Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налоговый учет. Учебное пособие.pdf
10.1. Налоговый учет налога на имущество
Для расчета годовой суммы налога нужно определить среднегодовою стоимость имущества, представленную на рис. 9.
Расчет налога проводится по следующей формуле:
Сумма налога = Налоговая база × Ставку.
Доплату налога в бюджет по итогам года рассчитывают по формуле
Сумма налога к доплате = Сумма налога – Авансовые платежи.
Расчет авансов и налога исходя из кадастровой стоимости
имущества
Чтобы понять, какую сумму аванса нужно уплатить в бюджет, необходимо произвести расчет, представленный на рис. 10.
Рис. 10. Механизм расчета авансового платежа исходя из кадастровой
стоимости имущества
Рассчитывают налог по формуле
Сумма налога = Налоговая база × Ставку.
Доплату налога в бюджет по итогам года рассчитывают по формуле
Сумма налога к доплате = Сумме налога – Авансовые платежи.
Срок уплаты налога на имущество устанавливается законами
субъектов РФ (п. 1 ст. 383 НК РФ).
Например, собственники имущества в Красноярском крае уплачивают налог в десятидневный срок со дня, установленного для представления налоговой декларации, а уплата авансовых платежей – в пятидневный срок со дня, установленного для представления налогового
расчета по авансовым платежам
1
.
Плательщики налога на имущество должны представлять отчетность по этому налогу в определенные сроки:
1
https://nalogovaya.ru/krasnoyarskiy-kray/nalog-na-imushestvo-organizacii/2018.
191
10. Налоги субъектов РФ, местные налоги и прочие налоги: налоговый учет и отчетность
• расчет по авансовому платежу по налогу на имущество (приложение № 4 к Приказу ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@) – не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 2 ст. 386
НК РФ);
• декларация (приложение № 1 к Приказу ФНС от 31.03.2017
№ ММВ-7-21/271@) – не позднее 30 марта года, следующего за отчетным (п. 3 ст. 386 НК РФ).
Если облагаемое налогом имущество было принято на учет не
с начала отчетного года или выбыло в течение года, то на формулу расчета авансов/налога исходя из среднегодовой стоимости имущества
данный факт никак не повлияет.
Если же речь идет об имуществе, налог в отношении которого рассчитывается исходя из кадастровой стоимости, то авансы/налог
рассчитываются с учетом коэффициента владения (п. 5 ст. 382 НК РФ).
1
Данный коэффициент определяется по следующей формуле
:
Коэффициент владения = Количество полных месяцев владения /
/ Количество месяцев в отчетном/налоговом периоде
При подсчете количества полных месяцев владения нужно учитывать, что если право собственности на кадастровую недвижимость:
• возникло до 15-го числа конкретного месяца включительно, то
данный месяц принимается за полный. Если же право на недвижимость
возникло после 15-го числа месяца, то данный месяц в расчет не берут;
• прекращено после 15-го числа месяца, то этот месяц участвует в расчете коэффициента как полный. Если же право прекращено до
15-го числа месяца включительно, то такой месяц учитывать не нужно.
По налогу предусмотрены льготы как на федеральном уровне, так
и на уровне субъекта РФ.
10.2. Налоговый учет земельного налога
Земельный налог является местным налогом, т. е. его платят
в бюджет муниципального образования, где он установлен и в котором
1
https://glavkniga.ru/situations/k501787.
192
10.2. Налоговый учет земельного налога
находится земельный участок. Налог установлен гл. 31 НК РФ и законом соответствующего муниципального образования.
Земельный налог должны платить лица, владеющие участками:
• на праве собственности;
• постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения.
Если же земельные участки находятся у физических лиц на праве
безвозмездного срочного пользования или были им переданы по договору аренды, то земельный налог платить не нужно.
Не признаются объектом налогообложения земельные участки:
• изъятые из оборота в соответствии с законодательством Рос-
сийской Федерации;
• ограниченные в обороте в соответствии с законодательством
Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами
культурного наследия народов Российской Федерации, объектами,
включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными
заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками;
• из состава земель лесного фонда;
• ограниченные в обороте в соответствии с законодательством
Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда;
• входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.
Земельный налог рассчитывают по формуле
Земельный налог = К
где К
– кадастровая стоимость земельного участка (её можно узнать на
ст
× Д × Cт × Кв,
ст
официальном сайте Росреестра или при помощи кадастровой карты);
Д – размер доли в праве на земельный участок; Ст – налоговая ставка;
– коэффициент владения земельным участком (применяется только
К
в
в случае владения земельным участком в течение неполного года).
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (ст. 389 НК РФ),
и определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации в отношении каждого земельного участка как его ка-
193
10. Налоги субъектов РФ, местные налоги и прочие налоги: налоговый учет и отчетность
дастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для
определения кадастровой стоимости такого земельного участка.
Изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие
изменения вида разрешенного использования земельного участка, его
перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади земельного участка учитывается при определении налоговой базы со
дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений,
служащих основанием для определения кадастровой стоимости.
Налогоплательщики – организации определяют налоговую базу
самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве
собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования, а для
находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков – собственников данного земельного участка,
пропорционально его доле в общей долевой собственности.
Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся
в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного
участка, в равных долях.
В расчете земельного налога с 2018 года произошли изменения.
Речь идет о ситуации, когда в течение года, за который считают налог,
кадастровая стоимость земельного участка поменялась по причине (п. 1
ст. 391 НК РФ):
• изменения вида разрешенного использования участка;
• перевода участка из одной категории земель в другую;
• изменения площади участка.
Тогда сумму налога считают отдельно за период до изменения по
старой кадастровой стоимости и отдельно за период после изменения
по новой кадастровой стоимости. А полученные значения складывают.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми
актами представительных органов муниципальных образований (зако-
194
10.2. Налоговый учет земельного налога
нами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:
1) 0,3 % в отношении земельных участков:
• отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или
к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
• занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли
в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;
• приобретенных (предоставленных) для личного подсобного
хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также
дачного хозяйства;
• ограниченных в обороте в соответствии с законодательством
Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны,
безопасности и таможенных нужд (ст. 27 Земельного кодекса Российской Федерации);
2) 1,5 % в отношении прочих земельных участков.
Допускается установление дифференцированных налоговых
ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка, а также от места нахождения объекта налогообложения применительно к муниципальным образованиям,
включенным в состав внутригородской территории города федерального значения Москвы в результате изменения его границ в случае, если
в соответствии с законом города федерального значения (Москвы) земельный налог отнесен к источникам доходов бюджетов указанных муниципальных образований (п. 2 ст. 394 НК РФ).
В каждом конкретном регионе РФ для некоторых категорий граждан предусмотрены льготы. Они позволяют не только уменьшить величину необходимого к уплате земельного налога, но и не платить его
вовсе. При возникновении (прекращении) у налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении
земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую
195
10. Налоги субъектов РФ, местные налоги и прочие налоги: налоговый учет и отчетность
льготу, производится с учетом коэффициента, определяемого как отно-
шение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая
льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.
Порядок исчисления налога, а также авансовых платежей определен ст. 396 НК РФ. Приведем их основные положения.
1. Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой
базы, если иное не предусмотрено п. 15 и 16 ст. 396 НК РФ.
2. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают
авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов
федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) не
предусмотрено иное.
3. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных
образований (законами городов федерального значения Москвы, СанктПетербурга и Севастополя).
4. Представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя)
при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые
платежи по налогу в течение налогового периода.
5. Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ.
6. В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика
в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения)
на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа
полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился
196
10.2. Налоговый учет земельного налога
в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном
наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом, если возникновение права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) произошло
до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного права произошло после 15-го числа соответствующего
месяца, то за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права. Если возникновение права собственности
(постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого
владения) на земельный участок (его долю) произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то месяц
возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при
определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.
7. В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими
лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего
срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав
на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации
прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав
на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока
строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы
налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.
8. В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими
лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превы-
197
10. Налоги субъектов РФ, местные налоги и прочие налоги: налоговый учет и отчетность
шающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
9. Срок уплаты налога для организаций-налогоплательщиков, не
может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим
налоговым периодом. Не позднее этого срока налогоплательщики представляют налоговые декларации.
Налоговый период – год. Для юридических лиц установлен отчетный период – первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.
Форма налоговой декларации по земельному налогу и порядок ее
заполнения утверждены Приказом ФНС России от 02.03.2018 № ММВ7-21/118@.
В 2018 году для всех регионов России установлен единый срок
уплаты имущественных налогов для физических лиц – не позднее 1 декабря 2018 года. Организации-налогоплательщики по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения
земельного участка налоговую декларацию по налогу.
Налоговые декларации по налогу представляют налогоплательщики не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым
периодом.
Декларацию представляют по установленной форме:
• на бумажном носителе с приложением съемного носителя, со-
держащего данные в электронном виде установленного формата;
• на бумажном носителе с использованием двумерного штрих-кода;
• по установленным форматам в электронном виде (передается
по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет
налогоплательщика).
При отсутствии объектов налогообложения (прав на земельные
участки), подлежащих отражению в декларации, декларация не представляется.
10.3. Налоговый учет страховых взносов
Страховые взносы относятся к числу федеральных налогов и администрируются налоговыми органами (гл. 34 НК РФ).
198
10.3. Налоговый учет страховых взносов
В ст. 419 НК РФ закреплены две категории плательщиков страховых взносов.
1. Плательщики, производящие выплаты и иные вознаграждения
физическим лицам:
• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• физические лица, не являющиеся индивидуальными предпри-
нимателями.
2. Плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а именно индивидуальные предприниматели,
адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные
управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.
В соответствии со ст. 420 НК РФ для плательщиков – организаций
и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, объектом обложения страховыми
взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного
социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателя, адвокатам, нотариусам и т. п.):
• в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым дого-
ворам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;
• по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;
• по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным
договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на
коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.
Для плательщиков – физических лиц, производящих выплаты
и вознаграждения в пользу физических лиц, объектом обложения стра-
ховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам (контрактам) и по гражданско-правовым договорам,
199
10. Налоги субъектов РФ, местные налоги и прочие налоги: налоговый учет и отчетность
предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг в пользу физических лиц (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателя, адвокатам, нотариусам и т. п.).
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков,
не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам,
признается минимальный размер оплаты труда, установленный на начало соответствующего расчетного периода, а если величина дохода
такого плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., то
объектом обложения страховыми взносами также признается его доход.
База для исчисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом обложения, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми
взносами (например пособия, компенсации, материальная помощь и др.).
При этом база для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица по истечении каждого
календарного месяца с начала расчетного периода нарастающим итогом.
Порядок определения базы для исчисления страховых взносов
установлен ст. 421 НК РФ, которая с 1 января 2018 года действует в новой редакции:
• п. 8 ст. 421 НК РФ приведен в соответствие с нормами ГК РФ
(см. выше);
• скорректированы отдельные нормы расходов, которые могут
быть приняты при расчете страховых взносов, если затраты не подтверждены документально (п. 9 ст. 421 НК РФ).
Приведем измененные нормы пп. 9 ст. 421 НК РФ. Если расходы,
указанные в п. 8 ст. 421 НК РФ, не могут быть подтверждены документально, то они принимаются к вычету в следующих размерах (в процентах суммы начисленного дохода):
• на создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов), фонограмм, сообщений в эфир или по кабелю радио- или
телепередач – 30 %;
• на создание научных трудов и разработок, программ для ЭВМ,
баз данных – 20 %;
• на открытия, селекционные достижения, изобретения, создание
полезных моделей, промышленных образцов, секретов производства
200