Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налог на добавленную стоимость механизм исчисления и порядок уплаты. Учебное пособие
.pdf
ков, привлекаемых на сельскохозяйственные работы (подп. 20 п. 3
ст. 149 НК РФ).
Реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них
(подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ) (Письма Минфина России от 16.05.2011
№ 03-07-05/11, от 16.02.2011 № 03-07-05/01, ФНС России от 17.07.2012
№ ЕД-4-3/11746@, УФНС России по г. Москве от 27.06.2008 № 19-11/60652).
Передача доли в праве на общее
имущество в многоквартирном доме
при реализации квартир (подп. 23 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от
30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в
некоторые законодательные
акты Российской Федерации».
Исключением являются услуги застройщика, оказываемые при строительстве объектов производственного назначения, т.е. предназначенных
для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании
услуг) (подп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ). При этом, услуги застройщика,
оказываемые по договорам участия в долевом строительстве, предусматривающим передачу застройщиком участнику долевого строительства
объекта по
договору участия в долевом строительстве в виде нежилых
помещений в многоквартирном доме, не подлежат налогообложению
налогом на добавленную стоимость (Письмо Минфина России от
12.11.2020 № 03-07-15/98846)
Примечание. Застройщиками признаются юридические лица, указанные в п. 1
ст. 2 Закона № 214-ФЗ. Лица, не являющиеся застройщиками, данным освобождением пользоваться не вправе (Письмо Минфина России от 14.03.2011 № 03-07-
10/04).
Передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. (подп. 25
п. 3 ст. 149 НК РФ).
Примечание. При применении данной нормы необходимо учитывать следующее. Пленум ВАС РФ разъяснил, что при распространении рекламных материалов, которые не отвечают признакам товара (т.е. не предназначены для реализации в собственном качестве), объекта налогообложения по НДС не возникает
(п. 12 Постановления от 30.05.2014 № 33).
Следовательно, обязанность исчислить и уплатить НДС
подобных рекламных материалов не возникает независимо от величины расходов
на приобретение (создание) единицы таких материалов.
при распространении
81
Отметим, что Минфин России рекомендует руководствоваться указанными
разъяснениями ВАС РФ (Письмо от 19.09.2014 № 03-07-11/46938).
Операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований)
кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по
исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором
по первоначальному договору, который лежит в основе договора уступки
(подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Проведение работ (
оказание услуг) резидентами портовой особой
экономической зоны в портовой особой экономической зоне (подп. 27
п. 3 ст. 149 НК РФ).
Безвозмездное оказание услуг по предоставлению эфирного времени
и (или) печатной площади в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах (подп. 28 п. 3 ст. 149
НК РФ).
Безвозмездное оказание услуг по предоставлению эфирного времени
и (или) печатной площади в соответствии с Законом Российской Федерации о поправке к Конституции Российской Федерации от 14.03.2020
года № 1-ФКЗ «О совершенствовании регулирования отдельных вопросов организации и функционирования публичной власти» (подп. 28.1
п. 3 ст. 149 НК РФ).
Реализация коммунальных услуг управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищ-
или иными обслуживающими кооперативами. При условии, что
ными
они приобрели коммунальные услуги у организаций коммунального
комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение, региональных операторов по
обращению с твердыми коммунальными отходами (подп. 29 п. 3 ст. 149
НК РФ).
Примечание. Для целей применения освобождения следует руководствоваться
понятием «управляющая организация», изложенным в Жилищном кодексе РФ
(Письмо Минфина России от 22.09.2011 № 03-07-11/253).
Реализация управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными
обслуживающими кооперативами работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, если они осуществляют
эти работы (услуги) не собственными силами, а приобретают их у орга-
82
низаций и индивидуальных предпринимателей, которые выполняют их
непосредственно (подп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Примечание. Для целей применения освобождения следует руководствоваться:
– при определении понятия «управляющая организация» – положениями Жи-
лищного кодекса РФ (Письмо Минфина России от 22.09.2011 № 03-07-11/253);
– при определении понятия «содержание и ремонт общего имущества в
многоквартирном доме» – положениями п. 11 Правил содержания общего
имущества в многоквартирном доме, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 13.08.2006 № 491 (
№ 03-07-11/42608).
Письмо Минфина России от 26.08.2014
Реализация работ (услуг) по выполнению функций технического заказчика работ по капитальному ремонту общего имущества в многоквартирных домах, выполняемых специализированными некоммерческими
организациями, а также органами местного самоуправления и (или) муниципальными бюджетными учреждениями (подп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Безвозмездное оказание услуг по производству и (или) распространению социальной рекламы в
соответствии с законодательством РФ о ре-
кламе (подп. 32 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Освобождение применяется при соблюдении одного из следующих
требований:
– в социальной рекламе, распространяемой в радиопрограммах, продолжительность упоминания о спонсорах составляет не более трех секунд;
– в социальной рекламе, распространяемой в телепрограммах, при кино- и видеообслуживании, продолжительность
упоминания о спонсорах
составляет не более трех секунд и такому упоминанию отведено не более
7% площади кадра;
– в социальной рекламе, распространяемой другими способами, на
упоминание о спонсорах отведено не более 5% рекламной площади (пространства).
При этом указанные требования к упоминаниям о спонсорах не распространяются на упоминания:
– об органах государственной
власти, иных государственных органах
и органах местного самоуправления;
– о муниципальных органах, которые не входят в структуру органов
местного самоуправления;
– о социально ориентированных некоммерческих организациях;
83
– о физических лицах, оказавшихся в трудной жизненной ситуации
или нуждающихся в лечении, в целях оказания им благотворительной
помощи.
Дополнительно о применении освобождения см. Письмо ФНС России
от 18.11.2011 № ЕД-4-3/19322@ (п. 1).
Примечание. Требования к социальной рекламе и порядку ее распространения
установлены ст. 10 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе».
Услуги участников договора инвестиционного товарищества – управляющих товарищей по ведению общих дел товарищей (подп. 33 п. 3
ст. 149 НК РФ).
Передача имущественных прав в виде вклада по договору инвестиционного товарищества, а также передача имущественных прав участнику
договора инвестиционного товарищества в случае выдела его доли из
имущества, находящегося в общей собственности участников, или
раздела такого имущества – в пределах суммы оплаченного вклада данного
участника (подп. 34 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Реализация (передача для собственных нужд) племенного крупного
рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз,
племенных лошадей, племенной птицы (племенного яйца); семени
(спермы), полученного от племенных быков, племенных свиней, племенных баранов, племенных козлов
, племенных жеребцов; эмбрионов, полученных от племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей (подп. 35 п. 3 ст. 149
НК РФ).
Обязательным условием применения освобождения по этому пункту
является наличие у налогоплательщика племенного свидетельства, выданного в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 1995 года №
123-ФЗ «О
племенном животноводстве».
Оказание услуг по выполнению функций агента Российской Федерации, предусмотренных Федеральным законом от 24.07.2008 года № 161ФЗ «О содействии развитию жилищного строительства», при реализации,
сдаче в аренду государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации (подп. 36 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Услуги
по осуществлению ремонта и технического обслуживания товаров (в том числе медицинских товаров), включая стоимость запасных
частей для них и деталей к ним, оказываемые в период гарантийного срока их эксплуатации в целях исполнения обязательств по гарантийному
84
ремонту таких товаров, при условии невзимания дополнительной платы
за такие услуги (подп. 37 п. 3 ст. 149 НК РФ)..
Кроме того, ст. 150 НК РФ установлен перечень товаров, ввоз
которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежит налогообложению (освобождаемый от налогообложения).
2.5. Налоговые ставки и порядок их применения
В соответствии со ст. 164 НК РФ в настоящее время действуют
пять ставок налога на добавленную стоимость. Три ставки в размерах 0, 10 и 20% – основные и две ставки 10/110 и 20/120 –
расчетные (ст. 164 НК РФ).
Рассмотрим, когда и при каких условиях применяется та или
иная ставка НДС.
Перечень товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС по ставке 0%, содержится в п. 1 ст. 164 НК РФ.
Ставку 0% при реализации таких товаров (работ, услуг) налогоплательщик может применить, если представит в налоговый орган подтверждающие документы.
Перечень документов, необходимых для подтверждения нулевой ставки, указан в п. 1 ст. 165 НК РФ, а также в п. 2 (при реализации товаров
счет погашения задолженности Российской Федерации и бывшего
СССР или в счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам) данной статьи.
Подтверждающие документы должны быть представлены в
налоговый орган вместе с разд. 4 налоговой декларации по НДС
(п. 10 ст. 165 НК РФ).
Ставка НДС 0% применяется:
по экспортируемым товарам;
по услугам международной перевозки товаров;
через посредника) и п. 3 (при реализации товаров в
85
по услугам, оказываемым организациями трубопроводного
транспорта нефти, нефтепродуктов, природного газа, вывозимых
за пределы территории РФ;
по работам, непосредственно связанным с перевозкой или
транспортировкой иностранных товаров от таможенного органа
в месте прибытия на территорию РФ до таможенного органа в месте
убытия с территории РФ;
по услугам по предоставлению
железнодорожного подвижного состава для осуществления международных перевозок при
условии, что пункт отправления или пункт назначения расположены за пределами Евразийского экономического союза;
по услугам по перевозке пассажиров и багажа при условии,
что пункт отправления или пункт назначения расположены за пределами территории РФ, на основании единых международных перевозочных
документов;
по работам (услугам), выполняемым непосредственно в кос-
мическом пространстве, а также комплексу неразрывно связанных
с ними подготовительных наземных работ (услуг);
по товарам (работам, услугам) для официального пользования
дипломатическими представительствами, осуществляющими деятельность на территории РФ;
по переработке товаров, помещенных под таможенную про-
цедуру переработки на таможенной
территории;
по другим операциям реализации.
Ставка НДС 10% применяется:
по продовольственным товарам, не являющимся деликатес-
ными;
по товарам детского ассортимента;
по периодическим печатным изданиям и книжной продукции;
по медицинским товарам (лекарственные средства и меди-
цинские изделия) отечественного и зарубежного производства;
по услугам по внутренним воздушным перевозкам
пассажиров
и багажа (за исключением услуг, указанных в подпунктах 4.1, 4.2 и
4.3 пункта 1 ст. 164 НК РФ)
86
Конкретный перечень продовольственной продукции и товаров
для детей установлен подп. 1 и 2 п. 2 ст. 164 НК РФ.
Расчетные ставки 10/110 и 20/120 применяются в следующих
случаях:
1) при получении денежных средств, связанных с оплатой това-
ров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ;
2) при получении авансов в счет предстоящей поставки товаров
(работ, услуг);
3) при
удержании налога налоговыми агентами в соответствии
с пп. 1–3 ст. 161 НК РФ;
4) при исчислении налога налоговыми агентами в соответствии
с п. 8 ст. 161 НК РФ;
5) при реализации имущества, приобретенного на стороне и
учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ;
6) при реализации сельскохозяйственной продукции и продук-
тов ее переработки
в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ;
7) при реализации автомобилей, которые приобретены для пере-
продажи у физических лиц, в соответствии с п. 5.1 ст. 154 НК РФ;
8) при реализации ответственными хранителями и заемщиками
материальных ценностей в соответствии с п. 11 ст. 154 НК РФ;
9) при передаче имущественных прав в соответствии с пп. 2–4
ст. 155
НК РФ.
10) в иных случаях, когда НДС должен определяться расчетным
путем. Например, при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса применяется расчетная ставка 16,67%
(20/120) (ст. 158).
Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод: расчетные
ставки применяются тогда, когда получены авансы в счет поставок, в сделках участвует налоговый агент, реализуется имущество,
учитываемое с НДС, реализуются сельхозпродукция и автомобили, закупленные у населения, и в случаях передачи имущества.
Расчетные ставки, которые соответствуют ставкам 10 и 20%,
определяются как процентное отношение основной налоговой
87
ставки (10 или 20%) к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10 или
20%) (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Таким образом, расчетные ставки определяются по следующим
формулам:
1) 20 / (100 + 20);
2) 10 / (100 + 10).
Налогообложение производится по общеустановленной налого-
вой ставке 20% во всех остальных случаях, т.е. не указанных
в пп. 1, 2 и 4 ст. 164 НК РФ
.
Контрольные вопросы
1. Кто признается налогоплательщиками НДС?
2. Перечислите случаи, когда организации и индивидуальные
предприниматели не признаются налогоплательщиками НДС.
3. Каков порядок освобождения от исполнения обязанностей нало-
гоплательщика?
4. В каких случаях налогоплательщик утрачивает право на осво-
бождение от налогообложения в соответствие со ст. 145 НК РФ?
5. Назовите объекты налогообложения по НДС.
6. Раскройте понятие «
7. Какие установлены исключения из объекта налогообложения по
НДС?
8. Для чего нужны критерии определения места реализации това-
ров (работ, услуг)?
9. В каких случаях местом реализации товаров признается терри-
тория Российской Федерации?
10. Назовите случаи, в которых территория Российской Федерации
признается местом реализации работ и услуг для целей
11. Перечислите операции, не подлежащие налогообложению
НДС.
12. В отношение каких операций налогоплательщик вправе отка-
заться от освобождения по НДС?
реализации товаров (работ, услуг)».
НДС.
88
13. В каких случаях применяется ставка 0 %?
14. Какие товары облагаются по ставке 10%?
15. Что представляют собой расчетные ставки?
15 Перечислите основания применения расчетных ставок.
89
ГЛАВА 3. Налоговая база
и порядок ее определения
3.1. Налоговая база
Налоговой базой по НДС признается стоимостная характери-
стика объекта налогообложения. Поэтому налог в большинстве
случаев исчисляется исходя из стоимости товаров (работ, услуг),
которые реализуются (передаются).
Для некоторых операций НК РФ установил особый порядок
определения налоговой базы.
Поскольку ст. 146 НК РФ установлено несколько видов объек-
тов налогообложения, то соответственно каждому объекту
новлены свои особенности определения налоговой базы.
Однако общими для всех являются следующие правила.
Правило 1. Если ставка НДС одна, то налоговая база общая.
В этом случае суммарно определяется налоговая база по хозяй-
ственным операциям, которые осуществлены на внутреннем рынке
и облагаются по одной ставке (абз. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ).
Например: В течение I квартала организация, осуществляющая опто-
вую торговлю, реализовала 300 т макаронных изделий по цене 10 тыс.
руб. за тонну (без учета НДС). Макаронные изделия были реализованы
20 покупателям по 15 т каждому согласно договорам поставки. Кроме
того, организация поставила 30 т крупы по цене 4 тыс. руб. за тонну (без
учета НДС) 10 покупателям.
Поскольку
ке НДС в размере 10% (п. 2 ст. 164 НК РФ), налоговая база по всем
осуществленным в I квартале операциям определяется организацией
суммарно.
По итогам I квартала при исчислении суммы НДС налоговая база
равна:
макаронные изделия и крупа облагаются по одной став-
уста-
90
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]