Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налоговый учет. Учебное пособие.pdf
8.4. Налоговые вычеты
2) Имущественный вычет при продаже имущества
Вычеты для объектов недвижимого имущества, приобретенных
в собственность после 01.01.2016.
1) Доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта
недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения (и декларирования) при условии, что такой объект находился в собственности
налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
2) Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет 3 года для объектов недвижимого имущества,
в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:
• право собственности на объект получено налогоплательщиком
в порядке наследования или по договору дарения от физического лица,
признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;
• право собственности на объект получено налогоплательщиком
в результате приватизации;
• право собственности на объект получено налогоплательщиком – плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.
3) В иных случаях минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет 5 лет.
4) Если доход от продажи объекта недвижимого имущества существенно ниже его реальной стоимости (ниже чем 70 % от кадастровой
стоимости этого объекта на 1 января года продажи), то в целях налогообложения такие доходы налогоплательщика принимаются равными
кадастровой стоимости этого объекта, умноженной на коэффициент 0,7.
Для объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до 01.01.2016, а также для иного имущества (гараж, автомобиль и т. д.) минимальный срок владения остается прежним – 3 года.
Вместо применения имущественного вычета налогоплательщик
имеет право уменьшить величину дохода, полученного от продажи
имущества, на фактически произведённые и документально подтверждённые расходы, непосредственно связанные с приобретением данного
имущества. В определенных ситуациях это может быть выгоднее, чем
применять имущественный вычет.
161
8. Налоговый учет НДФЛ
Размер вычета:
• 1 000 000 руб. – максимальная сумма налогового вычета, на который может быть уменьшен доход, полученный при продаже жилых
домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков, земельных участков,
а также долей в указанном имуществе;
• 250 000 руб. – максимальная сумма налогового вычета, на который может быть уменьшен доход, полученный при продаже иного имущества, в перечень которого входят автомобили, нежилые помещения,
гаражи и прочие предметы.
Если имущество, находившееся в долевой или совместной собственности менее минимального предельного срока владения, было продано как единый объект права собственности по одному договору куплипродажи, то имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 руб.
распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле, либо по договоренности между ними (в случае реализации
имущества, находившегося в общей совместной собственности).
Если каждый владелец доли в праве собственности на имущество
продал свою долю, находившуюся в его собственности по отдельному договору купли-продажи, то он должен получить имущественный налоговый
вычет также в размере 1 000 000 руб. Если налогоплательщиком за один
год было продано несколько объектов имущества, указанные пределы применяются в совокупности по всем проданным объектам, а не по каждому
объекту по отдельности. Если полученные от продажи имущества суммы
не превышают указанные пределы, то обязанность по представлению декларации сохраняется, а обязанность по уплате налога не возникает.
Пример. В 2017 г. С. А. Смирнов продал квартиру за 3 000 000 руб.,
купленную им в 2015 году за 2 500 000 руб. Поскольку квартира находилась в собственности лица менее минимального предельного срока
владения, в отношении дохода, полученного от ее продажи, он обязан
предоставить налоговую декларацию по НДФЛ за 2017 год.
При заявлении в такой декларации имущественного налогового вычета облагаемый доход С. А. Смиронова составит 2 млн руб.,
а НДФЛ = (3 000 000 руб. – 1 000 000 руб.) × 13 % = 260 000 руб.
Если же он заявит в декларации не имущественный вычет, а вычет
в сумме документально подтвержденных расходов, то его облагаемый
доход составит 500 000 руб., а НДФЛ – 65 000 руб.:
162
8.4. Налоговые вычеты
НДФЛ = (3 000 000 руб. – 2 500 000 руб.) × 13 % = 65 000 руб.
Если имущество, находившееся в долевой собственности менее
минимального предельного срока владения, было продано как единый
объект права собственности по одному договору купли-продажи, то
имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 руб. распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.
Если каждый владелец доли в праве собственности на имущество
продал свою долю, находившуюся в его собственности по отдельному
договору купли-продажи, то он может получить имущественный налоговый вычет также в размере 1 000 000 руб.
Пример. Доход Н. В. Иванова от продажи в 2017 году приобретенной в 2016 году квартиры составил 2 100 000 руб. Кадастровая стоимость квартиры по состоянию на 1 января текущего года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности
на эту квартиру, составила 3 300 000 руб. Документально подтвержденные расходы на приобретение квартиры отсутствуют. Налоговая база
по НДФЛ в таком случае определяется с понижающим коэффициентом,
применяемым к кадастровой стоимости квартиры, равным 0,7. Кадастровая стоимость квартиры с учетом понижающего коэффициента:
3 000 000 руб. × 0,7 = 2 310 000 руб.
Поскольку доходы Н. В. Иванова от продажи квартиры меньше
кадастровой стоимости квартиры с учетом понижающего коэффициента
0,7, для целей налогообложения налоговая база составит 2 310 000 руб.
НДФЛ будет рассчитываться налогоплательщиком следующим
образом: 2 310 000 руб. × 13 % = 300 300 руб.
В случае если имущество, находившееся в долевой собственности
менее минимального предельного срока владения, было продано как единый объект права собственности по одному договору купли-продажи, то
имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 руб. распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.
Имущественный вычет, связанный с продажей имущества (в отличие от вычета, связанного с приобретением жилья), можно применять
неограниченно. Для того чтобы воспользоваться правом на вычет, налогоплательщику требуется:
163
8. Налоговый учет НДФЛ
1) заполнить налоговую декларацию по окончании года;
2) подготовить копии документов, подтверждающих факт продажи имущества. Например, копии договоров купли-продажи имущества,
договоров мены и т. д.;
3) если налогоплательщик заявляет вычет в сумме расходов, связанных с получением доходов от продажи имущества, то дополнительно
нужно подготовить копии документов, подтверждающих такие расходы
(приходные кассовые ордера, товарные и кассовые чеки, банковские выписки, платежные поручения, расписки продавца в получении денежных средств и т. п.);
4) представить в налоговый орган по месту жительства заполненную налоговую декларацию с копиями документов, подтверждающих
право на получение вычета при продаже имущества.
При подаче в налоговый орган копий документов, подтверждающих право на вычет, необходимо иметь при себе их оригиналы для проверки налоговым инспектором.
4. Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ)
По общему правилу профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных и документально
подтвержденных расходов. Однако в исключительных случаях вместо
учета фактически произведенных расходов индивидуальные предприниматели могут получить вычет в размере 20 % от общей суммы полученного ими дохода.
В отношении авторских вознаграждений или вознаграждений за
создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждений, выплачиваемых авторам
открытий, изобретений и промышленных образцов, при отсутствии документально подтвержденных расходов, полученный ими доход может
быть уменьшен на норматив затрат (в процентах к сумме исчисленного
дохода) – см. п. 3 ст. 221 НК РФ.
Перечень доходов, в отношении которых можно получить вычеты:
• полученные индивидуальными предпринимателями;
• полученные нотариусами, занимающимися частной практикой,
адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты и другими лицами, занимающимися частной практикой;
164
8.5. Налоговый учет НДФЛ
• полученные от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;
• авторские вознаграждения или вознаграждения за создание,
исполнение или иное использование произведений науки, литературы
и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, полученные налогоплательщиками.
Для получения профессионального вычета необходимо подать соответствующее заявление налоговому агенту (источнику выплаты дохода,
которым, как правило, является работодатель) в произвольной форме.
При отсутствии налогового агента налогоплательщик может получить профессиональный налоговый вычет при подаче им налоговой
декларации формы 3-НДФЛ в налоговый орган по месту жительства
по окончании налогового периода. В этом случае к декларации следует
приложить документы, подтверждающие фактически произведенные
расходы, в отношении которых заявляется налоговый вычет.
Если с полученного дохода налог не был удержан и не уплачен
налоговым агентом, то налогоплательщик обязан до 30 апреля представить налоговую декларацию. При этом он при исчислении налога может
учесть профессиональный налоговый вычет. Исчисленная сумма налога
должна быть уплачена не позднее 15 июля.
8.5. Налоговый учет НДФЛ
Налоговые агенты должны вести учет доходов, полученных от
них физическими лицами в налоговом периоде, исчисленных и удержанных сумм НДФЛ. Учет ведется в регистрах налогового учета.
Формы таких регистров и порядок отражения в них аналитических данных, данных первичных учетных документов разрабатываются
налоговым агентом самостоятельно и утверждаются приказом. На практике форма регистра включается в состав приложений к учетной политике для целей налогообложения.
Регистр должен позволять идентифицировать налогоплательщика, вид выплаченных ему доходов и предоставленных налоговых вычетов, суммы дохода и даты их выплаты, налоговый статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему,
165
8. Налоговый учет НДФЛ
реквизиты соответствующего платежного документа. На основе данных регистра заполняют справки 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ.
Новая форма 2-НДФЛ утверждена Приказом ФНС России от 17 января
2018 года № ММВ-7-11/19.
С 2018 года в порядке сдачи 2-НДФЛ чётко указано, что представить справку о доходах можно только:
1) в бумажном варианте;
2) в электронном виде через ТКС.
Смысл в том, что положения НК РФ уже давно разрешают только
два способа представления справок о доходах: на бумаге (если отчетность за 24 физических лица и не более) или через телекоммуникационные каналы связи (абзац 7 п. 2 ст. 230 НК РФ).
Приказ Налоговой службы России от 24 октября 2017 года
№ ММВ-7-11/820 ввёл новые коды 2-НДФЛ в 2018 году (с 1 января).
Так, для доходов физических лиц появилось 5 новых кодов, а по вычетам – один. Например, если человеку удалось заработать с помощью
операций на индивидуальном инвестиционном счете, то он может воспользоваться вычетом (пп. 3 п. 1 ст. 219.1 НК РФ). В справке о доходах
ему присвоен код 619. А что касается состава вычетов в НК РФ, то он
остался прежним. Новые коды справки представлены в табл. 14.
Таблица 14
Новые коды справки 2-НДФЛ
Код Что обозначает
2013 Компенсации за неиспользованный отпуск
Выходное пособие/средний месячный заработок на период трудоустройства/
2014
компенсация руководителю, его заместителям и главбуху в части превышения
трехкратного размера среднего месячного заработка
2301 Штрафы и неустойки потребителю от организации на основании решения суда
2611 Списанный безнадежный долг с баланса
Процент (купон) по обращающимся рублёвым облигациям отечественных ком-
3021
паний
Сроки сдачи:
• 1 апреля для справок с признаком «1» (обычные 2-НДФЛ);
• 1 марта – для справок с признаком «2» (когда с дохода не полу-
чилось удержать налог).
166
8.5. Налоговый учет НДФЛ
Обращаем внимание, что на реестрах справок о доходах, которые
организация сдает в бумажном варианте, налоговым агентам больше
нет необходимости ставить печать. Соответствующее поле «М.П. (при
наличии)» Налоговая служба убрала.
Начиная с первого квартала 2018 года налоговые агенты отчитывались по новой форме 6-НДФЛ. Изменения утверждены Приказом
ФНС РФ от 17.01.2018 № ММВ-7-11/18. В новой форме совершенно не
изменился состав – она состоит из титульного листа и двух частей:
• раздел 1 – обобщенные показатели доходов, начисленного,
удержанного и уплаченного налога;
• раздел 2 – даты выплат и суммы доходов и удержанного с них
налога.
Порядок заполнения нового расчета 6-НДФЛ содержит приложение № 2 к Приказу ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450 (с изм.
от 17.01.2018). Общие правила заполнения 6-НДФЛ требуют заполнять
его отдельно по каждому ОКТМО. Если при заполнении разделов формы на одной странице не хватает места для всех показателей, то оформляют необходимое количество страниц. Все листы расчета нумеруют по
порядку.
Нельзя при подготовке «бумажного» 6-НДФЛ бланк распечатывать с двух сторон листа, скреплять страницы степлером и использовать
корректор для исправления ошибок. Следует печатать только черным,
фиолетовым или синим цветом. При отсутствии суммовых показателей
в строке указывают «0», в пустых текстовых полях ставят прочерки. Показатели строк 010-050 раздела 1 заполняют по каждой ставке налога
отдельно, нарастанием с начала года. Строки 060-090 заполняют только
на первом листе раздела 1, суммировано по всем ставкам. Для раздела 2
порядок заполнения 6-НДФЛ иной, нежели ранее: этот раздел содержит
показатели, относящиеся к последнему кварталу периода. Так, раздел 2
расчета за первый квартал содержит показатели первого квартала, расчет за полугодие – показатели второго квартала и т. д.
Налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ заполняют и сдают
в ИФНС 30 апреля следующего налогового периода.
Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый
орган по месту жительства в течение всего года.
167
8. Налоговый учет НДФЛ
Лица, обязанные самостоятельно декларировать доход, это:
• индивидуальные предприниматели;
• нотариусы, адвокаты, другие лица, занимающиеся частной прак-
тикой;
• физические лица по вознаграждениям, полученным не от налоговых агентов (например по договорам аренды имущества, договорам
найма);
• физические лица по суммам, полученным от продажи имущества, находившегося в собственности менее минимального предельного
срока владения объектом недвижимости;
• физические лица (резиденты Российской Федерации) по доходам, полученным от источников, находящихся за пределами Российской
Федерации;
• физические лица, по доходам, при получении которых не был
удержан налог налоговыми агентами;
• физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей и других основанных на риске игр;
• физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения,
выплачиваемого им как наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений;
• физические лица, получающие доходы в порядке дарения от
физических лиц, не являющихся членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;
• доходы, полученные в порядке наследования от физических
лиц, не являющихся членами семьи и (или) близкими родственниками
в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;
• физические лица, получающие доходы в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на
пополнение целевого капитала НКО.
Декларации 3-НДФЛ оформляют за истекший год в следующих
случаях:
• по доходам, с которых налог не был удержан (это могут быть
доходы от предпринимательства, сдачи имущества в аренду и его продажи (если оно было в собственности менее пяти лет или трех лет в уста-
168
Контрольные вопросы
новленных законом случаях), авторские вознаграждения, доходы от подарков, выигрышей, продажи ценных бумаг);
• при желании получить имущественный налоговый вычет при
покупке жилья или земли;
• для получения социального (по расходам на благотворительность, лечение или обучение), инвестиционного или стандартного (например детского, не полученного на работе) вычета.
Каждое физическое лицо оформляет налоговую декларацию
3-НДФЛ самостоятельно. Чаще всего этот документ делают на бумажном носителе и лично передают в налоговую инспекцию. Но можно
отправить его в ИФНС почтой. Доступным вариантом является формирование электронного отчета на сайте ФНС с его последующей электронной отправкой в налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика, создаваемый на этом же сайте.
При нарушении срока сдачи декларации инспекция наложит на
виновника штраф, рассчитанный исходя из 5 % от суммы налога, начисленного к уплате, за каждый месяц задержки ее подачи. Штраф не
может быть меньше 1 000 руб. и больше 30 % от указанной суммы налога (п. 1 ст. 119 НК РФ).
Налогоплательщики обязаны сдавать декларацию 3-НДФЛ на
бланке, который утвержден Приказом ФНС России от 25.10.2017
№ ММВ-7-11/822@.
Контрольные вопросы
1. Какие правила закреплены в НК РФ для налоговых агентов
в части ведения налогового учета по НДФЛ?
2. Перечислите облагаемые и не облагаемые НДФЛ доходы.
3. Назовите налоговые регистры по НДФЛ.
4. Какие ставки по НДФЛ установлены НК РФ?
5. Перечислите социальные налоговые вычеты.
6. Какими документами подтверждаются стандартные налоговые
вычеты?
169
9. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПРИ ВЕДЕНИИ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ
9.1. Налоговый учет единого сельскохозяйственного налога
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) установлен гл. 26.1
НК РФ. Плательщики ЕСХН: организации и ИП, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями (п. 1 ст. 346.2 НК РФ).
Организации и ИП, перешедшие на уплату ЕСХН, освобождаются
от уплаты некоторых налогов (п. 3 ст. 346.1 НК РФ). В частности, организации освобождаются от уплаты:
1) налога на прибыль, за исключением налога на прибыль, упла-
чиваемого:
• с дивидендов;
• по операциям с некоторыми долговыми обязательствами;
• с прибыли КИК;
2) налога на имущество организаций (в части имущества, используемого при производстве селхозпродукции, первичной и последующей
(промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также
при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями);
3) НДС (кроме НДС при ввозе товаров на таможне, НДС при выполнении договора простого товарищества/договора доверительного
управления имуществом, а также НДС, уплачиваемого налоговыми
агентами).
ИП освобождаются от уплаты:
1) НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, кроме налога, уплачиваемого:
• с дивидендов;
• доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 35 %;
• доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007, а также по доходам учредителей
доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на
основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных
управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007.
170