Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налоговый учет. Учебное пособие.pdf
11.3. Сбор за использование объектов животного мира и водных биологических ресурсов
выловить. Объекты животного мира, которые разводят в неволе и искусственно созданной окружающей среде, не предполагают оплату. По
статье 333.2 НК РФ налогом облагается животное, добытое из естественной среды обитания.
Ставки сборов утверждаются независимо от нахождения конкрет-
ного живого существа на территории России.
Вычисления проводятся по формуле
Итоговая сумма = Норме ставки × Количество живых существ.
Предусматриваются льготные ставки: нулевая и 50 %.
Если добывание живых существ необходимо для охраны жителей
и устранения угрозы, то налоговая инспекция начисляет нулевую ставку. Она также устанавливается, когда нужно оградить физическое лицо
от больных животных, регулировать виды существ или воспроизводить
живых особей. По закону данные действия нужно согласовать с соответствующими органами власти.
Если объектом добычи являются животные возрастом до года, то
действует «скидка» в 50 % от начальной стоимости сбора. Сумма за пользование водными биозапасами начисляется за тонну каждого вида. Размер ставки зависит от места обитания млекопитающих. Если ловля рыб
предназначена для воспроизводства и акклиматизации запасов, то сборы исчисляют по нулевой ставке. Использование ресурсов для научноисследовательской деятельности также рассчитывают по ставке 0 %.
15 % ставки от основного взноса предоставляется владельцам
предприятий, пользующихся биоресурсами для ведения рыбохозяйственной деятельности в поселках. Перечень населенных пунктов утвержден Правительством РФ. Рыболовецкие артели также могут рассчитывать на 15 % от ставки. Рыбохозяйственным называется предприятие,
занимающееся ловлей рыбы и производящее рыбную продукцию.
Льготная налоговая ставка действует только при условии производства
предприятием свыше 70 % продукции с использованием биоресурсов.
Для животного мира сбор рассчитывают путем сложения количе-
ства особей и размера ставки. Для водных биоресурсов сумма учитывает количество млекопитающих и размер ставки, установленный для
особи на начало действия свидетельства.
221
11. Налогообложение природопользования: налоговый учет и отчетность
Пример вычислений сбора за потребление объектов животного
мира приведен в табл. 19. Объект: пятнистый олень, количество – четыре особи, две из которых возрастом до года.
Таблица 19
Расчет сбора за потребление объектов животного мира
Наименование Расчет
Ставка сбора 600 руб.
Налоговая база два взрослых оленя, два молодых
Итоговая сумма (600 × 2) + (300 × 2) = 1 800 руб.
Плательщики должны предоставить оплату за потребление охот-
ничьих запасов. Физические лица производят оплату в контролирующем
органе по фактическому местонахождению. Владельцы предприятий
и организации оплачивают сумму взноса по месту регистрационного
учета. Сбор исчисляется за единицу особи.
Взнос оплачивается единоразово в момент получения свидетель-
ства о праве пользования объектами животного мира. Потребление водных биозапасов разрешено при оплате взноса разово и регулярно. Разово вносится сумма в размере 10 % от ставки сбора. Оставшуюся часть
оплачивают ежемесячно равными платежами в течение срока действия
лицензии. Оплачивают платежи до 20-го числа.
Документы. Физические лица не представляют документы в на-
логовую инспекцию о зарегистрированном свидетельстве. ИП и предприятиям, которые получили лицензию, необходимо предоставить
в контролирующие органы такую информацию:
1) сведения о получении лицензии;
2) размер сбора, который следует оплатить;
3) доказательство оплаты.
В течение 10 дней после выдачи свидетельства перечисленную
информацию нужно предоставить в налоговый орган. Информацию отправляют по специальной форме, заверенной Приказом ФНС России от
26.02.2006. Если плательщик не предоставит в уполномоченную организацию сведения в положенный срок, то за каждый непредставленный
документ взыскивается штраф – 200 руб.
222
Контрольные вопросы
Если частный предприниматель обладает лицензией на охоту, но
его деятельность не связана с извлечением прибыли, то он имеет право
не информировать налоговую о получении разрешения.
Граждане РФ (физические лица) не могут рассчитывать на возврат
суммы, переплаченной за сбор. Владелец предприятия и юридическое
лицо могут претендовать на зачет или возврат сбора. Этот факт отражен
в п. 1 ст. 333.7 НК РФ. По завершении срока действия свидетельства
юридические лица имеют право потребовать от налоговой инспекции,
которая его выдала, возврат сбора. Причина – лицензия не использовалась (разрешение на охоту не реализовано).
Зачет суммы или возврат переплаты осуществляется по стандарт-
ным правилам, указанным в гл. 12 НК РФ. Нужно представить:
1) заявление плательщика о зачете суммы;
2) точную информацию о полученном свидетельстве;
3) сведения о размере сбора, необходимого к оплате и фактически
оплаченного сбора.
Ст. 78 НК РФ гласит, что плательщик может запросить сумму воз-
врата сбора по нереализованной лицензии в местном контролирующем
органе. Заявка рассматривается в письменном виде. Решение по возврату в течение 10 дней принимает уполномоченный представитель.
Контрольные вопросы
1. Какие существуют способы определения налоговой базы по на-
логу на добычу полезных ископаемых?
2. Какие коэффициенты могут корректировать налоговую базу по
водному налогу?
3. Какие способы определения налоговой базы установлены для
водного налога?
4. Какие налоговые ставки установлены для НДПИ и на какие ко-
эффициенты они корректируются?
5. Какие пониженные ставки установлены для сбора за исполь-
зование объектов животного мира и водных биологических ресурсов?
6. В каком порядке уплачивается сбор за использование объектов
животного мира и водных биологических ресурсов?
223
12. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ
12.1. Сущность налоговой политики,
принципы ее построения и пути реализации
Налоговая политика предприятия – это составная часть его фи-
нансовой стратегии, заключающаяся в выборе эффективных вариантов
налоговых платежей при альтернативных вариантах хозяйственной деятельности. Эффективное налогообложение невозможно без существования единой налоговой политики предприятия, которая ставит целью
увеличение дохода и уменьшение затрат на налогообложение.
Налоговая политика предприятия строится на определенных
принципах.
1. Строгое соблюдение действующего налогового законода-
тельства. Ни одна из форм незаконного уклонения от уплаты налогов
(сокрытие реальных доходов или прибыли, подтасовка бухгалтерской
отчетности, задержка налоговых платежей и т. п.) не может быть использована предприятием, которое заботится о деловой репутации.
2. Поиск и использование эффективных хозяйственных решений,
обеспечивающих минимизацию базы налогообложения. Это предполагает целенаправленное воздействие на различные элементы базы налогообложения в разрезе источников уплаты отдельных налогов, использование прямых и непрямых налоговых льгот.
3. Оперативный учет изменений в действующей налоговой си-
стеме. Разработанная предприятием налоговая политика, а в отдельных
случаях и виды хозяйственных операций должны оперативно корректироваться с учетом появления новых видов налогов, изменения ставок
налогообложения, отмены или предоставления налоговых льгот и т. п.
4. Плановое определение сумм предстоящих налоговых плате-
жей. Основа такого планирования – целевая сумма прибыли предприятия и другие плановые показатели его экономического развития.
5. Своевременные расчеты с бюджетом и внебюджетными фон-
дами по налоговым платежам. Для этого на предприятии разрабатывают «налоговый календарь», представляющий собой график налоговых
платежей предприятия в предстоящем периоде. Разработка такого гра-
224
12.1. Сущность налоговой политики, принципы ее построения и пути реализации
фика позволяет минимизировать затраты предприятия по обслуживанию потока налоговых платежей.
Налоговая политика предприятия – эффективный инструмент
минимизации налоговых обязательств в рамках действующего законодательства. Оптимизация налогообложения должна осуществляться
с учетом особенностей конкретного предприятия, сферы его деятельности и производственной структуры. Налоговая политика предприятия
делает возможным снижение налоговой нагрузки наряду с увеличением
производства, разработкой и введением нового технологического оборудования.
Налоговая политика включает:
• выбор правильного юридического адреса;
• правильной организационно-правовой формы;
• определение тактики работы с налоговой инспекцией;
• выбор видов деятельности, которые сделают налоговую нагруз-
ку минимальной;
• определение оптимальных способов и сроков уплаты налого-
вых обязательств;
• направление распределения прибыли;
• порядок привлечения инвестиций, которые положительно ска-
жутся на налогообложении;
• быстрое реагирование на законодательные инициативы в сфере
налогообложения;
• использование налоговых льгот;
• рациональное управление базой налогообложения;
• выбор форм расчетов с контрагентами;
• выбор форм заключения договоров с контрагентами;
• управление рисками;
• грамотный учет затрат предприятия;
• эффективное планирование состава затрат;
• оценку кредиторской задолженности.
Создание налоговой политики зависит от квалификации сотруд-
ников, их компетенции в этих вопросах.
Снижение налоговых выплат – это нормальная практика россий-
ского и западного бизнеса, но требует грамотного и осторожного подхода. Такая политика должна осуществляться законно, чтобы у контро-
225
12. Налоговая политика организации
лирующих органов не возникало вопросов к руководству предприятия.
Для этого необходимо проводить постоянный мониторинг состояния
законодательства, порядка и сроков уплаты налогов, сборов и других
платежей. При этом инструмент оптимизации налогообложения должен
быть оперативным и оптимальным, исходя из деятельности предприятия, его оборотов и штата сотрудников.
Основные мероприятия налоговой политики в части оптимизации
по основным налогам закрепляют в учетной политике для целей налогообложения. Например:
1) оптимизация налога на прибыль: формирование эффективной
учетной политики, использование резервов и амортизационных премий;
2) оптимизация НДС: раздельный учет, спорные счета-фактуры,
возможность вычета НДС с авансов, меры предосторожности при выборе контрагента;
3) оптимизация налога на имущество: управление стоимостью
объектов, переоценка и деление имущества.
Отдельно нужно изучить возможность оптимизации расходов
на персонал. Необходимо оптимизировать расходы на оплату труда,
премиальные, разработать порядок экономии на налогах по зарплате
и социальном пакете сотрудников. Необходимо следить за практикой
налоговых органов, их отношением к тому или иному процессу, знать
основные доводы при доказательстве правонарушений, а также понимать, где заканчивается грань между оптимизаций и правонарушением,
какая ответственность грозит должностным лицам. Налоговая политика должна не только оптимизировать налогообложение, но и оценивать
влияние этого процесса на состояние предприятия.
Построение налоговой политики организации напрямую зависит
от основных направлений государственной налоговой политики, которую рассмотрим далее.
12.2. Формы налоговой политики
Налоговая политика характеризуется последовательными дей-
ствиями государства по выработке научно обоснованной концепции
развития налоговой системы, определению важнейших направлений ис-
226
12.2. Формы налоговой политики
пользования налогового механизма, а также практическому внедрению
налоговой системы и контролю за ее эффективностью.
В зависимости от состояния экономики, от целей, которые на дан-
ном этапе развития экономики государство считает приоритетными, используют различные методы осуществления налоговой политики:
• управления;
• информирования;
• воспитания;
• консультирования;
• льготирования;
• контроля;
• принуждения.
В теории можно выделить три основных формы налоговой поли-
тики, которые на практике встречаются не в чистом виде, а в определенных соотношениях друг с другом.
Первая форма – это выраженная фискальная политика, или по-
литика максимальных налогов. Здесь мы имеем тот случай, когда государство стремится методом высоких налогов наполнить доходную часть
бюджета и обеспечить превышение доходов над расходами. Подобная
политика, как убедительно показал А. Лэффер, чаще всего не достигает
поставленных целей. Однако она имеет более серьезные последствия:
происходит замедление расширенного воспроизводства или вообще
возврат к простому воспроизводству.
Чем выше предельные налоговые ставки, как говорил А. Лэффер,
тем более сильный побудительный мотив будет у индивидуумов для
уклонения от них. Люди работают не для того, чтобы платить налоги.
Чистый (за вычетом налогов) доход определяет, работает ли данный
человек или «сидит на пляже». Население оказывает пассивное сопротивление данному курсу, начинается массовое уклонение от уплаты налогов, что в свою очередь приводит к росту теневой экономики.
В подобной ситуации мы имеем дело с преувеличением роли фи-
скальной функции налогов по сравнению с остальными функциями.
Вторая форма – это налоговая политика экономического разви-
тия. При этом государство стремится всемерно снижать налоги, оставляя бóльшую часть финансовых ресурсов в распоряжении хозяйствующих субъектов. Может показаться, что именно к такой политике нужно
227
12. Налоговая политика организации
стремиться. Однако она может иметь тяжкие последствия, а именно:
сокращение социальных программ из-за нехватки средств у правительства, снижение уровня жизни работников бюджетных организаций,
включая врачей, учителей и т. д.
Третья форма – это оптимальная налоговая политика. Для ее про-
ведения необходимы детальный научный анализ и осмысление экономической ситуации, прогнозирование последствий любых налоговых
изменений, комплексность принятия решений. Успех налоговой политики основывается на исследовании прошлого, знании опыта зарубежных развитых стран, на осмысленном применении этого опыта с учетом
специфических особенностей национальной экономики.
При проведении налоговой политики фискальные интересы госу-
дарственных органов и налогоплательщиков могут разойтись. Как достичь
гармонизации интересов? Налоговая политика должна учитывать как интересы бюджета, так и интересы широких масс населения. Примирить их
вполне возможно. Все заинтересованы в устойчивом развитии экономики
высокими темпами, в развитии расширенного воспроизводства на основе
передовых технологий, а также в решении социальных проблем. Вопрос
в оптимальных соотношениях финансирования народно-хозяйственных
отраслей, «прозрачности» доходов и расходов бюджета.
Инструментами налоговой политики служат:
1) налоговые ставки;
2) налоговые льготы и вычеты;
3) санкции за неуплату налогов;
4) порядок формирования налоговой базы;
5) и главное, сама налоговая система, определяющая приоритет:
• прямых или косвенных налогов, налогов на производство или
потребление;
• налогов на юридических или физических лиц;
• налогов на доход или на имущество;
• налогов на крупный и малый бизнес;
• роль таможенных налогов и пошлин;
• соотношение федеральных, региональных и местных нало-
гов и т. д.
Минфин в «Проекте основных направлений налоговой политики
на 2017 г. и плановый период 2018 и 2019 гг.» определил главные зада-
228
12.2. Формы налоговой политики
чи, которые нужно реализовать в налоговой сфере в ближайшее время.
По многим вопросам работа уже проведена и реализована в следующих
изменениях по налоговым платежам:
• установлены процентные ставки по налогу на прибыль: 3 % –
по федеральной части и 17 % – по региональной (ранее было 2 и 18 %
соответственно);
• отменены ограничения на перенос убытков прошлых лет на бу-
дущее в течение 10 лет. Однако учитывать убытки можно будет в размере не более 30 % налоговой базы текущего периода (сейчас перенос
действует, но размер учитываемого убытка составляет 50 %);
• нужно предоставить организациям Дальневосточного региона,
создающим объекты внешней инфраструктуры, вычет по налогу на прибыль, применяемый к сумме исчисленного налога и не превышающий
размер инвестиций;
• ввести систему tax-free (возврата НДС) для иностранцев-физ-
лиц по товарам, вывозимым ими за пределы таможенной территории
ЕАЭС4;
• дополнить реквизиты счета-фактуры идентификатором това-
ров, который позволит прослеживать движение товаров в рамках ЕАЭС
от их ввоза до розничной реализации;
• обложить НДС с 2018–2019 годов ввозимые в РФ товары, зака-
занные россиянами у зарубежных поставщиков через Интернет. То есть
по аналогии с тем, как с 2017 года взимается НДС с контента, реализуемого в РФ иностранными интернет-площадками (ст. 174.2 НК РФ (в ред.
Закона от 03.07.2016 № 244-ФЗ));
• освободить от НДФЛ до 31 декабря 2018 года доходы физлиц,
оказывающих услуги населению и не зарегистрированных в качестве
ИП (самозанятых граждан), если они добровольно уведомят ИФНС
о такой деятельности;
• предоставить «вмененщикам» налоговый вычет в сумме рас-
ходов на покупку ККТ, но не более 18 000 руб. на один аппарат. Кроме
того, обсуждается возможность выделения изготовителям ККТ госсубсидий с целью снижения стоимости этой техники;
• устанавливать ежегодный коэффициент-дефлятор для «вменен-
щиков» на три года вперед исходя из уровня прогнозируемой инфляции;
229
12. Налоговая политика организации
• взимать налог на имущество физических лиц по недвижимо-
сти, которая поставлена на кадастровый учет, но права на которую не
зарегистрированы;
• повышены налоговые пени с 1/300 до 1/150 ставки рефинанси-
рования Банка России, при этом за 30 дней берут первое значение, а за
все последующие – второе.
Контрольные вопросы
1. В каком документе определены основные элементы налоговой
политике предприятия?
2. Назовите, в чем проявляется сущность налоговой политики
экономического развития.
3. Дайте определение налоговой политики.
4. Какие факторы оказывают влияние на налоговую политику?
5. Какие виды налоговой политики вы знаете?
6. Какая форма налоговой политики применяется в настоящее
время? Ответ аргументируйте.
230