Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налоговый учет. Учебное пособие.pdf
9.1. Налоговый учет единого сельскохозяйственного налога
2) налог на имущество физических лиц в отношении имущества,
используемого в предпринимательской деятельности (в части имущества, используемого при производстве сельхозпродукции, первичной
и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями).
НДС (кроме НДС при ввозе товаров на таможне, а также НДС при
выполнении договора простого товарищества/договора доверительного
управления имуществом).
Объектом обложения ЕСХН являются доходы, уменьшенные на
расходы (ст. 346.4 НК РФ).
Для целей ЕСХН учитываются доходы, которые определяются
в порядке, установленном п. 1, 2 ст. 248 НК РФ (п. 1 ст. 346.5 НК РФ.
При этом в налоговую базу не включаются доходы, перечисленные
в табл. 15.
Таблица 15
Доходы не облагаемые ЕСХН
Плательщики ЕСХН Доходы, которые не нужно включать в базу по ЕСХН
Доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (например, доходы в виде
имущества, имущественных прав, полученных в форме залога
или задатка в качестве обеспечения обязательств)
Организации
ИП
Дивиденды
Доходы в виде прибыли КИК
Доходы от операций с отдельными видами долговых обязательств
Доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (например, доходы в виде
имущества, имущественных прав, полученных в форме залога
или задатка в качестве обеспечения обязательств)
Дивиденды
Доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 35 %;
Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов
участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до
01.01.2007
171
9. Налоговый учет при ведении специальных налоговых режимов
Полученные доходы плательщики ЕСХН уменьшают на расходы,
перечень которых содержится в п. 2 ст. 346.5 НК РФ. К таким расходам,
в частности, относятся:
• материальные расходы (к примеру расходы на приобретение
семян/рассады);
• расходы на оплату труда;
• платежи за арендуемое имущество.
Отчетным периодом по ЕСХН является полугодие, а налоговым –
календарный год (ст. 346.7 НК РФ).
Плательщики ЕСХН должны перечислить в бюджет аванс по итогам отчетного периода, а по итогам года – произвести доплату налога. Сумму аванса рассчитывают по следующей формуле (п. 2 ст. 346.9
НК РФ):
Аванс за полугодие = Налоговая база за полугодие × Ставка налога.
Налоговой базой в целях уплаты аванса признается сумма фактически полученных за полугодие доходов, уменьшенная на сумму произведенных за этот же период расходов. Формула расчета суммы налога
такая:
Налог за год = Налоговая база за год × Ставка налога.
Налоговой базой в данном случае является сумма фактически
полученных за отчетный год доходов, уменьшенная на сумму расходов, понесенных за этот календарный год. Налоговую базу при расчете
ЕСХН по итогам года плательщик вправе уменьшить на сумму убытка,
полученного в предыдущих налоговых периодах (п. 5 ст. 346.6 НК РФ).
Сумма налога, которую нужно доплатить по итогам года, считается по следующей формуле (п. 3 ст. 346.9 НК РФ):
Налог к доплате по итогам года = Налоговая база за год ×
× Ставка налога – Аванс за полугодие.
Ставка ЕСХН составляет 6 % (п. 1 ст. 346.8 НК РФ). А для плательщиков ЕСХН, ведущих деятельность на территории Республики
Крым и города федерального значения Севастополя, на 2017–2021 годы
установлена ставка 4 %.
172
9.1. Налоговый учет единого сельскохозяйственного налога
Аванс по ЕСХН уплачивается не позднее 25 июля отчетного
года. Сумма налога по итогам года перечисляется в бюджет не позднее
31 марта года, следующего за отчетным периодом. При нарушении срока уплаты аванса/налога плательщику будут начислены пени (п. 3 ст. 58,
ст. 75 НК РФ).
Отчетность ООО на ЕСХН. Уведомление на ЕСХН вновь созданным организациям необходимо предоставить в течение 30 дней со
дня регистрации. Ниже приведем отчетность, которую сдают в Инспекцию Федеральной налоговой службы (ИФНС).
1) Организации – декларацию по ЕСХН в срок не позднее 31 мар-
та (раз в год). Форма утверждена Приказом ФНС от 28.07.2014 № ММВ-
1
7-3/384@ (в ред. Приказа ФНС от 01.02.2016 № ММВ-7-3/51@)
.
2) Сведения о среднесписочной численности работников до
20 января (1 раз в год).
Вновь созданные организации должны предоставить сведения не
позднее 20 числа следующего месяца за регистрацией.
3) Налогоплательщикам на ЕСХН необходимо вести Книгу доходов и расходов. Ее можно заполнять вручную либо вести в электронном
виде, заверять ее в ИФНС с 2013 года не нужно.
4) 2-НДФЛ до 01.04 следующего года (раз в год).
5) 6-НДФЛ предоставляют ежеквартально (не позднее первого
квартала – 30.04; второго квартала – 31.07; третьего квартала – 31.10;
четвертого квартала – 01.04).
При прекращении деятельности в качестве сельхозтоваропроизводителя уплатить налог и подать декларацию по ЕСХН нужно не позднее 25 числа месяца, следующего за тем, в котором согласно соответствующему уведомлению прекращена деятельность (п. 5 ст. 346.9 и под
п. 2 п. 2 ст. 346.10 НК РФ).
Книга доходов и расходов (КУДиР) при ЕСХН. При заполнении
2
КУДиР следует руководствоваться основными правилами ее ведения
.
1. На каждый налоговый период заводят новую книгу учета до-
ходов и расходов.
1
Проверить правильность заполнения декларации можно при помощи контроль-
ных соотношений, разработанных ФНС (Письмо ФНС от 13.04.2016 № СД-4-3/6416).
2
https://www.malyi-biznes.ru/kudir.
173
9. Налоговый учет при ведении специальных налоговых режимов
2. Каждую операцию заносят в хронологическом порядке отдельной строкой и подтверждают соответствующим документом (договор,
чек, накладная, платежное поручение и т. п.).
3. Пополнение счета и увеличение уставного капитала доходами
не признают и, соответственно, в КУДиР не заносят.
4. КУДиР ведут в бумажном или электронном виде. Книгу в электронном виде по окончании налогового периода КУДиР необходимо
распечатать на бумажных носителях.
5. Книга должна быть прошнурована, пронумерована и подтверждена подписью руководителя и печатью (при наличии).
6. Незаполненные разделы КУДиР также распечатывают и сшивают в общем порядке.
7. При отсутствии деятельности, прибыли или расходов ИП и организации должны иметь нулевую КУДиР.
Изменения для ЕСХН с 2019 года – компании и ИП, перешедшие
на уплату единого сельхозналога, будут признаны плательщиками НДС.
Однако плательщики ЕСХН не должны забывать о том, что они вправе
с 1 января 2019 года воспользоваться правом на освобождение от НДС
по ст. 145 НК РФ.
Приведем правила для компаний и ИП на ЕСХН для получения
освобождения от НДС.
1. Компания или предприниматель должны заявить право на освобождение от НДС в том же календарном году, когда они перешли на
уплату единого сельхозналога.
2. В предшествующем налоговом периоде по ЕСХН доход от
сельскохозяйственных видов деятельности (без учета самого единого
налога) не должен превышать установленного лимита:
• на 2018 год равен 100 млн руб.;
• на 2019 год – 90 млн руб.;
• на 2020 год – 80 млн руб.;
• на 2021 год – 70 млн руб.;
• на 2022 год – 60 млн руб.
Плательщики ЕСХН, получившие право на освобождение от
НДС, обязаны представить в свою налоговую инспекцию письменное
уведомление не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение.
174
9.2. Налоговый учет упрощенной системы налогообложения
Кроме изменений по НДС были внесены поправки, касающиеся
и налога на имущество. Организации и ИП, которые уплачивают единый
сельскохозяйственный налог, обязаны будут платить налог на имущество.
Плательщики ЕСХН будут продолжать пользоваться освобождением от
налога на имущество только в отношении имущества, используемого при
производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также
при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями.
9.2. Налоговый учет упрощенной системы
налогообложения
Упрощенная система налогообложения (УСН) установлена
гл. 26.2 НК РФ. Юридические лица, а также индивидуальные предприниматели, начинающие свою профессиональную коммерческую деятельность, могут выбрать один из двух вариантов системы налогообложения: либо общую, либо упрощенную.
Упрощенная система налогообложения – это один из налоговых
режимов, который подразумевает особый порядок уплаты налогов
и ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса. Для применения УСН необходимо выполнение определенных условий:
1) средняя численность сотрудников < 100 чел.;
2) доход < 150 млн руб.;
3) остаточная стоимость основных средств < 150 млн руб.;
4) доля участия в ней других организаций не может превышать 25 %.
Не разрешается применять УСН организациям, у которых есть
филиалы.
Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти
месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе, ее доходы не превысили 112,5 млн руб. (ст. 346.12 НК РФ).
В связи с применением УСН организации-налогоплательщики освобождаются от уплаты некоторых налогов:
• налога на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств;
175
9. Налоговый учет при ведении специальных налоговых режимов
• налога на имущество организаций, однако с 1 января 2015 года
для организаций, применяющих УСН, устанавливается обязанность
уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, п. 1 ст. 2, ч. 4 ст. 7 Федерального закона от
02.04.2014 № 52-ФЗ);
• налога на добавленную стоимость.
Налогоплательщики – ИП освобождаются от уплаты следующих
налогов:
• налога на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности;
• налога на имущество физических лиц, по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности. Однако с 1 января
2015 года для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН,
установлена обязанность уплачивать налог на имущество в отношении
объектов недвижимости, которые включены в перечень, определяемый
в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ (п. 3 ст. 346.11 НК РФ, п. 23 ст. 2,
ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ);
• налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления
имуществом).
Существует два варианта для перехода на УСН:
1) одновременно с регистрацией ИП, организаций. Уведомление
может быть подано вместе с пакетом документов на регистрацию либо
в течение 30 дней после регистрации (п. 2 ст. 346.13 НК РФ);
2) с иных режимов налогообложения. Переход на УСН возможен
только со следующего календарного года. Уведомление необходимо подать не позднее 31 декабря (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
В рамках УСН налогоплательщик может выбрать один из двух
объектов налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (ст. 346.14 НК РФ). Сменить объект налогообложения возможно только со следующего года, письменно уведомив об этом налоговый орган до 31 декабря. Без права выбора оставили
лишь участников договора простого товарищества или договора дове-
176
9.2. Налоговый учет упрощенной системы налогообложения
рительного управления. Для них вариант один – они используют УСН
только со вторым объектом.
Расчет налога производится по следующей формуле (ст. 346.21
НК РФ):
Сумма единого налога = Ставка налога × Налоговая база.
Для упрощённой системы налогообложения налоговые ставки зависят от выбранного предпринимателем или организацией объекта налогообложения. При объекте налогообложения «доходы» ставка составляет
6 %. Налог уплачивается с суммы доходов. Законами субъектов РФ ставка
может быть снижена до 1 %. При расчёте платежа за первый квартал берут доходы за квартал, за полугодие – доходы за полугодие и т. д.
Если объектом налогообложения являются «доходы минус расходы», то ставка составляет 15 %. В этом случае для расчёта налога берётся доход, уменьшенный на величину расхода. При этом региональными
законами могут устанавливаться дифференцированные ставки налога
по УСН в пределах от 5 до 15 %. Пониженная ставка может распространяться на всех налогоплательщиков либо устанавливаться для определённых категорий.
Законами субъектов Российской Федерации на два года может
быть установлена налоговая ставка в размере 0 % для индивидуальных
предпринимателей, впервые зарегистрированных и осуществляющих
деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах,
а также в сфере бытовых услуг населению (п. 4 ст. 346.20 НК РФ). Период действия этих налоговых каникул – по 2020 год.
При применении упрощённой системы налогообложения налоговая база зависит от выбранного объекта налогообложения: доходы или
доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговой базой при УСН
с объектом «доходы» является денежное выражение всех доходов налогоплательщика. По УСН с объектом «доходы минус расходы» базой
будет разница доходов и расходов. Чем больше расходов, тем меньше
размер базы и, соответственно, суммы налога. Однако уменьшение налоговой базы по УСН с объектом «доходы минус расходы» возможно не
на все расходы, а лишь на те, что перечислены в ст. 346.16 НК РФ.
Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала
года. Для налогоплательщиков, выбравших объект «доходы минус рас-
177
9. Налоговый учет при ведении специальных налоговых режимов
ходы», действует правило минимального налога: если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то уплачивается минимальный налог
в размере 1 % от фактически полученного дохода.
У субъектов коммерческой деятельности, оформивших переход
на упрощенный спецрежим, обязанность по ведению налогового учета
появляется в соответствии со ст. 346.24 НК РФ. Признание доходной
части осуществляется днем зачисления средств на расчетный счет или
получения их через кассу. Если в качестве погашения обязательств используют имущественные активы, то ориентироваться надо на дату фактических расчетов.
Налоговый учет при УСН «доходы» основывается на правильном
отображении выручки и внереализационных поступлений. В сумме они
составляют налоговую базу. Если должник погашает свои обязательства
при помощи векселя, то датой появления дохода будет день оплаты по
векселю. Доходная база должна быть скорректирована в меньшую сторону на величину возвратов по авансовым платежам. В учете «возврат»
отражается в том периоде, когда он фактически имел место.
Если ведется налоговый учет при УСН «доходы», то получаемое
финансирование в виде субсидий должно отражаться в пропорции к величине затрат, реализованных из этого источника ресурсов. Это правило
действует на протяжении двух лет, после чего разницу между расходами и суммой финансирования полностью записывают в доходную базу.
При расчете налогового обязательства предприниматели могут уменьшать сумму налога на перечисленные страховые взносы.
Порядок расчета налога такой:
• определяется величина налоговой базы;
• суммируется сумма по авансовым платежам по налогу и стра-
ховым взносам;
• начисляется общее налоговое обязательство;
• определяется окончательный итог налогового обязательства,
подлежащего уплате.
Пример. ООО «Вена» применяет спецрежим с объектом «доходы», по итогам первого квартала 2019 года получен доход в сумме
355 000 руб. Размер перечисленных страховых взносов за наемных работников равен 9 700 руб. Расчет единого налога:
178
9.2. Налоговый учет упрощенной системы налогообложения
• расчетная величина налогового обязательства равна 21 300 руб.
(355 000 × 6 %);
• размер налогового вычета по страховым взносам соответствует
всему объему уплаченных сумм, так как 9 700 меньше, чем половина
расчетного налогового обязательства;
• сумма подлежащего уплате авансового платежа по налогу за
первый квартал равна 11 600 руб. (21 300 – 9 700).
Как видно из примера, если выбор налогоплательщика пал на «доходы», то он лишается возможности снизить налоговую базу по упрощенному налогу на сумму своих расходов. Тем не менее налог можно
уменьшить, если применить установленные законом налоговые вычеты.
Налогоплательщики имеют право уменьшить исчисленный
единый налог (и авансы) на суммы страховых взносов в ПФР, ФСС,
ФФОМС, а также взносов на травматизм (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Налог при «упрощенке» 6 % можно снизить лишь в том квартале, в котором уплачены страховые взносы во внебюджетные фонды, даже если
они начислены за иной квартал. Если налогоплательщик начислил взносы, но пока не перечислил их в бюджет, то они не могут применяться
в качестве вычета.
Пример. Страховые взносы начислены за март 2019 года, а уплатили их в апреле 2019 года. Уменьшить упрощенный налог надо на уплаченную сумму взносов при его перечислении за полугодие 2019 года,
а не за первый квартал. Несмотря на то, что изначально взносы «мартовские». Кроме того, следует учитывать, что сумма страховых взносов, на
которую можно уменьшить платеж по УСН, не может превышать 50 %
от общей суммы налога или аванса по УСН. Если «упрощенцами» являются ИП без работников, то они уменьшают налог на все уплаченные
взносы в ПФР и ФФОМС, то есть 100 %.
Помимо страховых взносов во внебюджетные фонды, единый налог можно снизить и на ряд иных расходов. В частности, расходы на выплату работникам пособий по временной нетрудоспособности. Можно
уменьшить на эти выплаты сумму налога, но не полностью, а лишь ту
часть, которую по листку нетрудоспособности оплачивает работодатель
1
за первые три дня болезни сотрудника
. За остальные дни больничного
1
Подпункт 1 п. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.
179
9. Налоговый учет при ведении специальных налоговых режимов
уменьшить упрощенный налог нельзя. Кроме того, не применяется вычет на сумму пособий по беременности и родам, а также по взносам на
травматизм – эти деньги сотрудники получают от ФСС (за счет средств
фонда).
Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями в пользу работников
Необходимые условия для уменьшения налога на эти взносы:
у страховщика должно быть наличие действующих лицензий; договоры страхования заключаются именно в пользу работников на случай их
временной нетрудоспособности (кроме травматизма) за те дни, которые
оплачивает работодатель; страховая выплата не может быть больше
суммы больничного за первые три дня нетрудоспособности сотрудника, то есть за три дня, которые оплачивает работодатель (пп. 3 п. 3.1
ст. 346.21 НК РФ).
Для предпринимателей и торговых организаций, осуществляющих свою деятельность в Москве, единый налог можно уменьшить на
уплаченный в отчетном периоде торговый сбор, однако лишь в части, исчисленной исключительно с торговой деятельности налогоплательщика
на УСН – 6 %. Для применения вычета не позднее пяти дней с даты возникновения объекта обложения торговым сбором налогоплательщику
нужно предоставить уведомление об этом в налоговую инспекцию (п. 8
ст. 346.21 НК РФ).
Если общая сумма всех выплат, на которые можно уменьшить налог на УСН по ставке 6 % (взносы, больничные пособия, выплаты по
договорам добровольного личного страхования), будет равна или больше исчисленного единого налога, то налог можно снизить лишь на 50 %
от его общей суммы или аванса. Ограничение суммы вычета в части
торгового сбора при УСН в Налоговом кодексе отсутствует, поэтому
уменьшить единый налог можно на всю уплаченную сумму торгового
сбора.
Перечень расходов, учитываемых при УСН, закреплен ст. 346.16
НК РФ. Особый порядок признания расходов важен для тех, кто ведет
налоговый учет при УСН «доходы минус расходы». Расходы у них принимаются в расчет для целей формирования налоговой базы после подтверждения их фактически проведенной оплатой. Перечень расходов
строго регламентирован НК РФ. Уменьшение налогооблагаемой суммы
180