Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налоговый учет. Учебное пособие.pdf
1.3. Классификации налогов по различным признакам
1. В зависимости от способа изъятия различают:
1.1. Прямые налоги – непосредственно падающие на плательщика
и взимаемые непосредственно с его имущества или доходов (взимаются
по именным спискам и кадастру). Доля прямых налогов в налоговых доходах бюджетной системы России составляет примерно 44 %. Прямые
налоги подразделяются:
• на прямые реальные налоги, которые уплачиваются с учетом не
действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика. Ими
облагаются продажа, покупка или владение имуществом (земельный
налог, налог на имущество организаций);
• прямые личные налоги – учитывают финансовое положение налогоплательщика и его платежеспособность. Они взимаются с физических и юридических лиц или у источника дохода, или по декларации
(налог на прибыль, налог на доходы физических лиц).
1.2. Косвенные налоги – взимаются в процессе движения доходов
или оборота товаров, работ и услуг. Они включаются в виде надбавки
в цену товара, тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем.
Косвенные налоги подразделяются
• на косвенные индивидуальные налоги – облагаются строго опре-
деленные группы товаров (акцизы);
• косвенные универсальные налоги – облагаются практически все
товары и услуги (НДС);
• государственные пошлины – облагаются услуги публично-правового характера;
• государственные фискальные монополии – облагаются все
товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах (в РФ отсутствуют).
Косвенные налоги являются наиболее простыми для государства
с точки зрения их взимания, но также достаточно сложными для налогоплательщика с точки зрения укрывательства от их уплаты. Привлекательность для государства эти налоги имеют еще и потому, что поступления их в казну прямо не привязаны к финансово-хозяйственной
деятельности субъекта налогообложения, и фискальный эффект достигается в условиях падения производства и даже убыточной работы предприятий и организаций.
11
1. Основы налогообложения в РФ
Вместе с тем государство в силу этих особенностей косвенного
налогообложения вынуждено использовать и прямые налоги, чтобы под
налоговое воздействие попало как можно бóльшее число объектов деятельности налогоплательщика: создающее материально-техническую
основу деятельности имущество предприятий, рабочая сила, потребляемые в производстве ресурсы, доход. Это определяет достаточную
устойчивость налоговых поступлений и одновременно усиливает зависимость размера уплачиваемых налогоплательщиком налогов от эффективности его деятельности.
2. В зависимости от субъекта налогообложения различают налоги
с физических и юридических лиц, а также смешанные. Из предусмотренных Налоговым кодексом к группе налогов с физических лиц относятся
налог на доходы с физических лиц и налог на имущество физических лиц.
К смешанным относят налоги, уплачиваемые как гражданами
(резидентами и нерезидентами РФ), так и индивидуальными предприятиями, организациями. В их числе – НДС, государственная пошлина,
транспортный налог, земельный налог, НДПИ, сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, водный налог, ЕНВД, ЕСХН, единый налог при УСН.
Плательщики всех других налогов – это юридические лица (налог на
прибыль, налог на имущество юридических лиц и т. д.).
3. В зависимости от органа, который устанавливает и имеет право
изменять и конкретизировать налоги, последние подразделяются:
• на федеральные (общегосударственные) налоги, элементы которых определяются законодательством страны и являются едиными
на всей ее территории. Их устанавливает и вводит в действие высший
представительный орган. Однако эти налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней;
• региональные налоги, отличительная черта которых – установление элементов налога законодательными органами в соответствии
с законодательством страны и ее субъектов;
• местные налоги, которые вводятся местными органами власти
в соответствии с законодательством страны. Они вступают в действие
только на основании решения, принятого на местном уровне. Эти налоги всегда поступают в местные бюджеты.
12
1.3. Классификации налогов по различным признакам
4. По назначению (целевой направленности) налоги подразделяются на общие, к которым относится большинство взимаемых в любой
налоговой системе налогов. Их отличительная особенность: после поступления в бюджет любого уровня обезличиваются и расходуются на
цели, определенные в соответствующем бюджете.
В отличие от них специальные налоги, имея строго целевое назначение, закреплены за определенными видами расходов. В частности,
в Российской Федерации примером специального налога могут служить
транспортный налог, НДПИ.
Иное название таких налогов – маркированные и немаркированные.
5. По порядку зачисления в бюджет различают:
• закрепленные налоги, которые непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет или внебюджетные фонды (например
НДС – 100 % зачисляется только в федеральный бюджет);
• регулирующие налоги – разноуровневые, т. е. налоговые платежи поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству (налог на землю, налог
на прибыль, единый налог на вмененный доход и т. д.).
6. По порядку введения принято выделять общеобязательные
и факультативные налоги. Первые устанавливаются федеральными законодательными актами и взимаются на всей территории страны независимо от уровня бюджетной системы, в которую они поступают. При
этом по некоторым из них региональным и местным органам власти
предоставлено право изменять или устанавливать ряд конкретных элементов налога (например региональной ставки по налогу на имущество
предприятий или дополнительных индивидуальных льгот по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц).
Факультативные налоги, предусмотренные налоговым законодательством России, непосредственно могут вводиться нормативными
актами субъектов РФ или местными органами самоуправления.
7. По источникам начисления налогов. В целях исследования места налогов в совокупном общественном продукте, их влияния на формирование цен и товаров, а также для определения конкретного источника уплаты и отнесения налога принято разделять налоговые платежи
на группы.
13
1. Основы налогообложения в РФ
7.1. Первая группа – налоги, включаемые в себестоимость продукции. К таковым, в частности, относятся ресурсные (рентные) пла-
тежи (в пределах установленных нормативов), транспортный налог, земельный налог, налог на имущество организаций и т. д. Источником их
уплаты служит часть выручки, направляемая на возмещение издержек
производства, а носителем налога – конечный потребитель товара (работ, услуг). Таким образом, данная группа налогов затрагивает интересы товаропроизводителей с точки зрения повышения цен и тарифов на
их продукцию и снижения из-за этого объемов продаж. Но в бóльшей
степени от этого страдают конечные потребители товаров – население.
Поэтому представляется важным перенос налоговой нагрузки с себестоимости на прибыль или доход налогоплательщиков.
7.2. Ко второй группе относятся налоги, включаемые в цены и та-
рифы, т. е. это группа косвенных налогов. Конечными их плательщиками, как уже отмечалось, являются потребители продукции. В данную
группу входят НДС, акцизы. Источником их уплаты служит выручка,
полученная от продажи товаров (работ, услуг).
7.3. Третья группа – налоги и сборы, относимые на финансо-
вые результаты деятельности предприятия. В их списке – ресурсные
(рентные) платежи (сверх установленных нормативов), государственная
пошлина. Как известно, основными показателями, отражающими финансовые результаты, являются прибыль или убытки, образуемые в зависимости от соотношения между затратами и доходами. Следовательно,
эти налоги уменьшают величину валовой и балансовой прибыли, в связи
с чем предприятия заинтересованы в снижении их количества и ставок.
7.4. Четвертая группа – налоги, относимые непосредственно на
чистую прибыль юридических лиц. Основные налоги данной группы –
налог на прибыль предприятий, налог на игорный бизнес. Они относятся к прямым видам налогов, которые непосредственно влияют на финансово-экономическое состояние хозяйствующих субъектов, снижают
их предпринимательскую активность. При высоких обременительных
ставках налогов возникает естественное стремление плательщиков снизить налоговую нагрузку путем обхода, переложения, уклонения и планирования налогов.
7.5. Пятая группа – налоги, уплачиваемые за счет дохода физи-
ческого лица. Они относятся к прямым видам налогов, которые непо-
14
1.3. Классификации налогов по различным признакам
средственно не влияют на финансово-экономическое состояние хозяйствующих субъектов, так как последний выступает налоговым агентом.
К числу таких налогов относится НДФЛ.
8. В зависимости от метода исчисления различают пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоги.
Налог называется пропорциональным, если он возрастает в той
же пропорции, что и доход налогоплательщика, в одинаковом проценте
к объекту налогообложения (НДС, налог на прибыль, налог на доходы
физических лиц и т. д.).
Прогрессивным называется такое налогообложение, при котором
доля налога в доходе растет по мере увеличения последнего. С увеличением статьи объекта увеличивается и их размер (налог на имущество
физических лиц).
Различают простое и сложное прогрессивные налогообложения.
При первом доходы разделяют на разряды (классы) и каждому из них присваивается свой, увеличивающий процент обложения (налог на имущество
физических лиц). При сложном налогообложении в каждом следующем
разряде (шедуле) обложение распадается на основное и дополнительное
(ранее к числу таковых относился налог на наследование и дарение).
Регрессивный характер имеют налоги, доля которых в доходе плательщика падает при росте дохода (к числу таковых относятся страховые взносы).
9. Сохранение и расширение списка целевых налогов в РФ продиктованы не только фискальными соображениями, но и необходимостью регулирования социальной сферы, отдельных отраслей экономики,
защиты окружающей среды и сохранения природных ресурсов страны.
Сущность раскладочных налогов заключается в том, что их размер определяется исходя из потребностей в финансировании конкретных видов расходов (строительство дорог, заводов и т. д.). При этом
каждый налогоплательщик обязан финансировать закрепленную за ним
часть расходов. В налоговой системе России раскладочных налогов
в собственном их понимании нет. Однако ряд целевых налогов и сборов, особенно местного характера, содержит в себе некоторые элементы
раскладочной системы налогообложения.
Количественные налоги учитывают не объем ожидаемых расходов бюджета, а финансово-экономические, имущественные возможно-
15
1. Основы налогообложения в РФ
сти налогоплательщиков. В этом отношении они являются более социально справедливыми и приемлемыми для общества, чем раскладочные
налоги. В целом же следует отметить, что при введении новых видов
налогов, сборов и пошлин, изменении ставок и других элементов уже
существующих налогов исходят в первую очередь из фискальных потребностей государства и местных органов самоуправления, т. е. соблюдается (хотя и не всегда) принцип приоритетности публичных расходов.
Поскольку государство тратит столько, сколько необходимо для выполнения своих функций хотя бы на минимальном уровне, то и налоговые
поступления должны соответствовать им. В этой связи современную налоговую систему РФ можно считать условно-раскладочной.
10. Особой категорией налогов являются так называемые специальные налоговые режимы. В Налоговом кодексе Российской Федерации предусмотрена возможность установления пяти таких режимов
(гл. 26 НК РФ). К специальным налоговым режимам относятся: ЕСХН
для сельхозпроизводителей; упрощенная система налогообложения
субъектов малого предпринимательства; ЕНВД для определенных видов деятельности; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, ПСНО для индивидуальных предпринимателей. Особенностью этих налогов является то, что со дня их введения
на территории соответствующих субъектов Федерации с налогоплательщиков, как правило, прекращается взимание большинства налогов,
предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, либо их
уплата производится в особом порядке.
1.4. Налоговая система РФ, структура и принципы построения
Налоговая система – совокупность налогов, сборов, пошлин
и иных платежей, взимаемых с юридических и физических лиц в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
Более точно следующее определение: налоговая система – это взаимосвязанная совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения.
16
1.4. Налоговая система РФ, структура и принципы построения
Существенными условиями налогообложения, присущими налоговым системам, являются:
• система и принципы налогового законодательства;
• принципы налоговой политики;
• порядок установления и ввода в действие налогов;
• виды налогов;
• порядок распределения налогов по бюджетам;
• система налоговых органов;
• формы и методы налогового контроля;
• права и ответственность налоговых отношений;
• порядок и условия налогового производства.
Понятие «налоговая система» более емкое, чем понятие «система
налогообложения», ибо обусловлено экономическими и политико-правовыми характеристиками.
Российская налоговая система включает в себя несколько режимов налогообложения, которые определяют структуру построения налоговой системы в «широком» смысле – это общий режим налогообложения и специальные налоговые режимы.
Специальный налоговый режим (ст. 18 НК РФ) – особый порядок
исчисления и уплаты налогов в течение определенного периода.
Структура построения налоговой системы в узком смысле заложена непосредственно в ее определении, которая включает в себя налоги, сборы, пошлины, иные платежи.
Принципы налогообложения – это базовые идеи и положения,
применяемые в налоговой сфере. Налоговые системы разных стран
отличаются друг от друга (виды налогов, ставки, способы взимания
и т. д.), вместе с тем для всех стран существуют общие принципы, позволяющие создать достаточно оптимальные налоговые системы. Они
многообразны и многочисленны.
Обычно принято выделять такие группы принципов, как экономические, юридические и организационные принципы, представленные на рис. 1.
Прокомментируем наиболее важные принципы.
1. Нейтральность (равенство) – распределение налогового бремени должно быть равным, т. е. каждый налогоплательщик должен вносить справедливую долю в казну государства.
17
1. Основы налогообложения в РФ
К
сн
=
р
пл
Н
Н
,
Ср%ТР =
нм тм
тм нм
ТР ТР
СТ СТ
ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Экономические
Принцип хозяйственной
независимости
Принцип
справедливости
Принцип
соразмерности
Принцип учета
интересов налогопла-
тельщика
Принцип
экономичности
Юридические
Принцип нейтральности
(равного налогового бремени)
Принцип установления на-
лога законом
Принцип отрицания обратной
силы налогового закона
Принцип приоритета налогового закона над неналоговым
Принцип наличия в законе
всех существенных элемен-
тов налога
Принцип сочетания интересов государства и субъектов
налоговых отношений
Рис. 1. Принципы налогообложения
Организационные
Принцип единства (целост-
ности) налоговой системы
Принцип стабильности на-
логовой системы
Принцип подвижности
(эластичности) налоговой
системы
Принцип множественности
налогов
Принцип ограниченности
числа налогов
2. Справедливость – согласно этому принципу каждый должен
принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно
своим доходам и возможностям. Две центральные идеи этого принципа
таковы:
• сумма взимаемых налогов должна определяться в зависимости
от величины доходов налогоплательщика;
• тот, кто получает больше благ от государства, должен платить
большую сумму налогов. (Методологической основой принципа справедливости является прогрессивное и шедулярное налогообложение.)
В мировой практике существуют два подхода к реализации прин-
ципов равенства и справедливости.
Первый подход состоит в обеспечении выгоды налогоплательщику. Уплачиваемые налоги соответствуют тем выгодам, которые налогоплательщик получает от услуг государства, т. е. ему возвращается часть
18
1.4. Налоговая система РФ, структура и принципы построения
Доходы, предъявленные
к налогообложению
Доходы теневой
экономики
Нормальная
зона шкалы
Запретительная
зона шкалы
50 % 100 %
0
Д,
100 %
уплаченных налогов путем выплат из бюджета различного рода компенсаций, трансфертов, финансирования образования, здравоохранения
и т. д. Таким образом, в данном случае имеет место связь указанного
подхода со структурой расходов бюджета.
Второй подход состоит в способности налогоплательщика платить налоги. В данном случае этот подход не привязан к структуре расходов бюджета. Каждый платит свою долю в зависимости от платежеспособности.
В построении налоговых систем эти два подхода, как правило, сочетаются, что обеспечивает наиболее благоприятные условия для реализации этого важнейшего принципа построения налоговой системы.
3. Соразмерность – предусматривает сбалансированность интересов налогоплательщика и государственного бюджета. Этот принцип
характеризуется кривой Лэффера, показывающей зависимость налоговой базы от изменения ставок налога, а также зависимость бюджетных
доходов от налогового бремени (рис. 2).
Рис. 2. Зависимость доходов бюджета от прогрессивности налогообложения
1
https://studles.net/preview/6312592/page:3.
1
19
1. Основы налогообложения в РФ
Эффект кривой состоит в росте поступления в бюджет с ростом
налогов, если ставка составляет до 50 %, и в падении поступлений, если
ставка более 50 %.
4. Принцип учета интересов налогоплательщиков основан на
двух принципах А. Смита: определенность (сумма, способ и время
платежа должны быть точно известны налогоплательщику) и удобство
(налог взимается в такое время и таким способом, которые наиболее
удобны для налогоплательщика). Проявление этого принципа – простота исчисления и уплаты налога.
5. Экономичность (эффективность) – означает, что суммы сборов по отдельному налогу должны превышать затраты на его обслуживание, причем в несколько раз.
6. Суть универсализации налогообложения можно выразить двумя
взаимозависимыми требованиями:
1) налоговая система должна предъявлять одинаковые требования
к эффективности хозяйствования конкретного налогоплательщика вне
зависимости от форм собственности, субъекта налогообложения, его отраслевой или иной принадлежности. Иными словами, не допускается
установление дополнительных налогов, повышенных либо дифференцированных ставок налогов или налоговых льгот в зависимости от форм
собственности, организационно-правовой формы организации, гражданства физического лица, а также от государства, региона или иного географического места происхождения уставного (складочного) капитала
(фонда) или имущества налогоплательщика. Кроме того, налоги нельзя
устанавливать либо различно применять исходя из политических, экономических, конфессиональных или иных подобных критериев;
2) должен быть обеспечен одинаковый подход к исчислению налогов вне зависимости от источника или места образования дохода или
объекта обложения.
7. Одновременность обложения – один и тот же объект может облагаться налогом только одного вида и только один раз за определенный
законодательством налоговый период.
Четкое разделение налогов по уровням государственного управ-
ления – каждый орган власти (федеральный, региональный, местный)
наделяется конкретными полномочиями в области введения, отмены
налогов, установления льгот, ставок налогов и т. д. В то же время за-
20