Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налог на добавленную стоимость механизм исчисления и порядок уплаты. Учебное пособие
.pdf
димо отметить, что налог взимается многократно на каждом этапе
производства и реализации продукции при ее движении от первого
производителя до конечного потребителя. Налогооблагаемая база
определяется исходя из стоимости, добавленной на каждой стадии
производства и обращения, включая заработную плату с начислениями, амортизацию, проценты за кредит, прибыль и расходы об-
характера (за электроэнергию, рекламу, транспорт и др.).
щего
При этом стоимость средств производства и материальных затрат
исключается из облагаемого оборота. Так же как и по многим
налогам, предусмотрены льготы при расчете и уплате НДС, которые определяются историческим и социально-экономическим развитием каждой страны.
В различных странах существуют разные подходы к
нию ставок НДС. В то же время их средний уровень колеблется от
15 до 25%. В некоторых странах применяется шкала ставок в зависимости от вида товара и его социально-экономической значимости: пониженные ставки (2–10%) применяются к продовольственным, медицинским и детским товарам; стандартные (основные) ставки (12–23%) – к промышленным и другим
услугам; наконец, повышенные ставки (свыше 25%) – к предметам
роскоши.
установле-
товарам и
1.2. Сущность налога на добавленную стоимость
и его значение
Налог на добавленную стоимость взимается с каждого акта
продажи, начиная с производственного и распределительного цикла и заканчивая продажей продукции потребителю. Экономическое содержание НДС обычно представляют как форму изъятия в
бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и распределения и определяемой как разница
между стоимостью реализованных
мостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
товаров (работ, услуг) и стои-
11
Применение и распространение НДС обосновывается фискальными, экономическими и психологическими преимуществами
налога. Фискальные преимущества НДС заключаются в его высокой доходности, он имеет распространенную налогооблагаемую
базу, и практически каждый человек уплачивает этот налог независимо от того, какой доход получает. Налоговое бремя распространяется по более широкому диапазону товаров, работ и услуг,
чем в других косвенных налогах. НДС позволяет оперативно реагировать на необходимость дополнительных доходов простым
поднятием ставки налога.
НДС является наиболее независимым от колебаний и спада
экономики источником дохода бюджета. Стабильность доходов от
НДС является главным доводом для его применения в странах с
ограниченным размерами базы подоходного налога и
в странах,
имеющих неустойчивые доходы. Относительное самовзыскание
НДС снижает стоимость налогового сбора, но не уменьшает злоупотребления и не устраняет уклонения от налога. Одним из основных аргументов отмены налога являются потери НДС при экспорте и незаконный его возврат по приобретенным товарам. Результативность предупреждения нарушений зависит от совершенства закона, систематичности проведения встречных налоговых
проверок, эффективности налогового контроля, что во многом
обусловлено системой взаиморасчетов между субъектами хозяйствования и наличием единой информационной базы обо всех
налогоплательщиках. Преобладание безналичных расчетов и единая информационная база в западных странах являются важными
условиями, обеспечивающими эффективность налогового контроля. НДС обеспечивает нейтральность налогообложения
при
условии правильного применения и учета особенностей налога.
Большое влияние на доходность и эффективность оказывает его
распространение на все этапы производства и торговли, а также на
все товары, работы и услуги. Считается, что НДС превосходит подоходный налог в стимулировании накопления, концентрации капитала и экономического роста. Он оказывает неодинаковое
воздействие на различные отрасли экономики. Чем больше доля материальных затрат и работ и услуг сторонних организаций в сово-
12
купной стоимости произведенных предприятием товаров, тем
меньшая сумма его оборота будет облагаться налогом. В менее
выгодных условиях находятся трудоемкие отрасли экономики с
высокой долей чистой продукции в валовом обороте.
Психологические преимущества НДС состоят в том, что высокий доход от поступлений по налогу достигается почти незаметно,
так как конечные потребители
неосознанно уплачивают его в стоимости товаров; таким образом, избегается конфронтация с фактическими налогоплательщиками и уменьшается сопротивление общества при изменении налога.
НДС считается «антисоциальным налогом». Недостатки налога
заключаются в его регрессивности, так как более тяжелое бремя
ложится на низкие доходы малообеспеченных людей. Население
приобретает одни и те же товары
(работы, услуги) по одинаковым
ценам, включающим одинаковую сумму НДС, независимо от величины своих доходов, поэтому в расходах малообеспеченных
суммы НДС составляют бóльшую часть, чем в расходах высокообеспеченных категорий населения.
Сущность налога на добавленную стоимость можно проиллю-
стрировать на примере (показатели условные).
Организация «А» занимается производством деталей и
механизмов для пылесосов, которые реализуют организации «Б» за
100 руб. Организация «Б», произведя сборку, реализует их организации «В» за 300 руб. Организация «В», осуществив доналадку в
виде установки пластмассовых корпусов и шлангов, реализует
упакованные пылесосы населению за 800 руб.
Исходя из условий, добавленная стоимость равна:
у организации «А» – 100 руб.;
у организации «Б» – 200 руб. (300 – 100);
у организации «В» – 500 руб. (800 – 300).
Налог на добавленную стоимость равен произведению добав-
ленной стоимости на ставку:
у организации «А» – 20 руб. (100·20%);
у организации «Б» – 40 руб. (200·20%);
у организации «В» – 100 руб. (500·20%).
13
Гл. 21 НКРФ не раскрывает механизм определения добавленной стоимости, и более того, он достаточно трудоемкий, поэтому
НДС рассчитывается в 3 этапа.
1 этап. «Исходящий» НДС с выручки будет равен:
у организации «А» – 20 руб. (100·20%);
у организации «Б» – 60 руб. (300·20%);
у организации «В» – 160 руб. (800·20%).
2 этап. Исчисляется так называемый «входящий» НДС, т.
е.
НДС, уплаченный поставщиком ресурсов. Этот НДС учитывается
по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Входящий НДС с покупок будет равен:
у организации «А» – 0 руб. (покупок в налоговом периоде не
было);
у организации «Б» – 2- руб. (сумма НДС, указанная в счете-
фактуре, выставленном организацией «А» при отгрузке);
у организации
«В» – 60 руб. (сумма НДС, указанная в счете-
фактуре, выставленном организацией «Б» при отгрузке).
3 этап. Определяется сумма НДС, подлежащая перечислению в
бюджет, как разница между «исходящим» и «входящим» НДС.
НДС к уплате равен:
у организации «А» – 20 руб. (20 – 0);
у организации «Б» – 40 руб. (60 – 20);
у организации «В» – 100 руб. (160 – 60).
Таким образом, каждая
организация должна начислять НДС на
всю сумму реализации («исходящий» НДС). Одновременно организации имеют право уменьшить начисленный НДС на сумму
«входящего» НДС по произведенным ей самой покупкам. Разница
между НДС, начисленным с продаж и уплаченным по покупкам,
подлежит уплате в бюджет.
При этом гл. 21 НК РФ исчисление «исходящего» и «входяще
го» НДС регулируется сложными правилами, незнание или неправильное применение которых приводит к недоплате в бюджет
НДС.
В следующей главе будут рассмотрены элементы налогообложения по НДС.
-
14
Контрольные вопросы
1. Кем и в каком году была разработана схема обложения НДС?
2. В чем заключаются отличия НДС от акцизов и налога с продаж
3. Какая функция налогообложения является основной для косвен-
ных налогов?
4. Перечислите факторы, способствовавшие широкому распространению НДС.
5. Опишите общую методику исчисления НДС.
15
ГЛАВА 2. Основные элементы налогообложения
2.1. Налогоплательщики
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются (ст. 143 НК РФ):
1) российские и иностранные организации (абз. 2 п. 2 ст. 11 НК
РФ);
2) индивидуальные предприниматели (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ);
3) лица, перемещающие товары через таможенную границу Та-
моженного союза (далее – ТС) (
са Евразийского экономического союза (
Государственные (муниципальные) органы, которые имеют
статус юридического лица (государственные или муниципальные
учреждения), могут являться плательщиками налога по совершаемым ими финансово-хозяйственным операциям при одновременном соблюдении следующих условий (п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05. 2014 № 33):
– они действуют в качестве самостоятельных хозяйствующих
субъектов, а не выступают от имени публично
вания в порядке ст. 125 ГК РФ;
– они действуют в собственных интересах, а не реализуют публично-правовые функции соответствующего публично-правового
образования.
Лица, которые перемещают товар через границу (ввозят его),
исчисляют и уплачивают НДС в порядке, который предусмотрен
не только налоговым законодательством, но и ТК ЕАЭС, а также
федеральным законом от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном
регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в
отдельные законодательные акты Российской Федерации».
Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на
две группы:
ст. 50, п. 2 ст. 71 Таможенного кодек-
ТК ЕАЭС)).
-правового образо-
16
– налогоплательщики «внутреннего» НДС, т.е. НДС, уплачива-
емого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ;
– налогоплательщики «ввозного» НДС, т.е. НДС, уплачиваемо-
го на таможне при ввозе товаров на территорию РФ.
По своему составу эти две группы отличаются. Кроме того,
группа налогоплательщиков «ввозного» НДС больше, чем группа
налогоплательщиков «
внутреннего» НДС.
Если НДС на таможне платят все организации и предприниматели за исключением лиц, которые не признаются плательщиками
НДС, то НДС по операциям внутри РФ платит только часть организаций и предпринимателей. Гл. 21 НК РФ предусмотрены категории лиц, которые не уплачивают НДС, либо освобождены от
обязанностей налогоплательщиков НДС, либо
вообще налогопла-
тельщиками не являются.
Не признаются плательщиками НДС организации и предприниматели:
– применяющие упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) (подп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ);
– применяющие систему налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
(далее – ЕНВД) – в отношении деятельности, переведенной на
ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК
РФ);
– применяющие патентную систему налогообложения (далее –
ПСН) – в отношении деятельности, переведенной на ПСН (п. 11
ст. 346.43 НК РФ);
– освобожденные от исполнения обязанностей плательщика
НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ;
– организации, освобожденные от исполнения обязанностей
плательщика НДС в соответствии со ст. 145.1 НК РФ (участники
проекта «Сколково», участники инновационных научнотехнологических
центров).
Из приведенного правила есть исключения. В частности, указанные лица (организации и предприниматели) обязаны заплатить
НДС, в случаях если:
– выставят покупателям счета-фактуры с выделенной суммой
налога (п. 5 ст. 173 НК РФ);
17
– осуществляют ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
- они являются налоговыми агентами по НДС (ст. 161 НК);
– осуществляют операции по договору простого товарищества,
договору инвестиционного товарищества, договору доверительного управления имущества и концессионным соглашениям на территории РФ (в том числе при применении ЕСХН и УСН).
Кроме того, не признаются плательщиками НДС:
– UEFA (Union of European Football Associations) и дочерние организации UEFA в период по 31 декабря 2020 года включительно
(п. 3 ст. 143 НК РФ);
– FIFA (Federation Internationale de Football Association) и до-
черние организации FIFA в связи с подготовкой и проведением
чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций
FIFA 2017 г.,
чемпионата Европы по футболу UEFA 2020 года (п. 3
ст. 143 НК РФ).
Обязательства по уплате НДС представлены в виде таблицы.
Таблица 1
Обязательства по уплате НДС
Обязанность по уплате
Налогоплательщики
Организации и предприниматели, применяющие ОСН*
Организации и предприниматели, применяющие специальные режимы налогообложения в виде УСН, ЕНВД,
ПСН
Организации и предприниматели, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС
* ОСН – общая система налогообложения.
Обязанность по уплате
«внутреннего» НДС
+ +
– +
– +
«ввозного» НДС и НДС,
уплачиваемого в соот-
ветствии со ст. 174.1
18
Постановка на учет в качестве плательщика НДС происходит автоматически при общей постановке организации или предпринимателя на учет в порядке, предусмотренном налоговым законодательством (ст.ст. 83, 84 НК РФ). В настоящее время положения гл. 21 НК РФ не предусматривают каких-либо специальных
правил постановки на учет для плательщиков НДС.
этом для иностранных компаний-плательщиков НДС уста-
При
новлена следующая особенность уплаты налога. Иностранная организация, которая имеет в России несколько обособленных подразделений, может выбрать одно подразделение, через которое
будет представлять налоговые декларации и уплачивать налог в
целом по операциям всех российских подразделений. О своем выборе организация должна письменно уведомить
налоговые органы
по месту нахождения всех обособленных подразделений (п. 7 ст. 174
НК РФ).
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплатель-
щика (ст. 145 НК РФ). От обязанностей налогоплательщика НДС
могут быть освобождены организации и предприниматели с небольшими оборотами по реализации. Общая сумма их выручки за
три предшествующих последовательных календарных месяца не
должна превысить 2 млн руб. без учета НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ).
Право получить освобождение от
обязанностей налогопла-
тельщика НДС не распространяется на:
организации и индивидуальных предпринимателей, реализу-
ющих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев;
организации, получивших статус участника инновационного
проекта «Сколково», либо статус участника инновационного
научно-технологического центра.
Кроме того, освобождение не применяется в отношении обязанностей, возникающих в
связи с ввозом товаров на территорию
РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не
распространяется на лиц, признаваемых налоговыми агентами по
НДС (п. 3 ст. 145, ст. 161 НК РФ).
19
Поэтому лица, освобожденные от обязанностей налогоплательщика НДС, обязаны заплатить налог на таможне и исполнить
обязанности налогового агента по операциям, которые предусмотрены ст. 161 НК РФ.
В целях получения освобождения размер выручки определяется
исходя из правил ее признания и отражения в бухгалтерском учете
(п. 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 №
33).
При этом не учитывается выручка, полученная:
- от операций, не облагаемых НДС (освобождаемых от налого-
обложения) (ст. 149 НК РФ)
– от операций, которые не признаются объектом налогообложения по НДС согласно п. 2 ст. 146 НК РФ;
– от реализации товаров (работ, услуг), если местом реализации не
является территория РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146, ст
.ст. 147, 148 НК РФ).
Данный вывод косвенно следует из разъяснений ФНС России,
изложенных в Письме от 12.05.2014 № ГД-4-3/8911@ и согласованных с Минфином России.
Например: Организация оказывает услуги населению и организациям
по установке пластиковых окон. В части оказания услуг населению организация применяет ЕНВД, по остальной деятельности налоги уплачиваются в общеустановленном порядке.
Выручка, полученная при оказании услуг населению, в октябре составила 670 тыс. руб., в ноябре – 450 тыс. руб., в декабре – 200 тыс. руб.
Выручка,
вила 380 тыс. руб., в ноябре – 230 тыс. руб., в декабре – 190 тыс. руб.
ручка, полученная по деятельности, облагаемой ЕНВД, не учитывается,
а размер выручки, полученной за октябрь–декабрь по
гаемой налогами в общеустановленном порядке, не превышает 2 млн руб.
(380 000 + 230 000 + 190 000), то организация вправе воспользоваться
освобождением от обязанностей налогоплательщика НДС.
полученная при оказании услуг организациям, в октябре соста-
Размер выручки приведен без учета НДС.
Поскольку для целей применения освобождения по ст. 145 НК РФ вы-
деятельности, обла-
Также следует иметь ввиду, что при расчете предельной величины выручки от реализации товаров, работ, услуг в целях применения освобождения от уплаты НДС не учитываются полученные
20
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]