Раскрыты концептуальные основы организации и ведения налогового учета по основным федеральным, региональным и местным налогам. В рамках общего и специального режимов налогообложения подробно описан порядок оформления первичных документов, аналитических регистров налогового учета, а также налоговых деклараций. Все это дает возможность получить основы знаний и значительно расширить диапазон профессиональной подготовки в области налогового учета.

Предназначено для бакалавров, обучающихся по направлению подготовки

38.03.01 «Экономика». Также будет интересно магистрантам, преподавателям и аспирантам вузов, сотрудникам налоговых и финансовых служб, налоговым консультантам и практикующим бухгалтерам.

Электронный вариант издания см.: УДК 336.221.26(07)

http://catalog.sfu-kras.ru ББК 65.261.41-18я73

ISBN 978-5-7638-4063-6 © Сибирский федеральный

университет, 2019

ВВЕДЕНИЕ

Становление и развитие рыночных отношений и соответствующей им налоговой системы вызвали необходимость создания вспомогательного аппарата, способствующего определению налоговых баз по различным налогам.

Налоговый учет в каждой организации или у физических лиц связан с обязательствами налогоплательщиков по уплате налога. Основа любой системы учета – первичные документы. В налоговом учете так же, как и в бухгалтерском, каждая операция должна быть зафиксирована первичными документами, причем техника учета в данном случае является специфической и отражает требования налогового законодательства, закрепленные в Налоговом кодексе Российской Федерации.

В учебном пособии представлены основные этапы становления и развития налогового учета и соответствующей ему отчетности, даны теоретические основы налогового учета, описан действующий механизм налогового учета по основным налогам налоговой системы России.

Особенность и преимущество представленной работы – комплексное рассмотрение всех элементов налогового учета по налогам, присутствующим в налоговой системе Российской Федерации. Студентам представлен теоретический материал, связанный с особенностями расчета налоговых баз по разным налогам, а также вопросы для самоконтроля, которые помогут студентам закрепить теоретический материал.

В результате изучения представленного материала студенты должны:

знать

• налоговое законодательство РФ;

• правила определения налоговых баз по всем налогам;

• правила заполнения и предоставления налоговой отчетности;

уметь

• правильно определять объект налогообложения;

• рассчитывать налоговую базу по всем налогам;

• заполнять налоговую отчетность;

владеть

• методологией налогового учета;

• навыками составления налоговой отчетности;

Введение

• инструментами налогового регулирования налогового учета

и отчетности.

Учебное пособие содержит двенадцать глав, которые соответствуют рабочей программе дисциплины «Налоги и налоговый учет», после каждой главы студентам предложены контрольные вопросы для закрепления теоретического материала, а в конце пособия представлены тесты для контроля знаний.

1. ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РФ

1.1. Экономическая сущность налогов.

Взаимосвязь налогообложения и бюджетного процесса

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) под налогом понимается обязательный, индивидуальный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налоговые доходы являются основным видом доходов федерального бюджета РФ (более 60 % всех доходов).

Следует отметить, что кроме термина «налог» НК РФ предусматривает термин «сбор», под которым понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц за совершение в пользу плательщиков сбора юридически значимых действий со стороны уполномоченных органов (например выдача лицензии, государственная регистрация юридических и физических лиц, нотариальное заверение документов, выдача паспорта и т. п.). А с 2017 года к налоговым платежам относят и страховые взносы, под которыми понимают обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования

Таким образом, главная особенность сбора и страховых взносов (в отличие от налога) заключается в их возмездности, в то время как уплата налога – безвозмездна.

В настоящее время в современной литературе упоминаются следующие типовые принципы налогообложения:

Налоговый кодекс РФ: в 2 ч. [Электронный ресурс]: текст с изм. и доп. на 1 сентя-

бря 2019 г. – Режим доступа: КонсультантПлюс.

1. Основы налогообложения в РФ

1) принцип законодательной формы установления налогов и сборов. Данный принцип означает, что ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, если это прямо не предусмотрено действующим законодательством (НК РФ, иными федеральными законами);

2) принцип всеобщности и равенства уплаты налогов и сборов означает, что, во-первых, их уплачивают все, кто обязан уплачивать в соответствии с действующим законодательством; во вторых, запрещается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, а также налоговых льгот в зависимости от таких факторов, как пол, национальность физического лица, место происхождения капитала, форма собственности;

3) безвозмездность уплаты налогов (не сборов) заключается в том, что государство не предоставляет налогоплательщикам никакого эквивалента за вносимые в бюджет средства в виде налогов;

4) принцип понятности налогового законодательства – акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформированы таким образом, чтобы каждый налогоплательщик четко знал, какие налоги и сборы, в каком порядке и когда он должен уплачивать; каковы налоговые льготы по каждому налогу и сбору; каков налоговый период по тем или иным налогам и сборам и т. п.

Важно отметить, что все неясности в налоговом законодательстве

трактуются судом в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Однократность налогообложения означает, что один и тот же объект может облагаться определенным налогом за конкретный налоговый период только один раз (в месяц, квартал, год);

5) принцип достаточности и подвижности системы налогов и сборов – количество взимаемых в государстве налогов и сборов может изменяться в зависимости от потребностей государства, состояния государственного бюджета; налоговые ставки могут быть увеличены или уменьшены в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства. Например, первоначально ставка НДС в России составляла 28 %, затем – 20 %, до 2019 года – 18 и 10 % (по социально значимым товарам), а с 2019 – 20 и 10 %; ставка налога на прибыль организаций до

01.01.2001 составляла 35 % налогооблагаемой прибыли, а с 01.01.2009 – 20 %; с 01.01.2004 установлена единая ставка НДФЛ – 13 % налогооблагаемого дохода.

1.2. Функции налогов

Традиционно выделяются следующие функции налогов:

1. Фискальная функция (от лат. слова scus – казна государства) заключается в обеспечении государства за счет налоговых поступлений финансовыми ресурсами, необходимыми для покрытия его расходов. Фискальная функция является главной, так как именно она раскрывает сущность налогообложения, а ее выполнение обеспе чивает бюджет государства основной частью доходов.

2. Регулирующая  (экономическая)  функция. Она заключается в воздействии налогов на общественно-экономические отношения в государстве. Так, с помощью регулирующей функции осуществляется:

• регулирование спроса и предложения на товары (работы, услуги). Например, увеличение налоговых ставок влияет на уровень реальных доходов населения (за минусом суммы удержанных налогов), которые в данной ситуации снижаются, что в свою очередь вызывает уменьшение величины спроса на товары (работы, услуги), и соответственно, на снижение уровня предложения.

Снижение налоговых ставок вызывает противоположный эффект;

• выравнивание доходов бюджетов отдельных субъектов РФ. В федеральном бюджете РФ существует такая статья расходов, как «финансовая поддержка бюджетов других уровней», величина которой составляет более 30 % всех расходов федерального бюджета.

3. Воспроизводственная  функция заключается в существовании налогов, за счет которых воспроизводятся природные ресурсы (например сбор за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, земельный налог и т. п.).

4. Контрольная функция состоит в том, что в процессе налогообложения возникает возможность сопоставления фактических налоговых поступлений в бюджеты различных уровней с заранее запланированными показателями.

Благодаря данной функции оценивается эффективность налогового механизма в целом и выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и налоговую политику государства.

1. Основы налогообложения в РФ

1.3. Классификации налогов по различным признакам

Классификация налогов – это систематизированная, научно обоснованная группировка налогов в соответствии с однородными признаками.

Налоги, входящие в налоговую систему Российской Федерации, можно классифицировать по основным признакам, представленным в табл. 1.

Таблица 1

Классификация налогов

Классификационные признаки Виды налогов

Способ изъятия

Субъект налога

Уровень власти

Назначение Общие Целевые

Порядок зачисления в бюджет Закрепленные Регулирующие

Порядок введения Общеобязательные Факультативные

Источник уплаты (отнесения)

налоговых сумм

Объект налогообложения

Продолжительность

Метод исчисления

Способ обложения

Фискальная потребность

С отдельных видов деятельности, операции

Пропорциональные

Декларационные

Цены и тарифы (выручка)

Регулярные (систематические)

Прогрессивные

Ступенчатые

Адвалорные

Кадастровые

Раскладочные (репартиционные)

Количественные (долевые)

Прямые

Косвенные

С физических лиц

С юридических лиц

Смешанные

Федеральные

Региональные

Местные

Себестоимость

Финансовый результат Доход физических лиц

Чистая прибыль

Имущественные

Ресурсные (рентные)

С доходов

Налоги на потребление

Разовые (нерегулярные)

Сезонные

Регрессивные

Линейные

Твердые Кратные

Безналичные

Налично-денежные

1 / 251 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РФ

1.2. Функции налогов

1.3. Классификации налогов по различным признакам