Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налог на добавленную стоимость механизм исчисления и порядок уплаты. Учебное пособие
.pdf
Применять электронную форму подачи декларации по НДС должны в том числе те, кто одновременно является плательщиком НДС и
налоговым агентом, а также лица, обязанные перечислить НДС в бюджет на основании п. 5 ст. 173 НК РФ (абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ). При
этом из сравнительного анализа новых правил п. 3 ст. 80,
п. 5 ст. 174
НК РФ с прежней редакцией этих норм следует, что теперь обязательность применения организацией или предпринимателем электронной
формы подачи декларации не зависит от количества их работников.
Однако сказанное не относится к лицам, названным в абз. 2 п. 5
ст. 174 НК РФ. К их числу принадлежат налоговые агенты, которые не являются
плательщиками НДС либо освобождены от исполнения обязанностей плательщика НДС. Среднесписочная численность (численность) привлеченных ими работников попрежнему влияет на способ подачи декларации по НДС для таких
лиц, и он определяется на основе следующих критериев.
Способ представления декларации налоговыми агентами
Способ подачи декларации по
НДС налоговым агентом,
Критерии
Среднесписочная численность работников лица за
предшествующий календарный год (для вновь созданных организаций – численность работников) превышает 100 человек
Лицо относится к числу
крупнейших налогоплательщиков
В отношении лица не выполняется ни один из выше-
названных критериев
* С 1 января 2015 г. электронная форма подачи деклараций по НДС стала обязательной для указанных лиц в случае выставления и (или) получения ими счетов-
который не является пла-
тельщиком НДС либо осво-
божден от исполнения обя-
занностей плательщика НДС
Электронная форма подачи
декларации является обязательной
Электронная форма подачи
декларации является обязательной
Электронная либо бумажная
форма подачи декларации*
Применимая норма
Таблица 8
Абз. 2, 3, 4
п. 3 ст. 80 НК РФ
Абз. 7 п. 3
ст. 80 НК РФ
Абз. 1, 2, 3 п. 5
ст. 174 НК РФ
201
фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица при выполнении функций застройщика либо на основе договоров комиссии, а также агентских договоров и договоров транспортной экспедиции в
случаях, предусмотренных в абз. 3 п. 5 ст. 174 НК РФ.
Таким образом, действует правило, в соответствии с которым
представлять декларацию по НДС нужно в электронной форме независимо от численности работников (абз. 2, 5 п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК
РФ). Оно применяется практически к любым организациям и индивидуальным предпринимателям, за некоторыми исключениями. Следовать этому правилу должны в том числе те, кто
одновременно является плательщиком НДС и налоговым агентом, а также лица, обязанные перечислить НДС в бюджет на основании п. 5 ст. 173 НК РФ.
Таблица 9
Порядок представления электронной декларации в налоговый
орган и дата, считающаяся днем получения декларации
Способ представления декларации
По телекоммуникационным каналам связи
Комментарии и пояснения
Порядок представления налоговой декларации в электронной
форме должен определяться ФНС
России по согласованию с Минфином России (п. 7 ст. 80 НК
РФ). При представлении декларации по НДС следует руководствоваться Порядком, утвержденным Приказом ФНС России от
29.10 2014 № ММВ-7-3/558@.
Налоговый орган в течение
обязан передать налогоплательщику квитанцию о приеме декларации в электронном виде
(абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ)
Что считается днем пред-
ставления декларации
Дата отправки декларации, которая фиксируется
в подтверждении специализированного оператора
связи (абз. 3 п. 4 ст. 80 НК
РФ и Порядок заполнения
суток
декларации)
Декларация, представляемая в электронной форме, составляется с применением усиленной квалифицированной электронной
подписи (ст. 80 НК РФ). Декларацию подписывает налогоплательщик либо его законный или уполномоченный представитель
(п. 1 ст. 26, ст.ст. 27, 29 НК РФ). В электронной декларации нужно
указать наименование уполномочивающего документа – доверенности. К декларации должна прилагаться копия доверенности, вы-
202
данной уполномоченному представителю (абз. 3 п. 5 ст. 80 НК РФ).
Копию доверенности можно представить налоговому органу, как и
декларацию, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (абз. 4 п. 5 ст. 80 НК РФ).
За нарушение порядка представления декларации в электронной форме налогоплательщик может быть привлечен к налоговой
ответственности.
7.4. Налоговые проверки деклараций по НДС
Налоговые органы в соответствии со ст. 32 НК РФ обязаны
осуществлять контроль за соблюдением налогоплательщиками
законодательства о налогах и сборах.
В этих целях налоговыми органами проводятся камеральные и
выездные налоговые проверки.
Поправки, внесенные в Налоговый кодекс, расширили полномочия налоговых органов по проведению камеральных проверок.
Так, при подаче налогоплательщиками деклараций по
которых заявлено право на возмещение налога, налоговый орган
вправе истребовать документы, подтверждающие правомерность
применения вычетов (ст. 172 НК РФ).
В случае выявления противоречий между сведениями об операциях, содержащихся в налоговой декларации по НДС, либо при
выявлении несоответствия сведений об операциях, содержащихся
в налоговой декларации налогоплательщика сведениям об указан-
операциях, содержащимся в налоговой декларации по НДС
ных
или в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур,
представленными в налоговый орган другим налогоплательщиком
(контрагентом) и если такие противоречия несоответствия свидетельствуют о занижении суммы налога на добавленную стоимость,
подлежащей уплате в бюджетную систему РФ, либо о завышении
суммы НДС, заявленной к
истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и
иные документы, относящиеся к указанным операциям.
возмещению, налоговый орган вправе
НДС, в
203
Также установлено, если при проведении уточненной налоговой декларации, представленной по истечении двух лет со дня,
установленного для подачи налоговой декларации по НДС за соответствующий отчетный (налоговый) период, в которой уменьшена сумма налога, по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика
первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях налоговой декларации, и аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их
изменений.
Кроме того, должностное лицо налогового органа, производящее камеральную проверку декларации по НДС в целях выяснений обстоятельств, имеющих значение
для полноты проверки,
вправе производить, на основании мотивированного постановления руководителя (заместителя руководителя) налогового органа,
осмотр территорий, помещений лица, в отношении которого проводится проверка, а также документов и предметов (ст. 92 НК РФ).
Алгоритм действий должностных лиц инспекции при проведе-
нии камеральных проверок по НДС следующий.
Этап № 1. Сначала инспекторы
проверяют отчетность по контрольным соотношениям. Если показатели декларации не соответствуют соотношениям, декларация все равно должна быть принята. Важно, чтобы форма и электронный формат соответствовали
требованиям, установленным ФНС (утв. Приказом ФНС России от
29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).
Этап № 2. На втором этапе налоговики сверяют вычеты, заяв-
ленные налогоплательщиком с исчисленным
налогом в декларациях по НДС контрагентов. Все сведения о расхождениях в декларациях по НДС – сумма налога, номера и даты счетов-фактур,
коды операций и т.д. – вычисляет новая налоговая система
Big data. Эта система показывает все «налоговые разрывы» –
операции, по которым есть вычет, но НДС продавцом (поставщиком) не перечислен.
204
Этап № 3. Обнаружив несоответствия, инспекторы запросят пояснения у двух сторон сделки, поскольку налогоплательщик заявляет вычет, а в отчетности контрагента отсутствуют сведения по
этому счет-фактуре. Налогоплательщики могут ответить в свободной форме или составить пояснения на бланках, рекомендуемых
ФНС в письме от 07.04.2015 № ЕД-4-15/5752. Ответ по форме
налоговых
органов состоит из двух частей. Первая – сопроводительное письмо. Вторая – таблицы с пояснениями. Одна таблица
заполняется, если сведения в декларации верные. Вторая будет
заполняться, если в отчетности ошибки.
Требования по НДС направляются через Интернет строго по
установленной форме, а налогоплательщики обязаны выслать
налоговому органу в течение 6 рабочих дней квитанцию о получе
нии требования (п. 5.1 ст. 23 НК РФ). В случае неотправления квитанции налоговый орган вправе заблокировать счет в банке. На
передачу пояснений отводится до 5 рабочих дней со дня отправки
квитанции.
Если налогоплательщик заявляет НДС к возмещению, то он
обязан представить следующие документы:
– счета-фактуры;
– первичные документы;
– таможенные декларации.
Если данные
в декларации не соответствуют сведениям в от-
четности контрагентов, то представляются:
– счета-фактуры;
– первичные документы по операциям, в которых обнаружены
несоответствия;
– договоры;
– книги продаж, покупок, журнал учета счетов-фактур.
Если представляется уточненная декларация через два года после представления первичной, то в этом случае необходимо представить:
– счета
фактуры;
– первичные и иные документы, обосновывающие изменения.
-
205
Контрольные вопросы
1. В какой срок должна быть представлена налоговая декларация?
2. Кто имеет право представить налоговую декларацию по НДС на
бумажном носителе?
3. Какие лица обязаны представлять налоговую декларацию?
4. Опишите алгоритм действий должностных лиц инспекции при
проведении камеральной проверки налоговой декларации по НДС.
5. Какие документы налогоплательщик должен приложить к нало-
говой декларации
в случае, если он заявляет НДС к возмещению.
206
ГЛАВА 8. Возмещение НДС
8.1. Порядок возмещения налога (ст. 176 НК РФ)
В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых
вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии
с подп. 1–3 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.
После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога,
заявленной к
вой проверки.
По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган
обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм,
если при проведении камеральной налоговой проверки не были
выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.
В случае выявления нарушений законодательства о налогах и
сборах уполномоченными должностными лицами
нов должен быть составлен акт налоговой проверки в течение
10 дней после окончания камеральной проверки в соответствии со
ст. 100 НК РФ.
Налогоплательщик в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями проверяющих,
в течение одного месяца со дня получения акта вправе представить
возражение.
Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки,
в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о
налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком
(его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. Решение по ним должно быть
принято в соответствии со ст. 101 НК РФ.
возмещению, при проведении камеральной налого-
налоговых орга-
207
По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к
ответственности за совершение налогового правонарушения либо
об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за
совершение налогового правонарушения. Указанные решения
вступают в силу по истечении месяца со дня вручения лицу, в
от-
ношении которого были вынесены решения.
Одновременно с этим решением принимается:
– решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной
к возмещению;
– решение об отказе в возмещении полностью суммы налога,
заявленной к возмещению;
– решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к
возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы
налога,
заявленной к возмещению.
При наличии у налогоплательщика недоимки по НДС, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и
(или) штрафам, налоговым органом производится самостоятельно
зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения
указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.
В случае, если налоговый орган принял решение о
возмещении
суммы налога (полностью или частично) при наличии недоимки
по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового
органа, пеня на сумму недоимки не начисляется.
При отсутствии у налогоплательщика недоимки по НДС, иным
федеральным налогам
, задолженности по соответствующим пеням
и (или) штрафам, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. Либо при наличии
письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщи-
208
ка суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет
уплаты предстоящих платежей по налогу или иным федеральным
налогам.
Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении
суммы налога (полностью или частично).
Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании
решения о возврате,
подлежит направлению налоговым органом в
территориальный орган Федерального казначейства на следующий
день после дня принятия налоговым органом этого решения.
Территориальный орган Федерального казначейства в течение
пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет
возврат налогоплательщику суммы налога и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме
возвращенных
налогоплательщику денежных средств.
При этом налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении
в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.
Указанное
сообщение может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим
факт и дату его получения.
При нарушении сроков возврата суммы налога, считая с 12-го
дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам
которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном
) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации,
действовавшей в дни нарушения срока возмещения.
Если проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся
суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику суммы налога, подлежащей возмещению, в
течение трех дней со дня получения уведомления террито-
209
риального органа Федерального казначейства о дате возврата и
сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.
Поручение на возврат оставшейся суммы процентов подлежит
направлению налоговым органом на следующий день после принятия решения в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата.
Если заявление о зачете суммы налога в счет уплаты предстоя-
платежей по НДС или иным федеральным налогам (о возврате
щих
суммы налога на указанный банковский счет), подлежащей возмещению по решению налогового органа, не представлено налогоплательщиком до дня вынесения решения о возмещении суммы налога
(полностью или частично), зачет (возврат) суммы налога осуществляется в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. 78
НК РФ.
В соответствии со ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом факте излишней уплаты налога
в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта и в этот же
срок самостоятельно принимает решение о зачете переплаты в
счет имеющейся недоимки и задолженности по пеням и штрафам
по федеральным
налогам. При этом положения пп. 7–11 ст. 176 НК
РФ не применяются.
Таким образом, возврат сумм осуществляется только на основании заявления налогоплательщика и при отсутствии задолженностей по всем федеральным налогам.
Налогоплательщики в случаях и порядке, которые предусмотрены ст. 176.1 НК РФ, вправе воспользоваться заявительным порядком возмещения налога, который вступил
в силу с 2010 г.
8.2. Заявительный порядок
возмещения налога (ст. 176.1 НК РФ)
Заявительный порядок возмещения налога представляет собой
осуществление зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения камеральной
проверки.
210
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]