Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налоговый учет. Учебное пособие.pdf
9.2. Налоговый учет упрощенной системы налогообложения
на величину понесенных расходов возможно, если эта статья расходования средств присутствует в закрытом перечне НК РФ.
Так, в частности, в качестве материальных издержек в налоговом
учете налогоплательщики могут показать траты, связанные с закупкой:
• сырья;
• материальных ресурсов для производства;
• упаковочных товаров;
• инструментов;
• хозяйственных приспособлений.
Учитывать надо и оплачиваемые суммы за водоснабжение, тепло,
электроэнергию, полуфабрикатные изделия. Налоговый учет при УСН
«доходы минус расходы» позволяет отнимать из доходной базы издержки, связанные с оплатой труда наемного персонала и приобретением товарной продукции для ее дальнейшей перепродажи.
Пример расчета размера авансового платежа для объекта «доходы
минус расходы». За налоговый период предприниматель получил доходы в размере 25 000 000 руб., а его расходы составили 24 000 000 руб.
Определяем налоговую базу:
25 000 000 руб. – 24 000 000 руб. = 1 000 000 руб.
Определяем сумму налога:
1 000 000 руб. × 15 % = 150 000 руб.
Рассчитываем минимальный налог:
25 000 000 руб. × 1 % = 250 000 руб.
Уплатить нужно именно эту сумму, а не сумму налога, исчисленную в общем порядке.
Порядок документооборота при УСН. Система документального
подтверждения сформированной налоговой базы основана на первичных документах и данных книги учета доходов и расходов. В КУДиР
в хронологическом порядке записывают все операции, которые могут
повлиять на величину налогооблагаемой базы.
Книгу заводят на один налоговый период. Числовые данные заполняют без учета копеек. Документ может быть оформлен как в бумаж-
181
9. Налоговый учет при ведении специальных налоговых режимов
ном, так и в электронном виде. За отсутствие у субъекта предпринимательства этого учетного регистра накладывается штраф.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на
иной режим налогообложения. Отчетный период:
• квартал;
• полугодие;
• 9 месяцев.
Налоговый период – год.
Организации уплачивают налог и авансовые платежи по месту
своего нахождения, а индивидуальные предприниматели – по месту
своего жительства. Налог уплачивается авансами не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет налога по итогам налогового (отчетного) периода (года) (п. 5 ст. 346.21 НК РФ). Налоговую декларацию по
УСН подают в сроки:
1) организации – не позднее 31 марта года, следующего за истек-
шим налоговым периодом.
2) индивидуальные предприниматели – не позднее 30 апреля года,
следующего за истекшим налоговым периодом.
По итогам года единый налог уплачивают в сроки:
1) организации – не позднее 31 марта года, следующего за истек-
шим налоговым периодом.
2) индивидуальные предприниматели – не позднее 30 апреля года,
следующего за истекшим налоговым периодом.
Если последний день срока уплаты налога (авансового платежа)
выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то перечислить налог плательщик обязан в ближайший следующий за ним рабочий
день.
Способы уплаты:
• через банк-клиент.
• квитанция для безналичной оплаты.
Налоговая декларация предоставляется по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.
Приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому
182
9.3. Налоговый учет единого налога на вмененный доход
в связи с применением упрощенной системы налогообложения, порядка
ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации
по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, в электронной форме» (зарегистрирован в Минюсте
России 25.03.2016 № 41552) утверждены форма налоговой декларации
и порядок ее заполнения.
Контрольные соотношения для целей самостоятельной проверки декларации, утвержденной Приказом ФНС России от 26.02.2016
№ ММВ-7-3/99@, на предмет корректности ее заполнения направлены
Письмом ФНС России от 30.05.2016 № СД-4-3/9567@.
Льготы данным режимом налогообложения не предусмотрены.
9.3. Налоговый учет единого налога
на вмененный доход
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) – это специальный налоговый режим, который могут применять индивидуальные предприниматели и организации в отношении определённых видов деятельности,
предусмотренных гл. 26.3 НК РФ.
Действие ЕНВД установлено до 2021 года. Впоследствии указанный режим налогообложения планируется упразднить из налоговой системы РФ.
ЕНВД применяется в отношении некоторых видов предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
• Бытовые и ветеринарные услуги. Ремонт, техническое обслу-
живание и мойка автомототранспортных средств
• Предоставление мест для стоянки или хранения автотранспорт-
ных средств.
• Перевозка пассажиров и грузов (при условии, что количество ис-
пользуемых для оказания этих услуг транспортных средств не более 20).
• Розничная торговля – через магазины и павильоны с площадью
торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту.
1
.
1
Распоряжением Правительства РФ от 24.11.2016 № 2496-р был утвержден новый
перечень кодов услуг, относимых к бытовым, в целях применения ЕНВД.
183
9. Налоговый учет при ведении специальных налоговых режимов
• Розничная торговля – через объекты стационарной торговой
сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной
торговой сети.
• Общественное питание – через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не бо-
2
лее 150 м
по каждому объекту.
• Общественное питание – через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.
• Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций.
• Размещение рекламы с использованием внешних и внутренних
поверхностей транспортных средств.
• Предоставление помещений для временного размещения или
2
проживания (при условии, что площадь помещений не более 500 м
).
• Передача во временное владение или пользование торговых
мест или земельных участков.
В каждом муниципальном образовании местные органы власти самостоятельно решают, по каким видам деятельности налогоплательщики
вправе перейти на ЕНВД. В связи с чем (в зависимости от субъекта) этот
список может изменяться. Перечень видов деятельности, подпадающих
под вмененку, указывают в нормативном акте местных органов власти.
Особенностью ЕНВД, как и любого другого специального режима, является замена основных налогов общей системы налогообложения одним – единым. На ЕНВД не подлежат уплате:
• НДФЛ (для ИП);
• налог на прибыль (для организаций);
• НДС (кроме экспорта);
• налог на имущество (за исключением объектов, налоговая база
по которым определяется как их кадастровая стоимость).
Для перехода на ЕНВД налогоплательщики должны выполнить
условия, приведенные на рис. 6 и 7.
Не имеют право применять ЕНВД:
1) организации и ИП, численность сотрудников которых превышает 100 человек. Организации, в которых доля участия других организаций не превышает 25 %, за исключением ряда учреждений, перечисленных пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ;
184
9.3. Налоговый учет единого налога на вмененный доход
Рис. 6. Условия перехода на ЕНВД для организаций
Рис. 6. Условия перехода на ЕНВД для организаций
Рис. 7. Условия перехода на ЕНВД для ИП
2) ИП и организации, ведущие деятельность в рамках договоров
простого товарищества или доверительного управления;
3) ИП и организации, оказывающие услуги по сдаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций;
185
9. Налоговый учет при ведении специальных налоговых режимов
4) учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения, оказывающие услуги общественного питания;
5) организации, относящиеся к категории крупнейших налогоплательщиков.
Переход на уплату единого налога осуществляется добровольно через подачу заявления о постановке на учет организации (ИП) в качестве
налогоплательщика ЕНВД в налоговый орган по месту ведения деятельности, по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) при осуществлении трех видов деятельности:
• развозной или разносной розничной торговли;
• размещения рекламы на транспортных средствах;
• оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров
и грузов.
В отличие от ЕСХН и УСН для ЕНВД фактически полученный
доход значения не имеет. Налог рассчитывают исходя из размера предполагаемого дохода, который устанавливает (вменяет) государство.
Налогоплательщики вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года (с т. 346.28 НК РФ). Форма заявления
утверждена Приказом от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@ «Об утверждении форм и форматов представления заявлений о постановке на учет
и снятии с учета в налоговых органах организаций и индивидуальных
предпринимателей в качестве налогоплательщиков единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также порядка
заполнения этих форм».
Расчитывают ЕНВД по следующей формуле:
ЕНВД = (Налоговая база × Ставка налога) – Страховые взносы.
Ставка налога – 15 % от величины вмененного дохода.
Налогоплательщики ЕНВД имеют право уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период, на суммы платежей (взносов)
и пособий, которые были уплачены в пользу работников, занятых в тех
сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается
единый налог (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). При этом сумма такого уменьшения не может быть больше, чем 50 % исчисленного налога.
Индивидуальные предприниматели, которые не имеют наемных
работников (то есть они не производят выплаты и иные вознаграждения
186
Контрольные вопросы
физическим лицам), могут уменьшить сумму единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных (за себя) в фиксированном размере
страховых взносов в ОПС и ОМС без применения 50 % ограничения.
ИП на ЕНВД могут учесть затраты на покупку и установку онлайнкассы в размере 18 000 руб. при расчете налога. Для того чтобы получить данную льготу, ИП должен зарегистрировать онлайн-кассу в период с 1 февраля 2017 года до 1 июля 2019 года, а если ИП оказывает
услуги общепита и ведет розничную торговлю с наемными работниками, то ККТ должна быть поставлена на учет с 1 февраля 2017 года до
1 июля 2018 года.
Налог необходимо уплачивать ежеквартально в срок до 25-го числа
первого месяца следующего квартала. Налоговые декларации представляют в налоговый орган по итогам каждого квартала – не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом (ст. 346.32 НК РФ). Форма декларации утверждена Приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/574@.
Контрольные соотношения к налоговой декларации используются
для целей самостоятельной проверки декларации на предмет корректности:
• отражения вида осуществляемой деятельности;
• применения корректирующих коэффициентов;
• применения базовой доходности;
• отражения физических показателей;
• исчисления налоговой базы;
• определения суммы налога, подлежащей уплате за налоговый
период.
Контрольные вопросы
1. Какие правила закреплены в НК РФ для перехода на УСН?
2. Перечислите виды налогового учета при ЕСХН.
3. Какие виды деятельности попадают под уплату ЕНВД?
4. Какие расходы принимают в налоговом учете при ЕСХН и УСН?
5. Какие суммы и в каком порядке уменьшают сумму налогов,
уплачиваемых при спецрежимах?
6. Перечислите требования, предъявляемые к ведению КУДиР.
187
10. НАЛОГИ СУБЪЕКТОВ РФ, МЕСТНЫЕ НАЛОГИ
И ПРОЧИЕ НАЛОГИ: НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ
10.1. Налоговый учет налога на имущество
Налог на имущество организаций устанавливается гл. 30 Налогового кодекса, а также законы субъектов РФ (п. 1 ст. 372 НК РФ).
Налог уплачивают:
1) организации на общем режиме налогообложения (в том числе
обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс), у которых
на балансе есть основные средства, признаваемые объектом налогообложения по налогу на имущество;
2) организации на УСН и ЕНВД, владеющие определенным имуществом;
3) организации на ЕСХН в отношении некоторого имущества.
Данным налогом облагается все недвижимое имущество, кроме
земельных участков и иных объектов природопользования (п. 1, пп. 1
п. 4 ст. 374 НК РФ). При расчете налога нужно учитывать некоторые
особенности. Так, организации на общем режиме налогообложения
должны платить налог на имущество в отношении:
• недвижимости, числящейся на балансе в качестве основных
средств;
• жилой недвижимости, не учитываемой по данным бухгалтер-
ского учета как ОС.
Организации на УСН и ЕНВД уплачивают налог (п. 1 ст. 378.2
НК РФ), если они владеют:
• определенными объектами недвижимости, например торговыми центрами или помещениями в них. Полный перечень такой недвижимости приведен в п. 1 ст. 378.2 НК РФ;
• жилой недвижимостью, которая не учитывается на балансе по
данным бухгалтерского учета в качестве основного средства.
Организации на ЕСХН уплачивают налог в отношении имущества, которое не используется при производстве сельхозпродукции,
первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации
188
10.1. Налоговый учет налога на имущество
этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).
С 2019 года налог на движимое имущество юридических лиц от-
1
менен согласно закону от 03.08.2018 № 302-ФЗ
.
По общему правилу налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества, но в отношении определенного имущества налог рассчитывается исходя из его кадастровой стоимости (ст. 375, 378.2 НК РФ).
К такой недвижимости относятся:
• административно-деловые центры и помещения в них;
• торговые центры/комплексы и помещения в них;
• нежилые помещения, в которых предусматривается в соответствии с кадастровыми паспортами/документами технического учета
размещение офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового
обслуживания;
• нежилые помещения, которые фактически используют для размещения офисов/торговых объектов/точек общепита/объектов бытового обслуживания. Помещение считается фактически используемым для
этих целей, если не менее 20 % от общей площади помещения отведено
для размещения офисов, торговых объектов и т. д. (п. 5 ст. 378.2 НК РФ);
• жилые дома/помещения, которые не учитываются на балансе
как основные средства по правилам бухучета. Например, если фирма
торгует жилой недвижимостью и учитывает ее как товары;
• недвижимость иностранных организаций, не ведущих деятельность в России через постоянные представительства, а также недвижимость иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства.
Отчетные периоды по налогу на имущество зависят от налоговой
базы (п. 2 ст. 379 НК РФ), если:
• налог рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости имущества – первый квартал, полугодие, девять месяцев;
• налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости имущества – первый квартал, второй квартал, третий квартал.
Субъект РФ может не устанавливать отчетные периоды.
1
Источник: https://www.buhsoft.ru/news/1561-nalog-na-dvijimoe-imushchestvo-2019-
otmenen.
189
10. Налоги субъектов РФ, местные налоги и прочие налоги: налоговый учет и отчетность
Налоговый период по налогу на имущество организаций един для
всех (независимо от стоимости имущества, исходя из которой рассчитывается налог) и равен календарному году (п. 1 ст. 379 НК РФ).
Региональные власти вправе сами устанавливать ставку налога на
имущество, но ее размер не может превышать ставку, установленную
Налоговым кодексом РФ (п. 1, 1.1 ст. 380 НК РФ), если:
• налог рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости иму-
щества – 2,2 %;
• налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости иму-
щества – 2 %.
Расчет авансов и налога исходя из среднегодовой стоимости
имущества
Для расчета аванса необходимо определить среднюю стоимость
имущества (п. 4 ст. 376 НК РФ) по схеме, представленной на рис. 8.
1
Рис. 8. Механизм расчета средней стоимости имущества
1
Затем рассчитывают сумму авансового платежа (п. 4 ст. 382
НК РФ) по формуле
Сумма авансового платежа =
= Средняя стоимость имущества × Ставка/4.
Рис. 9. Механизм расчета средней стоимости имущества за год
1
https://glavkniga.ru/situations/k501787.
190