Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налоговый учет. Учебное пособие.pdf
5.2. Налоговый учет акцизов
континентальном шельфе Российской Федерации, и (или) с оператором
нового морского месторождения углеводородного сырья.
Авансовый платеж акциза (п. 8 ст. 194 НК РФ) – предварительная
уплата акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции до
приобретения (закупки) спирта этилового (в том числе спирта-сырца),
произведенного на территории Российской Федерации, или до совершения операции, предусмотренной пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ. Дата приобретения (закупки) этилового спирта определяется как дата его отгрузки
продавцом (п. 8 ст. 194 НК РФ).
Обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции:
• организации, осуществляющие на территории Российской Федерации производство алкогольной продукции (за исключением вин,
фруктовых вин, игристых вин (шампанских), сидра, пуаре, медовухи,
пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или
иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового
дистиллята), и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции.
• в случае использования производителями алкогольной и (или)
подакцизной спиртосодержащей продукции этилового спирта-сырца,
произведенного на территории Российской Федерации, для дальнейшего производства в структуре одной организации ректификованного
этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией
для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей
продукции – уплачивается до закупки этилового спирта-сырца и (или)
до совершения с этиловым спиртом-сырцом операции
Освобождаются от обязанности по уплате авансового платежа ак-
циза (п. 2 ст. 184 НК РФ):
• организации, осуществляющие производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии
в металлической аэрозольной упаковке;
• налогоплательщики – производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции – при условии представления банковской гарантии в налоговый орган по месту учета одновре-
81
5. Налоговый учет косвенных налогов
менно с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа
акциза.
Уплата авансового платежа акциза осуществляется в порядке
и сроки, которые установлены ст. 204 НК РФ. Авансовый платеж ак-
циза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода
исходя из общего объема этилового спирта, закупка (передача) которого
производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей
продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за
текущим налоговым периодом, в размере, предусмотренном п. 8 ст. 194
НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 204 НК РФ.
Налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию
по акцизам в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по
месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в которых они состоят на учете, в установленный срок (п. 5 ст. 204 НК РФ).
Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками
произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом, если не предусмотрено иное.
Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному
этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство
о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином,
и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее
25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров.
Уплата акциза при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с пп. 30 и (или) 31 п. 1 ст. 182
Налогового кодекса Российской Федерации, производится не позднее
25-го числа шестого месяца, следующего за налоговым периодом, в котором совершены соответствующие операции.
Формы деклараций установлены следующими приказами.
Для табачных изделий: Приказ Минфина Российской Федерации
от 14.11.2006 № 146н (ред. от 17.06.2011) «Об утверждении формы на-
82
5.2. Налоговый учет акцизов
логовой декларации по акцизам на табачные изделия и порядка ее заполнения».
Для этилового спирта, алкогольной и (или) подакцизной спиртосо-
держащей продукции, а также для автомобильного бензина, дизельного
топлива, моторного масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонного бензина, среднего дистиллята, бензола, параксилола, ортоксилола, авиационного керосина, природного газа,
автомобилей легковых и мотоциклов: Приказ ФНС России от 12.01.2016
№ ММВ-7-3/1@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или)
подакцизную спиртосодержащую продукцию в электронной форме и порядка ее заполнения, а также формы и формата представления налоговой
декларации по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо,
моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных)
двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы в электронной форме и порядка ее заполнения».
При импорте товаров на территорию Российской Федерации
с территории государств – членов таможенного союза: Приказ Мин-
фина РФ от 07.07.2010 № 69н «Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость
и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации
с территории государств – членов таможенного союза и Порядка ее заполнения», «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или)
подакцизную спиртосодержащую продукцию в электронной форме и порядка ее заполнения, а также формы и формата представления налоговой
декларации по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо,
моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных)
двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили
легковые и мотоциклы в электронной форме и порядка ее заполнения».
Контрольные соотношения предназначены для проверки логической и арифметической взаимосвязи различных показателей декларации с целью недопущения ошибок при ее заполнении и установлены
следующими документами:
83
5. Налоговый учет косвенных налогов
• для подакцизных товаров, за исключением табачных изделий, – письмо ФНС России от 15.09.2011 № ЕД-5-3/1102дсп@ «Контрольные соотношения к налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий (дапт)».
• для табачных изделий – письмо ФНС России от 06.03.2007
№ ММ-14-03/125дсп@ «Контрольные соотношения к налоговой декларации по акцизам на табачные изделия».
Сумма акциза, подлежащая уплате, определяется по итогам каждого налогового периода. Налоговый период – календарный месяц
(ст. 192 НК РФ). Сумма акциза к уплате исчисляется для каждого вида
подакцизных товаров в отдельности и затем суммируется. Акциз по
подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров. Исключение – прямогонный бензин – акциз по нему уплачивается
по месту нахождения налогоплательщика.
Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров
на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся
под ее юрисдикцией, устанавливаются с учетом положений таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства Российской
Федерации о таможенном деле.
Если сумма исчисленного акциза за налоговый период меньше
суммы налоговых вычетов, то сумма акциза не уплачивается. Сумма
превышения налоговых вычетов над суммой акциза подлежит зачету
в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде
платежей по акцизу или вычету из суммы акциза в следующем налоговом периоде. Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза
подлежит или зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем
налоговом периоде платежей по акцизу, или вычету из суммы акциза
в следующем налоговом периоде.
Налоговые органы производят зачет самостоятельно. Остаток
суммы акциза, которая не была зачтена в течение трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, в котором налоговые вычеты превысили сумму исчисленного акциза, подлежит возврату
налогоплательщику по его письменному заявлению (п. 3 ст. 203 НК РФ).
Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на налоговые вычеты, установленные ст. 200 Налогового кодекса Российской Федерации. Вычеты производят при пред-
84
5.2. Налоговый учет акцизов
ставлении документов и соблюдении условий, установленных ст. 201
Налогового кодекса Российской Федерации (табл. 3).
Таблица 3
Налоговые вычеты по акцизам и порядок их применения
Налоговые вычеты (ст. 200 НК)
Вычетам подлежат Вычеты производятся
1. Суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком
при приобретении подакцизных товаров
либо уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ, выпущенных
в свободное обращение, в дальнейшем
использованных в качестве сырья для
производства подакцизных товаров
2. Суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья при его приобретении либо уплаченные при ввозе на
таможенную территорию, а также суммы
акциза, уплаченные собственником давальческого сырья при его производстве –
при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья
3. Суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому,
произведенному из пищевого сырья,
использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной
продукции
4. Суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе
возврата в течение гарантийного срока)
или отказа от них
Порядок применения налоговых вычетов
(ст. 201 НК)
На основании расчетных документов и счетов-фактур либо на основании таможенных
деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров и уплату
соответствующей суммы акциза.
Вычетам подлежат только суммы акциза,
фактически уплаченные продавцам либо
предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья.
Вычеты сумм акциза производятся в части
стоимости соответствующих подакцизных
товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных
товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций
Исходя из объемной доли спирта этилового,
использованного для производства виноматериалов, на момент приобретения виноматериалов при представлении налогоплательщиком, производящим алкогольную
продукцию, в налоговые органы следующих
документов (их копий):
– договора купли-продажи виноматериалов;
– платежных документов, подтверждающих
оплату приобретенных виноматериалов;
– товарно-транспортных накладных постав-
ки виноматериалов, счетов-фактур;
– купажных актов;
– акта списания виноматериалов
В полном объеме после отражения в учете
соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от
товаров, но не позднее одного года с момента возврата этих товаров или отказа от этих
товаров
85
5. Налоговый учет косвенных налогов
Налоговые вычеты (ст. 200 НК)
Вычетам подлежат Вычеты производятся
5. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам на сумму акциза, исчисленную с сумм авансовых и иных платежей,
полученных в счет оплаты предстоящих
поставок подакцизных товаров
6. Суммы акциза, начисленные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на
производство неспиртосодержащей продукции, при использовании денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции
7. Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство
на производство денатурированного
этилового спирта, при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство
на производство неспиртосодержащей
продукции
Продолжение табл. 3
Порядок применения налоговых вычетов
(ст. 201 НК)
После отражения в учете операций по реализации подакцизных товаров
При представлении налогоплательщиком
в налоговые органы следующих документов,
подтверждающих факт производства из денатурированного этилового спирта неспиртосодержащей продукции:
– свидетельства на производство неспирто-
содержащей продукции;
– копии договора с производителем денату-
рированного этилового спирта;
– реестров счетов-фактур, выставленных
производителями денатурированного этилового спирта;
– накладной на внутреннее перемещение;
– акта приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика;
– акта списания в производство и других документов
При представлении налогоплательщиком
в налоговые органы следующих документов,
подтверждающих факт производства из денатурированного этилового спирта неспиртосодержащей продукции:
– свидетельства на производство денатурированного этилового спирта;
– копии договора с налогоплательщиком,
имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;
– реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете
покупатель (получатель) денатурированного
этилового спирта;
– накладных на отпуск денатурированного
этилового спирта;
– актов приема-передачи денатурированного
этилового спирта
86
5.2. Налоговый учет акцизов
Налоговые вычеты (ст. 200 НК)
Вычетам подлежат Вычеты производятся
8. Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство
на производство прямогонного бензина,
при реализации прямогонного бензина
налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного
бензина
9. Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство
на производство прямогонного бензина,
при совершении с прямогонным бензином операций по передаче произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе и по передаче
произведенных из давальческого сырья
(материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья
Продолжение табл. 3
Порядок применения налоговых вычетов
(ст. 201 НК)
При представлении налогоплательщиком в налоговые органы следующих документов:
– копии договора с налогоплательщиком,
имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;
– реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) прямогонного бензина
При представлении в налоговые органы налогоплательщиком, имеющим свидетельство
на производство прямогонного бензина, при
его передаче лицу, имеющему свидетельство
на переработку прямогонного бензина, следующих документов:
1) при передаче прямогонного бензина на
переработку на давальческой основе:
– копии договора налогоплательщика с лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;
– копии свидетельства на переработку прямогонного бензина лица, с которым заключен договор на переработку прямогонного
бензина;
– реестра счетов-фактур, выставленных лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;
2) при передаче прямогонного бензина лицу,
имеющему свидетельство на переработку
прямогонного бензина:
– копии договора между собственником прямогонного бензина и налогоплательщиком;
– копии договора между собственником
прямогонного бензина и лицом, имеющим
свидетельство на переработку прямогонного
бензина;
– копии распорядительных документов собственника прямогонного бензина;
– накладной на отпуск прямогонного бензина или акта приема-передачи прямогонного
бензина лицу, имеющему свидетельство на
переработку прямогонного бензина
87
5. Налоговый учет косвенных налогов
Окончание табл. 3
Налоговые вычеты (ст. 200 НК)
Вычетам подлежат Вычеты производятся
10. Суммы акциза, начисленные при получении прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство
на переработку прямогонного бензина,
при использовании полученного прямогонного бензина самим налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии и (или) при передаче прямогонного
бензина для производства продукции нефтехимии на давальческой основе
Порядок применения налоговых вычетов
(ст. 201 НК)
При представлении налогоплательщиком
в налоговые органы любого одного из следующих документов, подтверждающих факт
передачи прямогонного бензина самим налогоплательщиком и (или) организацией,
оказывающей налогоплательщику услуги по
переработке прямогонного бензина, в производство продукции нефтехимии:
– накладной на внутреннее перемещение;
– накладной на отпуск материалов на сторону
По окончании налогового периода может случиться так, что общий размер вычетов окажется больше общего размера исчисленного
налога. Разница в этом случае должна быть возмещена (зачтена или возвращена) в порядке, установленном ФЗ № 366 от 24 ноября 2014 года.
Правом на такое возмещение пользуются предприятия:
• имеющие право на обработку или другие операции, связанные
со следующими продуктами: бензин прямой гонки; бензол, параксилол,
ортоксилол;
• обладающие свидетельством согласно ст. 179.5 НК;
• вписанные в реестр эксплуатантов Гражданской авиации и получившие документ об этом;
• указанные в ст. 182, п. 1, пп. 30 и 31.
Для возмещения налога необходимо написать в налоговую инспекцию заявление о возмещении не позже 5 суток после сдачи налоговой декларации. В заявлении его податель обязуется уплатить все издержки или возвратить разницу при принятии отрицательного решения
или если заявление будет удовлетворено частично. Эти обязательства
должны быть подтверждены банковской гарантией. Прилагаются реквизиты счёта для перечисления средств.
Льготы. Отдельной статьи, определяющей условия получения
льгот, в НК РФ не закреплено, но описание различных послаблений при
уплате акциза обнаруживается в других статьях:
• ст. 183 (виды операций, освобождённых от уплаты акциза);
88
5.2. Налоговый учет акцизов
• ст. 182 и некоторые другие;
• некоторые статьи Таможенного кодекса;
• пункты решений, принятых Коллегией Евразийской комиссии
по экономике.
Учет акцизов. Акцизы к начислению. В бухгалтерском учете акциз начисляют проводкой:
Дебет 90/4 Кредит 68 – начислен акциз при реализации подакцизных товаров.
В соответствии с п. 1 ст. 199 Налогового кодекса РФ компания может учесть при расчете налога на прибыль суммы акциза, которые она
исчислила и предъявила покупателю при реализации своей подакцизной
продукции. Исключение – реализация товара на безвозмездной основе.
«Входной» акциз. По общему правилу, закрепленному в п. 2
ст. 199 Налогового кодекса РФ, суммы акциза, уплаченные покупателем при приобретении подакцизных товаров, учитываются в стоимости
приобретенных подакцизных товаров. При этом можно сразу сделать
проводку:
Дебет 10 (41) Кредит 60 (76) – отражена стоимость приобретенной продукции с учетом акцизов, но без учета НДС.
При импорте подакцизных товаров в учете сначала делается проводка:
Дебет 19 Кредит 68 – начислен акциз по импортной продукции.
Однако из этого правила есть исключение. Если купленные подакцизные товары используются в качестве сырья для производства других
подакцизных товаров, то сумму акциза, уплаченного при покупке, можно
принять к вычету. Это делается во избежание двойного налогообложения.
Но нужно учитывать, что такие вычеты производятся, только если
ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья,
и ставки акциза на произведенные подакцизные товары определены
в расчете на одинаковую единицу измерения налоговой базы. Это определяет п. 3 ст. 199 Налогового кодекса РФ.
Если же единица измерения налоговой базы товара, использованного в качестве сырья, и товара, произведенного из этого сырья, не совпадает, то налоговые вычеты не производятся. Как следствие, сумма
акциза, уплаченная при приобретении товара, использованного в качестве сырья, включается в стоимость приобретенного товара.
89
5. Налоговый учет косвенных налогов
Контрольные вопросы
1. Какими нормативными документами регламентируется поря-
док исчисления косвенных налогов?
2. Перечислите регистры налогового учета по НДС и акцизам.
3. Назовите объекты налогообложения по НДС.
4. Назовите объекты налогообложения по акцизам.
5. Какие налоговые ставки применяют по акцизам?
6. Назовите налоговые вычеты по НДС и условия их при-
менения.
90