Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налог на добавленную стоимость механизм исчисления и порядок уплаты. Учебное пособие
.pdf
12. Передача в собственность на безвозмездной основе образо-
вательным и научным некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности государственного имущества,
не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну
края, области, города федерального значения, автономной области,
автономного округа, а
также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями,
составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования (подп. 9.3 п. 2 ст. 146 НК РФ).
13. Оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование
государственного (муниципального) имущества. При этом имущество должно составлять государственную казну Российской Феде-
, казну субъекта РФ или казну муниципального образования
рации
и передаваться некоммерческим организациям на осуществление
их уставной деятельности (подп. 10 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Государственную казну Российской Федерации и казну субъекта РФ составляют средства соответствующего бюджета и иное
государственное имущество, не закрепленное за государственными предприятиями и учреждениями (абз. 2 п. 4 ст. 214 ГК
РФ).
Муниципальная казна – это средства местного бюджета и иное
муниципальное имущество, не закрепленное за муниципальными
предприятиями и учреждениями (абз. 2 п. 3 ст. 215 ГК РФ).
14. Выполнение работ (оказание услуг) в рамках дополнительных мероприятий, которые реализуются по решениям Правительства РФ в целях снижения напряженности на рынке труда субъектов РФ (подп. 11
п. 2 ст. 146 НК РФ).
Например, объекта налогообложения по НДС не возникает
в следующих случаях:
41
– при получении субсидий на создание (открытие) собственно-
го дела, а также в целях создания дополнительных рабочих мест
(Письмо Минфина России от 22.08.2011 № 03-11-11/214);
– при проведении опережающего профессионального обучения
работников, находящихся под угрозой увольнения (Письмо Минфина России от 15.07.2010 № 03-07-07/47);
– при выполнении общественных и временных работ по договорам, заключенным
с центром занятости (Письмо Минфина Рос-
сии от 23.04.2010 № 03-04-06/1-82).
15. Реализация (передача) на территории РФ государственного
или муниципального имущества, не закрепленного за государственными или муниципальными предприятиями (учреждениями)
и составляющего государственную или муниципальную казну, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от
22.07.2008 № 159-ФЗ (подп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ).
связи с изменениями, внесенными законом от 03 июля 2018
В
года № 185-ФЗ, а именно, исключения из п.1 ст. 1, ст. 3 Федерального закона № 159-ФЗ конкретизирующих состав имущества слов
«в собственности субъектов Российской федерации», с момента
вступления его в юридическую силу субъекты малого и среднего
предпринимательства могут реализовать право преимущественного выкупа по
рыночной стоимости не только арендуемого регионального и муниципального, но и федерального недвижимого
имущества.
16. Операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, связанные с подготовкой и проведением в РФ чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций
FIFA 2017 г., чемпионата Европы по футболу Союза европейских
футбольных ассоциаций (Union of European Football Associations
(UEFA)) 2020 года, и осуществляемые следующими организациями (подп. 13 п. 2 ст. 146 НК РФ):
1) Организационным комитетом «Россия-2018» (п. 5 ст. 2 Закона № 108-ФЗ);
42
2) дочерними организациями Международной федерации фут-
больных ассоциаций (Federation Internationale de Football
Association (FIFA)), если:
– доля FIFA в уставном капитале организации составляет не
менее 50%;
– FIFA имеет не менее половины голосов в высшем органе
управления такой организации;
3) Российским футбольным союзом (п. 4 ст. 2 Закона № 108ФЗ)и локальной организационной структурой;
4) российскими организациями, которые в соответствии с Зако-
№ 108-ФЗ признаются:
ном
– производителями медиаинформации FIFA (п. 23 ст. 2 Закона
№ 108-ФЗ);
– поставщиками товаров, работ, услуг FIFA (п. 16 ст. 2 Закона
№ 108-ФЗ);
5) коммерческими партнерами UEFA (п.46 ст. 2 2 Закона № 108ФЗ);
6) поставщики товаров (работ, услуг) UEFA (п.54 ст. 2 2 Закона
№ 108-ФЗ);
7) вещателями UEFA (п.54 ст. 2 2 Закона № 108-ФЗ).
17. Со 2 апреля 2014 г. – операции по реализации
имущества и
имущественных прав автономной некоммерческой организацией
«Фонд защиты вкладчиков», а также оказание ею услуг по представлению интересов вкладчиков (подп. 14 п. 2 ст. 146 НК РФ, п. 1
ст. 1, ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 20.04.2014 № 78-ФЗ, ст. 2,
ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 02.04.2014 № 39-ФЗ).
18. С 1 января 2015 г. – операции по реализации имущества и
(или) имущественных прав должников, признанных в соответ-
ствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами)
(подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ, п. 2 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 № 366-ФЗ).
43
19. Передача на безвозмездной основе органам государствен-
ной власти субъектов Российской Федерации и органам местного
самоуправления имущества, в том числе объектов незавершенного
строительства, акционерным обществом, созданным в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон и 100
% акций которого принадлежит Российской Федерации, и хозяйственными обществами, созданными с участием такого
акционерного общества в указанных целях, являющимися управляющими
компаниями особых экономических зон;
20. Передача на безвозмездной основе:
- в собственность некоммерческой организации, основными
уставными целями которой являются популяризация и проведение
чемпионата мира FIA "Формула-1", объекта недвижимого имущества для проведения шоссейно-кольцевых автомобильных гонок
серии "Формула-1", а также одновременно с указанным объектом
недвижимого имущества нематериальных активов и (или) необходимых для обеспечения функционирования указанного объекта
недвижимого имущества объектов инфраструктуры, движимого
имущества;
- в государственную или муниципальную собственность объекта недвижимого имущества, предназначенного для проведения
спортивных мероприятий по конькобежному спорту, а также одновременно с указанным объектом недвижимого имущества необходимых для обеспечения функционирования
указанного объекта
недвижимого имущества объектов инфраструктуры, движимого
имущества;
21) передача на безвозмездной основе органам государственной
власти и (или) органам местного самоуправления результатов работ по созданию и (или) реконструкции объектов теплоснабжения,
централизованных систем горячего водоснабжения, холодного водоснабжения и (или) водоотведения, отдельных объектов таких
систем, находящихся в государственной или муниципальной соб-
44
ственности и переданных во временное владение и пользование
налогоплательщику в соответствии с договорами аренды, а также
объектов теплоснабжения, централизованных систем горячего водоснабжения, холодного водоснабжения и (или) водоотведения,
отдельных объектов таких систем, созданных налогоплательщиком в течение срока действия договоров аренды, в случае заключения этим налогоплательщиком в отношении данных
концессионных соглашений;
22. Передача на безвозмездной основе в государственную казну
Российской Федерации объектов недвижимого имущества;
23. Передача на безвозмездной основе имущества в собственность Российской Федерации для целей организации и (или) проведения научных исследований в Антарктике.
Перечень операций, не признаваемых объектами налогообложения, достаточно велик, и их незнание может
нованной уплате НДС.
привести к необос-
объектов
2.3. Критерии определения места реализации товаров
(работ, услуг)
Операции по реализации товаров (работ, услуг) облагаются
НДС, если они совершаются на территории Российской Федерации.
Налоговым кодексом РФ установлены основные принципы
определения места реализации товаров, работ и услуг.
Так, согласно ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если:
а) товар находится на территории РФ и иных
находящихся под юрисдикцией РФ, и не отгружается и не транспортируется.
территориях,
45
Например: Иностранная организация, зарегистрированная в российском налоговом органе, продает другой иностранной организации, не
состоящей на налоговом учете в России, земельный участок, расположенный на территории РФ, и находящиеся на нем объекты недвижимости. В данном случае местом реализации признается Российская Федерация, поскольку недвижимое имущество находится на ее территории.
довательно, продавец должен исчислить и уплатить соответствующую
сумму НДС и представить налоговую декларацию (Письмо ФНС России
от 07.11.2011 № ЕД-4-3/18476@);
Сле-
б) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под
юрисдикцией РФ (искусственные острова, установки и сооружения) (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Например: Организация передает на территории РФ российским и
иностранным авиакомпаниям товары, помещенные под процедуру реэкспорта. Товары будут реализованы физическим лицам на бортах воздушных судов, осуществляющих международные перевозки из России в другие страны. Так как эти товары переданы на территории РФ, местом их
реализации признается Российская Федерация. Следовательно
ция исчисляет и уплачивает НДС с выручки от реализации указанного
товара (Письмо Минфина России от 16.11.2011 № 03-07-08/320).
, организа-
Согласно ст. 38 НК РФ товаром для целей налогообложения
признается любое имущество (за исключением имущественных
прав), реализуемое либо предназначенное для реализации. В связи
с этим не будет являться товаром, например, имущество, вывезенное из России в таможенном режиме временного вывоза с целью
использования в производственной деятельности за пределами РФ.
На это указал
Минфин России в Письме от 27.04.2010 № 03-07-
08/132.
Объекты гражданских прав, как, например, ремонтно-техническая документация, тоже могут быть товаром. На это указал Президиум ВАС РФ
в Постановлении от 11.05.2010 № 17933/09. Суд пришел к данному выво-
46
ду, поскольку налогоплательщик указанную документацию не разрабатывал, не принимал на учет в качестве нематериального актива, а приобретал у своих контрагентов и оприходовал исключительно как товар.
Таким образом, определяющим условием для признания РФ
местом реализации товаров является их изначальное нахождение
на территории РФ.
В случае, если товар, продаваемый российским налогоплательщиком (или его иностранным подразделением), находится на территории другого государства (в том числе государства-участника
Таможенного союза), обязанностей по исчислению НДС в отношении реализации такого
товара у продавца не возникает (Письма
Минфина России от 14.03.2013 № 03-07-08/7842, от 25.09.2012
№ 03-07-08/278, от 06.07.2012 № 03-07-08/173), также не нужно
уплачивать НДС при реализации товара, который приобретен в
одном иностранном государстве для продажи в другом иностранном государстве и следует транзитом через территорию РФ
(Письма Минфина России от 12.10.2012 № 03-07-13/01-49, от
10.10.2008 № 03-07-08/231).
С 1 января 2014 г. в отношении следующих видов товаров действуют специальные правила определения места реализации (п. 2
ст. 147 НК РФ, п. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 6 Федерального закона от
30.09.2013 № 268-ФЗ):
– углеводородного сырья, добытого на морском месторождении
углеводородного сырья;
– продуктов его технологического передела (стабильного кон-
денсата, сжиженного природного газа, широкой фракции легких
углеводородов).
Местом их реализации признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств (п. 2 ст. 147
НК РФ):
1) товар находится на территории РФ и иных территориях,
находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;
47
2) товар в момент начала отгрузки и транспортировки находит-
ся на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее
юрисдикцией;
3) товар находится на континентальном шельфе РФ и (или) в
исключительной экономической зоне РФ либо в российской части
(российском секторе) дна Каспийского моря и не отгружается и не
транспортируется;
4) товар
в момент начала отгрузки и транспортировки находится на континентальном шельфе РФ и (или) в исключительной экономической зоне РФ либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря.
Например: Организация продает польской компании товар и в этих
целях помещает его под таможенную процедуру экспорта.
Поскольку выполняется одно из условий, установленных ст. 147 НК
РФ, а именно нахождение товара в момент начала отгрузки или транспортировки на российской территории, то местом реализации этого товара признается территория РФ, и обязанность
организации возникает.
Например: Организация продает польской компании товар, находящийся на территории Германии.
В данном случае ни одно из условий, установленных ст. 147 НК РФ,
не выполняется, поскольку изначально товар находится за пределами
российской территории.
Следовательно, местом осуществления данной операции территория
РФ не является, и, соответственно, объекта налогообложения по НДС не
возникает.
по исчислению налога у
Критерии определения места предоставления услуг. Место реализации работ (услуг) в зависимости от их вида может определяться в соответствии с одним из следующих обстоятельств:
– по месту деятельности лица, которое эти работы (услуги) выполняет (оказывает) (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 148 НК РФ);
– по месту нахождения имущества, в отношении которого
работы (услуги) выполняются (оказываются) (подп. 1, 2 п. 1, подп. 1, 2
п. 1.1 ст. 148 НК РФ);
48
– по месту выполнения (оказания) работ (услуг) (подп. 3 п. 1,
подп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ);
– по месту деятельности покупателя этих работ (услуг) (подп. 4
п. 1, подп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).
Так, если услуги связаны с недвижимым имуществом, которое
находится в Российской Федерации (строительство, монтаж, ремонт и пр.), то местом реализации услуг
Например: Российская организация берет в аренду здание, находящееся в г. Москве, но принадлежащее французской компании.
Арендная плата облагается НДС, поскольку здание находится на территории РФ и, соответственно, местом реализации услуг признается территории РФ.
признается РФ.
Таким образом, при выполнении строительных, монтажных,
строительно-монтажных работ, ремонтных, реставрационных, работ по озеленению, при оказании услуг по аренде, непосредственно связанных с недвижимым имуществом, находящимся за пределами территории РФ, объект налогообложения НДС не возникает.
Местом реализации выполненных работ (оказанных услуг), связанных с движимым имуществом, а также
воздушными и морскими судами, судами внутреннего плавания признается Российская
Федерация, если это имущество находится на территории РФ. К
таким работам (услугам) относятся: монтаж, сборка, переработка,
ремонт и техническое обслуживание.
Местом реализации транспортных услуг признается Российская
Федерация, если услуги по перевозке и (или) транспортировке оказываются российскими организациями и при этом
пункт отправле-
ния и (или) назначения находится на территории РФ.
Местом реализации признается территория РФ по оказанию
услуг (выполнению работ):
– услуг по организации транспортировки трубопроводным
транспортом природного газа по территории РФ (подп. 4.3 п. 1
ст. 148 НК РФ);
49
– работ (услуг), осуществляемых на участках недр, располо-
женных на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ, в целях геологического изучения, разведки и
добычи углеводородного сырья (п. 2.1 ст. 148 НК РФ).
Передача имущественных прав является объектом налогообложения по НДС, если она произошла на территории РФ. При этом
место реализации
следует определять по правилам ст. 148 НК РФ
(Письмо Минфина России от 07.02.2013 № 03-07-08/2773).
При реализации вспомогательных работ (услуг) по отношению
к реализации основных средств и нематериальных активов местом
реализации признается место выполнения основных работ (оказания основных услуг) (п. 3 ст. 148 НК РФ).
Работы (услуги) являются вспомогательными, только если без
них не
могут быть произведены основные работы (услуги) (Пись-
мо Минфина от 17.09.2010 № 03-03-06/4/88).
Вспомогательными являются, в частности:
- услуги по дистанционной технической поддержке оборудования, находящегося за пределами РФ, по отношению к услугам по
его обслуживанию и ремонту (Письмо Минфина России от
07.05.2018 № 03-07-08/30460);
– услуги по авторскому надзору за строительством объекта не-
движимости
по отношению к услугам по подготовке проектной
документации (Письма Минфина России от 30.12.2010 № 03-07-
08/377, от 21.10.2010 № 03-07-08/298);
– санаторно-курортные услуги по отношению к услугам в сфере
отдыха (п. 3 Письма Минфина России от 27.04.2010 № 03-05-04-
01/27);
– услуги и работы по тестированию и технической поддержке
программ для ЭВМ по отношению к работам и услугам
по разработке данных программ и предоставлению прав на их использование (Письма Минфина России от 03.08.2012 № 03-07-08/233, от
11.10.2011 № 03-07-08/284, от 15.01.2008 № 03-07-08/07);
– услуги по обучению и техническому содействию по отноше-
нию к работам по изготовлению продукции военного назначения
50
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]