоговая политика и достаточно отлаженный налоговый механизм, учитывающий требования к его построению и функционированию, – это
необходимое условие эффективного налогообложения.
Основным показателем эффективности налогового механизма является коэффициент собираемости налогов в соответствующий территориальный бюджет (К
), определяемый по формуле
cн
=
К
сн
,
Н
27
1. Основы налогообложения в РФ
где Нр – реально собираемая сумма налогов, поступающая в бюджет
соответствующего территориального образования за определенный период времени, руб.; Н
– планируемая (или расчетная) сумма налого-
пл
вых поступле ний соответствующего территориального образования за
этот же вре менной период. Если К
> 1, то план собираемости налогов
cн
в опре деленном территориальном образовании перевыполнен, а если
< 1, то недовыполнен.
К
cн
Соответственно, чем выше величина коэффициента, тем более эффективен налоговый механизм, и наоборот.
Контрольные вопросы
1. В чем принципиальное отличие налога от сбора и страховых
взносов?
2. Посредством какой функции проявляется сущность налогоо-
бложения в РФ?
3. Используя данные табл. 1, дайте характеристику транспортно-
му налогу.
4. Какой принцип налогообложения характеризует прямая Лэф-
фера?
5. Перечислите контролирующие органы.
6. Назовите элементы налогового механизма.
28
2. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО УЧЕТА И ЕГО НАЗНАЧЕНИЕ
2.1. Сущность налогового учета, цель и его задачи
В Российской Федерации инициатива выделения налогового учета из системы бухгалтерского учета принадлежала специалистам контролирующих органов, по мнению которых потребность в налоговом
учете вызвана многообразием и сложностью выявления объектов и исчисления показателей, необходимых для точного определения размера
налоговых обязательств и представления их в налоговой отчетности.
Особенно велики были различия в методике признания фактов хозяйственной жизни в целях исчисления финансовых результатов и налогооблагаемой прибыли. При этом правила построения системы налогового
учета устанавливаются исходя из потребностей налогообложе ния, а не
из экономической сущности отношений, как в системе бухгалтерского
учета.
Налоговый учет получил свой официальный статус в 2002 году
с вступлением в силу гл. 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль
организаций». В соответствии со ст. 313 НК РФ под налоговым учетом
понимается «система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим
Кодексом»
смысле, как об учетно-информационной системе, направленной исключительно на исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль
организаций. Анализ отдельных положений НК РФ показывает, что на
сегодняшний день налоговый учет фактически не ограничен целями налогообложения прибыли. В гл. 25 НК РФ налоговый учет лишь получил
закрепление де-юре.
1
.
Однако неправильно говорить о налоговом учете только в узком
1
Налоговый кодекс РФ: в 2 ч. [Электронный ресурс]: текст с изм. и доп. на 1 сентя-
бря 2019 г. – Режим доступа : КонсультантПлюс.
29
2. Понятие налогового учета и его назначение
Отметим, что в первой части НК РФ, положения которой распространяются на все налоги, продекларированные во второй части данного кодекса, при рассмотрении общих вопросов исчисления и контроля
налогооблагаемых баз вводятся такие понятия и термины, как «учетная
политика для целей налогообложения» (ст. 11 НК РФ), «данные налогового учета» (ст. 23 НК РФ), «учет объектов налогообложения» (ст. 120
НК РФ), «учет для целей налогообложения» (ст. 105.3 НК РФ), «аналитические регистры налогового учета» (ст. 88 НК РФ) и др. Интересно,
что при таком многообразии терминов в ст. 11 НК РФ раскрыто лишь
понятие учетной политики для целей налогообложения.
Кроме того, в действующих редакциях ряда глав второй части
НК РФ присутствуют различные ссылки на элементы на логового учета
в рамках налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, единого налога при упрощенной системе налогообложения,
единого сельскохозяйственного налога.
Все это дает право констатировать, что механизм налогового учета только налогом на прибыль организаций не исчерпывается и де-факто
существует налоговый учет в широком смысле – учет в целях исчисле-
ния всех видов налогов. Например, гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» использует понятие «учет операций в целях налогообложения,
учетная политика в целях налогообложения» и такие элементы НУ, как
первичный налоговый документ – счет-фактура (ст. 168, 169 НК РФ);
налоговые регистры – книги покупок и продаж (ст. 171, 172 НК РФ).
Не вызывает сомнения, что законодательство о налогах и сборах
должно формироваться как системное целое, а следовательно, и налоговый учет должен формироваться как системный элемент налогового
законодательства.
В связи с этим считаем, что в широком смысле налоговый учет
представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации, необходимой для обеспечения эффективного и прозрачного процесса расчета налогов в их взаи мосвязи и составления налоговой отчетности в установленном законодательством порядке.
Современные реалии таковы, что налоговый учет нуждается
в четкой идентификации в единой системе учета и отчетности. А это
предполагает, как минимум, наличие концепции налогово го учета в теории учета.
30