Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налог на добавленную стоимость механизм исчисления и порядок уплаты. Учебное пособие
.pdf
– агентского договора, предусматривающего реализацию и
(или) приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав от
имени агента);
– договора транспортной экспедиции, если в отношении экспе-
дитора выполняются условия, установленные п. 3.1 ст. 169 НК РФ.
Регистрировать счета-фактуры, выставленные (полученные) в
рамках названных видов деятельности, должны как налогоплательщики, в том числе освобожденные от
исполнения обязанностей налогоплательщиков (ст.ст. 145, 145.1 НК РФ), так и лица, не
являющиеся плательщиками НДС (п. 3.1 ст. 169 НК РФ, подп. «б»
п. 3 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Закона № 238-ФЗ).
Счета-фактуры, выставленные посредниками (экспедиторами,
застройщиками) на сумму своего вознаграждения по указанным
видам договоров, регистрации в журнале учета полученных и выставленных
счетов-фактур после 31 декабря 2014 г. не подлежат.
Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном
носителе и (или) в электронной форме. Счета-фактуры составляются в электронной форме по взаимному согласию сторон сделки
и при наличии у указанных сторон совместимых технических
средств и возможностей для приема и обработки этих счетов
фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.
В случаях изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав
в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены
(тарифа) и (или) количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных
прав, продавец имеет право
выставить корректировочный счетфактуру, который является документом, служащим основанием
для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных
прав сумм налога к вычету. Однако это возможно при условии выполнения требований, установленных пп. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ.
Ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетахфактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении
налоговой
проверки идентифицировать продавца, покупателя то-
варов (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров
-
171
(работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также нало-
говую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Контрольные вопросы
1. Что признается моментом определения налоговой базы по НДС
по общему правилу?
2. В каком случае налоговую базу по одной сделке фактически
приходится определять дважды?
3. Перечислите случаи, когда ст. 167 НК РФ установлена особая
дата определения налоговой базы.
4. Раскройте методику предъявления НДС.
5. В какой срок должен быть выставлен счет-фактура?
172
ГЛАВА 5. Налоговые вычеты по НДС
и порядок их предоставления
5.1. Налоговые вычеты
В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии
со ст. 166 НК РФ, на установленные названной статьей налоговые
вычеты.
1. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо
уплаченные
рию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под
ее юрисдикцией, в таможенных процедурах:
– выпуска для внутреннего потребления;
– переработки для внутреннего потребления;
– временного ввоза и переработки вне таможенной территории;
– при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской
Федерации без таможенного оформления, в отношении:
1) товаров
таемых для осуществления операций, признаваемых объектами
налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением
товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, в стоимости которых
учитываются суммы НДС, предъявленные покупателю;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи;
3) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав,
ретаемых для осуществления операций по реализации работ
(услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148
НК РФ не признается территория Российской Федерации, за исключением операций, предусмотренных статьей 149 НК РФ.
налогоплательщиком при ввозе товаров на террито-
(работ, услуг), а также имущественных прав, приобре-
приоб-
173
2. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогопла-
тельщику при приобретении услуг через информационнотелекоммуникационную сеть, в том числе через информационнотелекоммуникационную сеть "Интернет" (далее в настоящей статье - сеть "Интернет"), автоматизировано с использованием информационных технологий, у иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах. Перечень услуг приведен в п
. 1
ст. 174.2 НК РФ.
Для принятия суммы НДС к вычету по данному основанию
необходимо наличие следующих документов:
– договора и (или) расчетного документа с выделением суммы
налога и указанием идентификационного номера налогоплательщика и кода причины постановки на учет иностранной организации;
– документов на перечисление оплаты, включая сумму налога,
иностранной организации.
3. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) и (или) уплаченные им в соответствии со статьей 161 НК РФ либо при ввозе
товаров на территорию Российской Федерации и иные территории,
находящиеся под ее юрисдикцией, в случае, если приобретенные
товары и (или) товары, произведенные с использованием указанных товаров (работ, услуг), предназначены для дальнейшей передачи на безвозмездной основе в собственность РФ для целей организации и (или) проведения научных исследований в Антарктике.
4. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении имущества на территории Российской
Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе имущества на территорию Российской
Федерации и иные территории,
находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления в отношении имущества,
предназначенного для использования в следующих целях:
– предупреждения и предотвращения распространения новой
коронавирусной инфекции;
– диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции.
174
При этом указанное имущество должно быть передано безвозмездно медицинским организациям, являющимся некоммерческими организациями, органам государственной власти и управления
и (или) органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным
унитарным предприятиям.
5. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии
со ст. 173 НК РФ покупателями – налоговыми агентами, указан
-
ными в пп. 2, 3, 6, 6.1, 6.2 и 8 ст. 161 НК РФ:
– приобретающими товары (работы, услуги), местом реализа-
ции которых является территория РФ, у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ (пп. 2 ст. 161 НК РФ);
– арендующими или покупающими (получающими) федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и
(или) муниципальное имущество
у органов государственной вла-
сти и управления и (или) органов местного самоуправления (п. 3
ст. 161 НК РФ);
– являющимися собственниками судна на 91-й календарный
день после перехода права собственности (как к заказчику строительства судна), если до этой даты не зарегистрировал судно в
Российском международном реестре судов (п. 6 ст. 161 НК РФ);
–
являющимися арендаторами (лизингополучателями) гражданского воздушного судна на территории РФ на 91-й календарный
день со дня заключения договора, если до этой даты не была осуществлена регистрация судна в Государственном реестре гражданских судов РФ (п. 6.1 ст. 161 НК РФ);
– являющимися собственниками судна на дату исключения
данных о гражданском воздушном судне
из Государственного ре-
естра гражданских воздушных судов РФ(п. 6.2 ст. 161 НК РФ);
– приобретающими на территории РФ сырые шкуры животных,
лом и отходы черных и цветных металлов, алюминий вторичный и
его сплавы, а также макулатуру (п. 8 ст. 161 НК РФ).
Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели –
налоговые агенты, состоящие на учете
в налоговых органах и ис-
полняющие обязанности налогоплательщика.
175
Вычеты применяются при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в п. 2
ст. 171 НК РФ, и при их приобретении он уплатил налог.
Вычет налоговым агентам не предоставляется в случаях:
– реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных
прав на территории РФ
иностранными лицами, не состоящими на
учете в налоговых органах, на основе договоров поручения, комиссии и агентских договоров с организациями и предпринимателями. В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость товаров (работ, услуг) с учетом акциза (для подакцизных товаров) и без включения в неё сумм
НДС (п. 5 ст. 161
НК РФ);
– реализации конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда, бесхозяйных ценностей и имущества,
перешедшего по праву наследия к государству. В этом случае
налоговая база определяется уполномоченным лицом по рыночным ценам с учетом акцизов (для подакцизных товаров) (п. 4 ст.
161 НК РФ);
– оказания услуг по
перевозке на железнодорожном транспорте
на территории Российской Федерации в интересах другого лица на
основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских
договоров. В этом случае налоговая база определяется налоговым
агентом как стоимость указанных услуг без включения в нее суммы налога (п. 5.1 ст. 161 НК РФ).
6. Вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцами
налогоплательщику – иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав или
уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией,
для его производственных целей или для осуществления им иной
деятельности.
Указанные
суммы налога подлежат вычету или возврату нало-
гоплательщику – иностранному лицу после уплаты налоговым
176
агентом налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика, и только в той части, в которой приобретенные или ввезенные
товары (работы, услуги), имущественные права использованы при
производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту. Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату при условии постановки
налогоплательщика – иностранного
лица на учет в налоговых ор-
ганах Российской Федерации.
7. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками - организациями розничной торговли по товарам, реализованным физическим лицам - гражданам иностранных государств, указанным в п. 1 ст. 169 НК РФ, в случае вывоза указанных
товаров с территории Российской Федерации за пределы таможенной территории ЕАЭС
через пункты пропуска через Государственную границу Российской Федерации и при условии, что таким физическим лицам была осуществлена компенсация сумм
налога.
8. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом
покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации
товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение
действия гарантийного срока)
продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении
работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).
Вычеты сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в
связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг
),
но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и
уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в
счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания
услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего дого-
и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
вора
177
Данное положение распространяется на покупателейналогоплательщиков, исполняющих обязанности налогового агента в соответствии с пп. 2, 3, 4, 5, 5.1 и 8 ст. 161 НК РФ.
9. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы
налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, создания нематериальных активов, суммы
налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им
объектов незавершенного капитального строительства, суммы
налога, предъявленные налогоплательщику при выполнении работ
(оказании услуг) по созданию нематериального актива.
В случае реорганизации вычетам
у правопреемника (правопреемников) подлежат суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации по товарам (работам, услугам),
имущественным правам, приобретенным реорганизованной (реорганизуемой) организацией для выполнения строительномонтажных работ для собственного потребления, создания нематериальных активов, принимаемые к вычету, но не принятые реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету на момент
завершения
реорганизации.
Указанный вычет сумм налога, которые не были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету до момента
завершения реорганизации, производится правопреемником (правопреемниками) по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного
реорганизованной (реорганизуемой) организацией при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления
в соответствии со ст. 173 НК РФ.
10. Вычетам подлежат
суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ при выполнении
строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных
178
с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с гл. 21 НК РФ, стоимость которого
подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные
отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
В случае реорганизации организации вычет указанных сумм
налога, которые не были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к
вычету до момента завершения реорганизации,
производится правопреемником (правопреемниками) по мере уплаты
в бюджет налога, исчисленного реорганизованной (реорганизуемой)
организацией при выполнении строительно-монтажных работ для
собственного потребления в соответствии со ст. 173 НК РФ.
При этом суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств
, подлежат восстановлению в случаях и порядке,
предусмотренных ст. 171.1 НК РФ.
11. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам
на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах
постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к
вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
12. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком, налоговыми агентами, указанными в пунктах 4, 5 и 5.1
статьи 161 с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет
предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
13. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных
ст. 165 НК РФ,
по операциям реализации товаров (работ, услуг),
указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, т.е. при неподтверждении права на
применение ставки 0%.
14. Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве
вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат
суммы налога, которые были восстановлены акционером (участ-
179
ником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ,
в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
Указанные вычеты сумм налога производятся после принятия
на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в
уставный (складочный) капитал (фонд).
15. Вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы
оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных
прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Указанные вычеты сумм налога производятся с даты отгрузки
соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг
),
передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со
стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных
услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты
согласно условиям договора (при наличии таких условий).
При этом вычеты сумм налога производятся на основании сче-
тов-фактур, выставленных продавцами
при получении оплаты,
частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм
оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных
прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление
указанных сумм.
16. Вычетам подлежат суммы налога
, исчисленные налоговым
агентом, приобретающим на территории РФ сырые шкуры животных, лом и отходы черных и цветных металлов, алюминий вторичный и его сплавы, или макулатуру, с сумм оплаты, частичной
оплаты, перечисленных в счет предстоящего приобретения перечисленных товаров.
180
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]