Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налог на добавленную стоимость механизм исчисления и порядок уплаты. Учебное пособие
.pdf
При таких обстоятельствах передача офисной техники и иного имущества организации «Бета» не является реализацией и, соответственно,
не признается объектом налогообложения по НДС.
1.3. Передача основных средств, нематериальных активов и
(или) иного имущества некоммерческим организациям на осу-
ществление основной уставной деятельности, не связанной с
предпринимательской деятельностью (подп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Также следует иметь в виду, что если имущество передается
некоммерческой организации для одновременного использования
в уставной и предпринимательской деятельности, то такая переда-
должна облагаться НДС в общем порядке (Письмо Минфина
ча
России от 21.08.2009 № 03-03-06/1/542).
1.4. Передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный)
капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в
паевые фонды
кооперативов) (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ, Письмо
УФНС России по г. Москве от 02.12.2009 № 16-15/126824).
Инвестициями могут быть не только денежные средства, но и
ценные бумаги, технологии, машины, оборудование, любое другое
имущество или имущественные права, интеллектуальные ценности, вкладываемые в объекты предпринимательской и других видов деятельности в целях получения прибыли (
дохода) и (или) до-
стижения иного положительного эффекта (ст. 1 закона РСФСР от
26.06.1991 № 1488-1 «Об инвестиционной деятельности в
РСФСР», ст. 1 федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об
инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»).
Например: Организация заключила договор о совместной деятельности (договор простого товарищества) с другими организациями и индивидуальными предпринимателями. Предметом договора является строи-
31
тельство многоэтажного жилого дома. В качестве вклада организация
передает в совместную деятельность оборудование и материалы.
1.5. Передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению, соглашению о государственно-частном
партнерстве, соглашению о муниципально-частном партнерстве в
соответствии с законодательством Российской Федерации (подп.
4.1 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Порядок передачи имущества (имущественных прав) по кон-
цессионному соглашению регулируется федеральным законом от
21.07.2005 № 115-ФЗ «О концессионных соглашениях
».
По концессионному соглашению одна сторона (концессионер)
обязуется создать и (или) реконструировать недвижимое имущество (а также, при наличии, технологически связанное с ним движимое имущество), право собственности на которое принадлежит
или будет принадлежать другой стороне (концеденту). Кроме того,
концессионер обязуется осуществлять деятельность с использованием объекта концессионного соглашения. В свою
очередь концедент обязуется предоставить концессионеру право пользования и
владения объектом концессионного соглашения (ч. 1 ст. 3 Закона
№ 115-ФЗ).
Порядок передачи имущества (имущественных прав) по соглашению о государственно-частном партнерстве, соглашению о муниципально-частном партнерстве регулируется федеральным законом от 13.07.2015 № 224-ФЗ «О государственно-частном партнерстве, муниципально-частном партнерстве
в Российской Федерации и внесении изменений в отдельные законодательные акты
Российской Федерации»
1.6. Передача имущества в пределах первоначального взноса
участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении
имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества
между его участниками (подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ).
32
Если стоимость имущества, которое передается участнику при
его выходе из общества, превышает стоимость его первоначального вклада, то с суммы такого превышения общество как передающая сторона обязано уплатить НДС по ставке 20 или 10% (подп. 1
п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 2, 3 ст. 164 НК РФ, см. также Письма
Минфина России от 14.05.2012 № 03-07-11/144, от 07.09.2020
№
03-07-11/78450).
Например: При создании ООО участник внес вклад стоимостью
100 тыс. руб. Спустя два года он решил выйти из состава участников об-
щества. При выходе ему были переданы ТМЦ общей стоимостью
150 тыс. руб., что соответствует действительной стоимости доли этого
участника на момент его выхода из общества.
Передача имущества в пределах стоимости
ляется и не облагается НДС. В то же время с суммы превышения стоимости передаваемого имущества над величиной первоначального вклада
организация должна исчислить и уплатить в бюджет НДС по ставке 18%
(п. 3 ст. 164 НК РФ). Налоговая база в рассматриваемом случае равна
50 тыс. руб. (150 000 – 100 000). Сумма налога составит 1-
(50 000·18%).
Также организация восстановит к уплате в бюджет «входной» НДС,
принятый к вычету при приобретении ТМЦ, в пределах их стоимости, не
превышающей первоначальный вклад участника (подп. 4 п. 2, подп. 2 п. 3
ст. 170 НК РФ).
вклада реализацией не яв-
тыс. руб.
1.7. Передача имущества в пределах первоначального взноса
участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества или
его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества (подп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Например: Между организацией «Альфа» и организацией «Бета» заключен договор простого товарищества, целью которого является производство продукции. В качестве вклада в простое товарищество организация «Альфа» внесла денежные средства.
33
При прекращении указанного договора в связи с истечением срока его
действия организации «Альфа» была передана готовая продукция, стоимость которой равна сумме ее вклада в простое товарищество.
Также не возникает объекта налогообложения в ситуации, когда участникам простого товарищества в пределах их первоначальных вкладов передается основное средство (здание), построенное в рамках договора о совместной деятельности. Однако при
передаче объекта капстроительства, стоимость которого превышает размер первоначального взноса, объект налогообложения по
НДС возникает в части стоимости основного
средства, превыша-
ющего размер взноса участника (Письма Минфина России от
27.08.2008 № 03-07-11/287, от 05.05.2008 № 03-07-07/50).
1.8. Передача жилых помещений физическим лицам в домах
государственного или муниципального жилищного фонда при
проведении приватизации (подп. 7 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Например: Государственное унитарное предприятие (ГУП) имеет на
балансе многоквартирный жилой дом. Дом закреплен за ГУП на праве
хозяйственного ведения. Одну из квартир ГУП передает проживающей в
ней работнице предприятия по договору безвозмездной передачи для
приватизации.
1.9. Изъятие имущества путем конфискации, наследование
имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки,
клада в соответствии с нормами ГК РФ (подп. 8 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Например: Организация осуществляет оптовую торговлю алкогольной продукцией при отсутствии сопроводительных документов, удостоверяющих легальность ее производства. За указанное административное
правонарушение организация привлечена к административной ответственности по ч. 2 ст. 14.16 КоАП РФ (на нее наложен штраф, а алкогольная продукция конфискована).
В этом случае конфискация алкогольной продукции – принудительное
и безвозмездное
обращение (передача) в собственность РФ или субъекта
34
РФ (ч. 1 ст. 3.7 КоАП РФ) – не признается реализацией товаров и, следовательно, объектом налогообложения по НДС.
1.10. Передача имущества номинальным владельцем его фактическому владельцу, если такое имущество и его номинальный владелец указаны в специальной декларации, представленной в соответствии с ФЗ от 08.06.2015 № 140-ФЗ «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках
и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».
2. Передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного
и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений
и других подобных объектов органам государственной власти и
органам местного самоуправления (или по решению указанных
органов специализированным
организациям, осуществляющим
использование или эксплуатацию указанных объектов по их
назначению)
), а также передача на безвозмездной основе объектов
социально-культурного назначения в казну республики в составе
Российской Феде-рации, казну края, области, города федерального
значения, автономной области, автономного округа, в муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образова-ния; (подп. 2 п. 2 ст.
146 НК РФ).
Например: Организация за счет собственных средств построила многоквартирный жилой дом для последующей продажи квартир в построенном доме. По условиям инвестиционного договора с администрацией
города внешние коммуникации и инженерные сооружения после прохождения государственной приемочной комиссии передаются в собственность города.
35
3. Передача имущества государственных и муниципальных
предприятий, выкупаемого в порядке приватизации (подп. 3 п. 2
ст. 146 НК РФ).
Данные положения применяются при передаче имущества указанных предприятий в составе имущественного комплекса при
приватизации путем реорганизации (ст. 11, ч. 2 ст. 13 федерального закона от 21.12.2001 № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества»). В иных
случаях реализация
имущества государственных (муниципальных) предприятий облагается НДС на общих основаниях (подп. 9 ч. 2 ст. 3 Закона № 178-ФЗ,
Письмо Минфина России от 15.08.2012 № 03-07-11/295, Постановление Президиума ВАС РФ от 04.12.2012 № 10295/12).
При этом объектом налогообложения признается передача в
порядке приватизации государственного или муниципального
имущества, не закрепленного за государственными или муниципальными
предприятиями (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ, Письма Мин-
фина России от 26.10.2011 № 03-07-14/100, от 03.08.2010 № 03-07-
11/334, от 30.07.2010 № 03-07-11/325, от 17.03.2010 № 03-0711/65). В данном случае налог уплачивает налоговый агент-
покупатель имущества. Исключением из этого является реализация (передача) государственного или муниципального имущества,
которое выкупается арендаторами-субъектами малого и среднего
предпринимательства в порядке, установленном Федеральным
законом от 22.07.2008 № 159-ФЗ (подп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ). Порядок выкупа государственного и муниципального имущества,
установленный Законом № 159-ФЗ, применялся до 1 июля 2015 г.
(ч. 3 ст. 10 Закона № 159-ФЗ, п. 6 ст. 3, ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 02.07.2013 № 144-ФЗ).
4. Выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в
систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания
услуг) установлена законодательством Российской Федерации,
36
законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления (подп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ, п. 2
Письма ФНС России от 20.08.2010 № ШС-20-3/1192).
Например, не облагается налогом плата:
– взимаемая за услуги, оказываемые подразделениями вневедом-
ственной охраны по охране имущества физических и юридических лиц
на основе заключенных с ними договоров (Письмо МНС России от
29.06.2004 № 03-1-08/1462/17@);
– взимаемая медицинскими вытрезвителями (Постановления ФАС
Центрального округа от 30.06.2004 № А09-13059/03-31, от 19.02.2003
№ А14-6944-02/228/24);
– взимаемая за вскрытие дверей
бот, которые проводятся Государственной противопожарной службой
МЧС России (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от
01.06.2009 № Ф04-3073/2009(7299-А70-37)).
в рамках аварийно-спасательных ра-
Если же работы (услуги) выполняются в рамках государственного задания и в пределах полномочий органов государственной
власти (местного самоуправления), но лицом, которое не входит в
систему органов власти, то НДС с таких работ (услуг) уплачивается в обычном порядке.
Например, автономные учреждения к органам государственной (муниципальной) власти не относятся, следовательно, оказываемые ими по
госзаданиям услуги (выполняемые работы) облагаются НДС (Письма
Минфина России от 15.04.2010 № 03-07-11/120, от 28.04.2009 № 03-07-
11/118).
Кроме того, объект налогообложения по НДС также возникает,
если органы государственной власти или местного самоуправления реализуют возложенные на них полномочия, не входящие в
их исключительную компетенцию. Иными словами, речь идет о
тех работах и услугах, которые могут быть выполнены (оказаны)
органами государственной власти (местного самоуправления)
37
и (или) третьими лицами (п. 2 Письма ФНС России от 20.08.2010
№ ШС-20-3/1192).
5. Выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках
государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Таким образом, выполнение работ (оказание
услуг) бюджетными и автономными учреждениями не признается объектом налогообложения по НДС при одновременном выполнении двух условий:
– работы выполняются (услуги оказываются) в рамках государ-
ственного (муниципального) задания;
– источником финансового обеспечения этого государственного (муниципального) задания является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ.
В иных случаях выполнение
работ (оказание услуг) такими
учреждениями облагается НДС в общем порядке (см., например,
Письмо Минфина России от 18.03.2014 № 03-07-15/11691).
Что касается работ (услуг), выполняемых (оказываемых) казенными учреждениями, то они в любом случае не являются объектом
налогообложения по НДС (Письмо Минфина России от 24.03.2013
№ 03-07-15/12713).
Положения подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ не применяются казен
-
ными, бюджетными и автономными учреждениями при реализации товаров (в том числе собственного производства). В данном
случае НДС они исчисляют и уплачивают в общем порядке
(см. также Письмо ФНС России от 17.07.2012 № ЕД-4-3/11763@).
6. Оказание услуг по предоставлению права проезда транспорт-
ных средств по платным автомобильным дорогам общего пользования федерального значения (платным участкам таких дорог).
При этом такие услуги должны осуществляться согласно договору
доверительного управления, учредителем которого является Российская Федерация. Исключением являются услуги, плата за кото-
38
рые в соответствии с концессионным соглашением остается в распоряжении концессионера (подп. 4.2 п. 2 ст. 146 НК РФ).
7. Передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного
самоуправления, а также государственным и муниципальным
учреждениям, государственным и муниципальным унитарным
предприятиям (подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Например: Организация «Альфа» передает движимое и недвижимое
имущество в казну Российской Федерации. В данном случае организации
не нужно уплачивать НДС, поскольку объекта налогообложения не возникает (Письмо ФНС России от 07.09.2009 № ММ-20-3/1313).
Однако налог, принятый к вычету при приобретении (получении) такого имущества, передающей стороне необходимо восстановить в порядке подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ (Письмо Минфина от
04.11.2012 № 03-07-09/158).
8. Операции по реализации земельных участков (долей в них)
(подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ), в том числе:
– реализация арестованных земельных участков, являющихся
предметом залога (Письмо Минфина России от 28.05.2010
№ 03-07-11/217);
– выбытие у налогоплательщика земельных участков в связи с
их изъятием для государственных нужд (п. 2 Письма ФНС России
от 19.03.2010 № 3-1-11/192@).
9. Передача имущественных прав организации ее правопреем-
нику (правопреемникам) (подп. 7 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Например: В результате реорганизации организации «Альфа» из ее
состава выделилась организация «Бета». Согласно передаточному акту
организация «Альфа» передает организации «Бета» право требования
дебиторской задолженности с должников организации «Альфа» в размере 1 млн руб. Такая передача не признается объектом налогообложения
39
по НДС. Следовательно, исчислять и уплачивать НДС в данном случае не
нужно.
10. Передача денежных средств или недвижимого имущества
некоммерческим организациям на формирование или пополнение
целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном федеральным законом от 30.12.2006 № 275-ФЗ «О порядке
формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» (подп. 8 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Целевой капитал – это переданная в доверительное управление
часть имущества некоммерческой
организации, сформированная и
пополняемая за счет пожертвований и иных определенных законом источников. Доход, полученный от доверительного управления, организация использует для финансирования своей уставной
деятельности или деятельности иных некоммерческих организаций (п. 1 ст. 2 Закона № 275-ФЗ).
Например: Индивидуальный предприниматель передает в качестве
пожертвования недвижимое имущество стоимостью 10 млн руб. на пополнение целевого капитала общественного фонда.
Такая передача не образует объекта налогообложения, поэтому предприниматель в данном случае НДС не исчисляет и счет-фактуру не выставляет (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). НДС, ранее принятый к вычету
передаваемому недвижимому имуществу, предприниматель должен восстановить в бюджет (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).
по
11. Передача недвижимого имущества в случае расформирова-
ния целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае. Для применения освобождения
возврат такого имущества, переданного на пополнение целевого
капитала, должен быть предусмотрен договором пожертвования
или Законом № 275-ФЗ. Данные положения применяются при передаче имущества некоммерческой организацией-собственником
целевого капитала
жертвователю, его наследникам (правопреемникам) или другой некоммерческой организации согласно Закону
№ 275-ФЗ (подп. 8.1 п. 2 ст. 146 НК РФ).
40
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]