Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налоговый учет. Учебное пособие.pdf
10.3. Налоговый учет страховых взносов
(ноу-хау), топологий интегральных микросхем (процент суммы дохода,
полученного за первые два года использования) – 30 %.
Для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты
физическим лицам, устанавливается предельная величина базы для исчисления страховых взносов:
• на обязательное пенсионное страхование (ОПС);
• обязательное социальное страхование на случай временной не-
трудоспособности и в связи с материнством.
Поскольку база по страховым взносам определяется нарастающим итогом с начала расчетного периода, с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих установленную предельную величину базы для исчисления страховых взносов, по
общему правилу страховые взносы не взимаются (п. 3 ст. 421 НК РФ).
Главой 34 НК РФ установлен определенный порядок исчисления
предельного размера базы по страховым взносам, который ежегодно
устанавливается Правительством РФ (табл. 16).
Таблица 16
Предельные величины базы для расчета страховых взносов
Предельная величина
Страховые взносы
На обязательное социальное страхование
на случай временной нетрудоспособности
и в связи с материнством
На обязательное пенсионное страхование 1 021 000 руб. 1 150 000 руб.
базы, установленная
в 2018 году
815 000 руб. 865 000 руб.
Предельная величина
базы, установленная
в 2019 году
Для страховых взносов на обязательное медицинское страхование (ОМС) предельный размер базы не устанавливается, соответственно, эти страховые взносы начисляются независимо от размера выплат
в пользу физического лица.
Согласно ст. 426 НК РФ в 2017–2019 годах применяются следующие тарифы страховых взносов:
1) на ОПС:
• в пределах установленной предельной величины базы для ис-
числения страховых взносов на ОПС – 22 %;
201
10. Налоги субъектов РФ, местные налоги и прочие налоги: налоговый учет и отчетность
• свыше установленной предельной величины базы для исчисле-
ния страховых взносов на ОПС – 10 %;
2) на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по
данному виду страхования – 2,9 %;
3) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в отношении выплат и иных вознаграждений
в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов), в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – 1,8 %;
4) на ОМС – 5,1 %.
Федеральный закон от 27.11.2017 № 361-ФЗ продлил действие та-
рифов, установленных ст. 426 НК РФ, на 2020 год включительно.
Таким образом, совокупный размер страховых взносов 30 %
в пределах установленных предельных величин базы для исчисления
страховых взносов и в размере 10 % на ОПС сверх установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на ОПС сохранялся три года.
Тарифы страховых взносов для резидентов ОЭЗ Калининградской области
Федеральный закон от 27.11.2017 № 353-ФЗ «О внесении изменений
в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» скорректировал ст. 427 НК РФ: с 2018 года организации, включенные в единый реестр
резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2006 № 16-ФЗ (ОЭЗ Калининградской области), применяют пониженные тарифы страховых взносов.
Указанные плательщики страховых взносов в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов
по соответствующему виду страхования применяют следующие пониженные тарифы страховых взносов (пп. 5 п. 2 ст. 427 НК РФ):
• на ОПС – 6 %;
• на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством – 1,5 %;
• на ОМС – 0,1 %.
202
10.3. Налоговый учет страховых взносов
Особенности применения пониженных тарифов в данном случае
установлены п. 11 ст. 427 НК РФ. Если плательщики страховых взносов
не выполнят указанные условия, то они не вправе будут использовать
пониженные тарифы страховых взносов.
Пониженные тарифы страховых взносов для резидентов ОЭЗ
Калининградской области применяются с учетом следующих особенностей:
• плательщик страховых взносов должен быть включен в единый
реестр резидентов ОЭЗ Калининградской области в период с 1 января
2018 года по 31 декабря 2022 года включительно;
• пониженные тарифы используют в течение семи лет, начиная
с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором такой плательщик был включен в реестр, но не более предельного срока;
• предельный срок применения пониженных тарифов для плательщиков устанавливается до 31 декабря 2025 года;
• в случае исключения плательщиков из реестра пониженные
тарифы не применяются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем,
в котором плательщики были исключены из реестра;
• пониженные тарифы используются плательщиками исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах.
В данном случае законодатель четко определил, что понимается под
новым рабочим местом: это место, впервые создаваемое организациями,
включенными в реестр, при реализации инвестиционного проекта на территории ОЭЗ в Калининградской области. Физическим лицом, занятым
на новом рабочем месте, признается лицо, заключившее трудовой договор с организацией, включенной в реестр, а его трудовые обязанности непосредственно связаны с реализацией указанного инвестиционного проекта, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных
в результате реализации инвестиционного проекта. Перечень рабочих
мест плательщиков, относящихся к новым рабочим местам, утверждается
плательщиками до начала применения пониженных тарифов страховых
взносов по согласованию с администрацией ОЭЗ в Калининградской области и налоговым органом по месту нахождения плательщиков.
Установление пониженных тарифов страховых взносов является
одним из направлений формирования благоприятного налогового режи-
203
10. Налоги субъектов РФ, местные налоги и прочие налоги: налоговый учет и отчетность
ма для развития экономического и научного потенциала на территории
Калининградской области, привлечения инвестиций в экономику региона, а также создания финансовой базы для ускоренного социально-экономического развития Калининградской области.
Особенности применения пониженных тарифов страховых взносов
другими налогоплательщиками установлены в ст. 427 НК РФ. Например,
к ним относятся налогоплательщики, применяющие УСН; организации,
которые осуществляют деятельность в области информационных технологий; некоммерческие организации, применяющие УСНО, и др.
Размер и порядок исчисления и уплаты страховых взносов,
уплачиваемых индивидуальными предпринимателями за себя в виде
фиксированного платежа
С 2018 года поменялся порядок исчисления страховых взносов
индивидуальными предпринимателями и иными лицами, занимающимися частной практикой (ст. 430 НК РФ). Начал действовать новый порядок расчета: индивидуальные предприниматели, а также главы (и члены) крестьянских (фермерских) хозяйств уплачивают страховые взносы
в фиксированном размере, а не от размера МРОТ (табл. 17).
Таблица 17
Фиксированный размер страховых взносов
Страховые взносы
Индивидуальные предприниматели
Страховые взносы на ОПС:
величина дохода плательщика за расчетный период
не превышает 300 000 руб.
величина дохода плательщика за расчетный период
превышает 300 000 руб.
Максимальный размер страховых взносов на ОПС
Страховые взносы на ОМС 5 840 руб. 6 884 руб. 8 426 руб.
Фиксированный размер страховых взносов
2018 год 2019 год 2020 год
26 545 руб. 29 354 руб. 32 448 руб.
26 545 руб. + 1 %
суммы дохода
плательщика,
превышающего
300 000 руб.
за расчетный
период
212 360 руб.
(26 545 руб. × 8)
29 354 руб. + 1 %
суммы дохода
плательщика,
превышающего
300 000 руб.
за расчетный
период
234 832 руб.
(29 354 руб. × 8)
32 448 руб. + 1 %
суммы дохода
плательщика,
превышающего
300 000 руб.
за расчетный
период
259 584 руб.
(32 448 руб. × 8)
204
10.3. Налоговый учет страховых взносов
Рассмотрим на примере, как работодателю применять новый лимит базы для начисления страховых взносов в 2019 году.
1
Пример
. Компания использует общие тарифы страховых взносов.
Оклад сотрудника 100 000 руб. В таком случае лимит по пенсионным
взносам (1 150 000 руб.) будет исчерпан в ноябре 2019 года. А по социальным (865 000 руб.) – в сентябре. Расчет взносов представлен в табл. 18.
Таблица 18
Расчет страховых взносов
Месяц
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
Июль
Август
Сентябрь
Октябрь
Ноябрь
Декабрь
База для начисления
страховых взносов нарас-
тающим итогом, руб.
100 000
100 000
100 000
100 000
100 000
100 000
100 000
100 000
100 000
100 000
100 000
100 000
Пенсионные
взносы, руб.
22 000
22 000
22 000
22 000
22 000
22 000
22 000
22 000
22 000
22 000
22 000
11 000
Взносы на случай
болезни и мате-
ринства, руб.
2900
2900
2900
2900
2900
2900
2900
2900
1885
0
0
0
Медицинские
взносы, руб.
5100
5100
5100
5100
5100
5100
5100
5100
5100
5100
5100
5100
Сроки уплаты страховых взносов ИП (п. 2 ст. 432 НК РФ):
• суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года.
Этот срок не изменился;
• страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика,
превышающей 300 000 руб. за расчетный период, теперь уплачиваются
плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом. Ранее их нужно было уплатить не позднее 1 апреля
следующего года.
Форма расчета по страховым взносам утверждена Приказом
ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@. ФНС разработала но-
1
https://buhguru.com/strahovie-vznosy/baza-po-strahovym-vznosam-2019.html.
205
10. Налоги субъектов РФ, местные налоги и прочие налоги: налоговый учет и отчетность
вую форму расчета по страховым взносам, порядок заполнения, а также
электронный формат представления, которая применяется с 2019 года.
Проект соответствующего приказа опубликован на Едином портале для
1
размещения проектов НПА
.
Кроме того, изменены Контрольные соотношения показателей
формы расчета по страховым взносам, утвержденной Приказом ФНС
России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ «Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка ее заполнения, а также формата
представления расчета по страховым взносам в электронной форме»
(версия 3), направлены письмом ФНС России от 29.12.2017 № ГД-411/27043@, размещены на сайте www.nalog.ru в разделе «Письма ФНС
России, направленные в адрес территориальных налоговых органов»
(далее – контрольные соотношения).
При обработке расчетов, поступивших на бумажных носителях,
налоговые органы осуществляют автоматизированный контроль, проводимый в соответствии с контрольными соотношениями. Во избежание представления расчетов с ошибками, препятствующими представлению, плательщикам страховых взносов необходимо удостоверится
в том, что расчет соответствует требованиям, установленным контролями показателей формы расчета (Письмо ФНС России от 29.12.2017
№ ГД-4-11/27043@).
Плательщики, производящие выплаты в пользу физических лиц,
представляют расчет по страховым взносам ежеквартально не позднее
30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом,
в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют
выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Главы крестьянских (фермерских) хозяйств
представляют в налоговый орган по месту учета расчет по страховым
взносам ежегодно до 30 января календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом. Плательщики и вновь созданные организации (в том числе при реорганизации), у которых среднесписочная
численность физических лиц, в пользу которых производятся выпла-
1
http://regulation.gov.ru/projects#npa=82036.
206
10.3. Налоговый учет страховых взносов
ты, превышает 25 человек, представляют расчеты по страховым взносам в электронной форме по ТКС. Если среднесписочная численность
физических лиц, в пользу которых производятся выплаты, 25 и менее
человек, то расчет по страховым взносам может быть представлен как
в бумажном, так и в электронном виде.
Для устранения плательщиком выявленных в расчете по страховым взносам несоответствий законодателем отведен пятидневный срок
(для плательщиков, отчитывающихся в электронной форме) и десятидневный срок (если плательщик представляет отчетность на бумаге).
Если указанный срок будет соблюден, то датой представления указанного расчета будет считаться дата первоначального расчета.
Следует отметить, что у плательщиков, не производящих выплаты
и иные вознаграждения физическим лицам (индивидуальных предпринимателей, адвокатов, медиаторов, нотариусов и иных занимающихся
частной практикой лиц), за исключением глав КВХ, обязанность по заполнению и представлению расчета по страховым взносам отсутствует.
Федеральный закон № 335-ФЗ внес поправки в абз. 2 п. 7 ст. 431
НК РФ, изменив тем самым основания, когда расчет по страховым взносам будет признан непредставленным. Согласно внесенным изменениям расчет по страховым взносам будет считаться несданным, если показатели за расчетный (отчетный) период и (или) за каждый из последних
трех месяцев расчетного (отчетного) периода содержат ошибки, а также
в представляемом плательщиком расчете суммы одноименных показателей по всем физическим лицам не соответствуют этим же показателям
в целом по плательщику страховых взносов:
• сведения по каждому физическому лицу о сумме выплат и иных
вознаграждений в пользу физических лиц – графа 210 расчета;
• база для исчисления страховых взносов на ОПС в пределах
установленной предельной величины – графа 220 расчета;
• сумма страховых взносов на ОПС, исчисленных исходя из базы
для исчисления страховых взносов на ОПС, не превышающей предельной величины, – графа 240 расчета;
• база для исчисления страховых взносов на ОПС по дополнительному тарифу – графа 280 расчета;
• сумма страховых взносов на ОПС по дополнительному тарифу – графа 290 расчета.
207
10. Налоги субъектов РФ, местные налоги и прочие налоги: налоговый учет и отчетность
Также суммарные показатели в перечисленных графах по всем физическим лицам должны соответствовать сводным данным в подразд. 1.1
и 1.3 разд. 1 расчета.
Осталось и такое основание, как недостоверные персональные
данные, идентифицирующие застрахованных физических лиц.
О том, что расчет является несданным, плательщику не позднее дня, следующего за днем получения расчета в электронной форме
(10 дней, следующих за днем получения расчета на бумажном носителе), соответствующее уведомление, как и ранее, направит налоговый
орган.
Федеральная налоговая служба для проверки правильности заполнения плательщиками в расчете по страховым взносам значения
поля «СНИЛС» в целях исключения представления в налоговый орган
недостоверных (некорректных) персональных данных застрахованных
лиц размещает алгоритм формирования контрольного числа страхового номера индивидуального лицевого счета (далее – СНИЛС) (проверка
правильности контрольной суммы). Контрольное число СНИЛС рассчитывается так:
• каждую цифру СНИЛС умножают на номер своей позиции (по-
зиции отсчитываются с конца);
• полученные произведения суммируют;
• последние две цифры остатка являются контрольным числом
и не должны превышать значение 100.
Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, перечислены в ст. 420 и в ст. 422 НК РФ.
Контрольные вопросы
1. Какие существуют способы определения налоговой базы по на-
логу на имущество организаций?
2. Какие коэффициенты могут корректировать налоговую базу по
земельному налогу?
3. Какие предельные величины базы для расчета страховых взно-
сов установлены законом?
208
Контрольные вопросы
4. Какие налоговые регистры ведут налогоплательщики по стра-
ховым взносам?
5. Как определяется фиксированный платеж по страховым взно-
сам для ИП?
6. Какие элементы налога на имущества имеют право корректи-
ровать субъекты РФ и в каком порядке?
209
11. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИРОДОПОЛЬЗОВАНИЯ: НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ
11.1. Налоговый учет налога на добычу полезных ископаемых
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) подлежит начислению и уплате лицами, у которых имеется лицензия на пользование
участком с целью добычи в его недрах полезных ископаемых. Стандарты расчета и правила применения регламентированы гл. 26 НК РФ.
Добываемые полезные ископаемые могут быть разделены на
группы:
• горючие вещества (уголь, торф, сланцы);
• углеводородные продукты, к которым относят нефть и добытый
газ с метаном;
• руда;
• разные виды неметаллического сырья, добываемого горноруд-
ными и горно-химическими предприятиями;
• налог НДПИ начисляется и на редкие металлы;
• цветные камни;
• кварцевое сырье;
• драгоценные и полудрагоценные металлы, камни;
• соль;
• вода лечебного назначения и промышленного, добываемая из-
под земли или природных, термальных источников.
Полный перечень указан в ст. 337 НК РФ.
Объект налогообложения НДПИ – объем добываемых полезных ископаемых на территории РФ и за ее границами (ст. 336 НК РФ).
Не подлежит обложению налогом сырье, полученное из источников, которые не состоят на государственном учете и не являются для государственных структур балансовыми. Сырье из этой категории недр предприниматели могут добывать для удовлетворения собственных нужд.
Для расчета суммы налоговых обязательств с 2018 года применяют две шкалы ставок:
210