Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налог на добавленную стоимость механизм исчисления и порядок уплаты. Учебное пособие
.pdf
Медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по
перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015
№ 1042 (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ):
– медицинских изделий;
Примечание. Для применения освобождения нужно представить в инспекцию ре-
гистрационное удостоверение медицинского изделия, выданное в соответствии с
правом ЕАЭС или - до 31.12.2021 - регистрационное удостоверение на медицинское
изделие (регистрационное удостоверение на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданное в соответствии с законодательством РФ.
Иногда налогоплательщики реализуют элементы (принадлежности),
входящие в состав комплектов медицинских изделий (медицинской техники), отдельно от комплектов. В этом случае необходимым условием
применения освобождения является наличие регистрационного удостоверения на данные принадлежности (Письмо Минфина России от
13.05.2014 № 03-07-14/22439);
– протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к
ним;
– технических средств, включая автомототранспорт, материалы, кото-
рые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;
– очков корригирующих (для коррекции зрения), линз для коррекции
зрения, оправ для очков корригирующих (для коррекции зрения);
Медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую
деятельность (подп. 2 п. 2 ст. 149
НК РФ):
– услуг, определенных перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию;
– услуг, оказываемых населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 № 132
(см. дополнительно Письмо Минфина России от 21.06.2011 № 03-07-07/31);
– услуг по сбору у населения
крови, оказываемых по договорам с ме-
дицинскими организациями, оказывающими медицинскую помощь в амбулаторных и стационарных условиях (абз. 4 подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ);
– услуг скорой медицинской помощи, оказываемых населению;
– услуг по дежурству медицинского персонала у постели больного;
– услуг патолого-анатомических;
61
– услуг, оказываемых беременным женщинам, новорожденным, инва-
лидам и наркологическим больным.
Услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями организаций здравоохранения, органов социальной защиты населения
и (или) федеральных учреждений медико-социальной защиты (подп. 3 п. 2
ст. 149 НК РФ).
Примечание. Указанные услуги освобождаются от налогообложения незави-
симо от того, кто их оказывает.
Услуг, поименованных в подп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ:
– по присмотру и уходу за детьми в организациях, осуществляющих
образовательную деятельность по реализации образовательных программ
дошкольного образования;
– по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках,
секциях (включая спортивные) и студиях.
Продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых
ими в указанных организациях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими
указанным столовым или организациям (подп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ). Дополнительно о применении освобождения от НДС в отношении данных
операций см. Письмо ФНС России от 19.10.2011 № ЕД-4-3/17283@.
Примечание. Освобождение от НДС применяется независимо от источников
финансирования указанных организаций (подп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ).
По мнению Минфина России, индивидуальные предприниматели не
вправе пользоваться данным освобождением (Письмо от 14.09.2009
№ 03-07-14/95). Однако суды, как правило, придерживаются противоположной позиции (Определение ВАС РФ от 07.02.2007 № 649/07)
Услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов,
оказываемых архивными учреждениями и организациями (подп. 6 п. 2
ст. 149 НК РФ) (Письмо УФНС России по г. Москве от
03.07.2009
№ 16-15/068560).
Услуг по перевозке пассажиров (подп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ):
– городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного) по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот
на проезд, утв ержденных в
установленном порядке (см. дополнительно
62
Письма Минфина России от 17.11.2009 № 03-07-07/75, от 05.06.2009
№ 03-07-11/152).
Примечание. Освобождение не применяется, если перевозка пассажиров осуществляется по договорным тарифам в отношении услуг по перевозке болельщиков после матча, оплачиваемых за счет бюджетных средств (Письмо Минфина от
05.02.2013 № 03-07-07/2476);
– морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспор-
том (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном
сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым
тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.
Работ, связанных с осуществлением регулярных перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским
наземным электрическим транспортом по регулируемым тарифам на основании государственного или муниципального контракта (подп. 7.1 п. 2 ст. 149 НК
РФ)
Ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ
от 31.07.2001 № 567) (подп. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ, Письмо
Минфина Рос-
сии от 14.11.2011 № 03-07-07/69).
Почтовых марок (за исключением коллекционных), маркированных
открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа (подп. 9 п. 2 ст. 149
НК РФ).
Услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности (подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ), в том
числе по договору финансовой аренды (лизинга) (Письмо Минфина России от 21.10.2011 № 03-07-07/63).
По мнению контролирующих органов, освобождение не распространяется на услуги по предоставлению в пользование жилой площади в
общежитии (Письма Минфина России от 22.08.2012 № 03-07-07/88, от
02.07.2010 № 03-07-11/283, от 18.06.2010 № 03-07-07/37, УФНС России
по г. Москве от 30.06.2010 № 16-15/068676).
При этом арбитражные суды
придерживаются противоположной точки зрения. Судьи указывают, что понятие «жилищный фонд» включает
жилые помещения в общежитии. Поэтому применение освобождения
правомерно.
63
Монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством
наличного платежа Российской Федерации или иностранного государства
(группы государств) (подп. 11 п. 2 ст. 149 НК РФ).
По мнению Минфина России, статус монет может подтверждаться
любыми документами, применяемыми согласно обычаям делового оборота (Письмо от 09.11.2011 № 03-07-05/35).
Долей в уставном (складочном) капитале организаций, долей в праве
собственности
ного товарищества, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов, за исключением базисного актива производных финансовых инструментов, подлежащего налогообложению налогом на добавленную
стоимость (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Так, не облагается НДС:
– реализация ФИСС
межконтинентальной бирже (п. 2 Письма Минфина России от 10.06.2011
№ 03-03-06/1/339);
– передача заемщиком заимодавцу векселей третьих лиц в счет исполнения обязательства по возврату суммы займа (Письмо Минфина
России от 23.04.2012 № 03-07-07/44);
– передача права собственности на вексель третьего лица, в том числе
в обмен на товары, работы, услуги (Письмо
21.03.2011 № 03-02-07/1-79);
– реализация закладных, удостоверяющих права залогодержателя по
обеспеченному ипотекой обязательству (Письмо Минфина России от
14.09.2009 № 03-07-07/67);
– реализация ценных бумаг, в том числе векселей (Письмо УФНС
России по г. Москве от 01.02.2011 № 16-15/009021@).
Депозитарных услуг, оказываемых депозитарием средств Международного валютного фонда, Международного банка реконструкции и раз-
и Международной ассоциации развития в рамках статей Соглаше-
вития
ний указанных организаций (подп. 12.1 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Депозитарием средств Фонда, Банка и Ассоциации в валюте РФ является Центральный банк РФ (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2010
№ 291-ФЗ).
Следующих услуг (подп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ):
– оказываемых регистраторами, депозитариями (включая специализированные
на общее имущество участников договора инвестицион-
через иностранного брокера на Лондонской
Минфина России от
депозитарии и центральный депозитарий), дилерами, брокера-
64
ми, управляющими ценными бумагами, управляющими компаниями инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, клиринговыми организациями, организаторами торговли, репозитариями на основании лицензий на осуществление
соответствующих видов деятельности, а также связанных с ними услуг (по
Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от
31.08.2013 № 761);
– по проведению, контролю и учету
ствам, допущенным к клирингу, оказываемых операторами товарных поставок, получившими аккредитацию в соответствии с федеральным законом от 07.02.2011 № 7-ФЗ «О клиринге и клиринговой деятельности»;
– по принятию на себя обязательств, подлежащих включению в клиринговый пул, оказываемых центральными контрагентами на основании
лицензии на осуществление клиринговой деятельности
получения ими аккредитации в соответствии с Законом № 7-ФЗ;
– по поддержанию цен, спроса, предложения и (или) объема организованных торгов, оказываемых маркет-мейкерами в соответствии с федеральным законом от 21.11.2011 № 325-ФЗ «Об организованных торгах».
Услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими образовательными организациями по реализации основных
ных образовательных программ, указанных в лицензии (подп. 14 п. 2 ст.
149 НК РФ):
Исключением является реализация консультационных услуг, а также
услуг по сдаче в аренду помещений.
Услуги, указанные в подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ, освобождаются от
НДС также в том случае, если оказываются некоммерческими образовательными организациями с привлечением
низаций (Письма Минфина России от 18.10.2012 № 03-07-08/296, от
22.02.2012 № 03-07-07/27).
Следующих социальных услуг (подп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ):
– по социальному обслуживанию несовершеннолетних детей;
– по поддержке и социальному обслуживанию граждан пожилого воз-
раста, инвалидов, безнадзорных детей и иных граждан, которые признаны нуждающимися в социальном обслуживании и которым предостав
ляются социальные услуги в организациях социального обслуживания в
соответствии с российским законодательством о социальном обслуживании или о профилактике безнадзорности и правонарушений несовершеннолетних;
товарных поставок по обязатель-
либо при условии
и (или) дополнитель-
других образовательных орга-
-
65
– по выявлению несовершеннолетних граждан, нуждающихся в уста-
новлении над ними опеки или попечительства, включая обследование
условий жизни таких несовершеннолетних граждан и их семей;
– по выявлению совершеннолетних недееспособных или не полностью дееспособных граждан, нуждающихся в установлении над ними
опеки или попечительства, включая обследование условий жизни таких
граждан и их семей
– по подбору и подготовке граждан, выразивших желание стать опекунами или попечителями несовершеннолетних граждан либо принять
детей, оставшихся без попечения родителей, в семью на воспитание в
иных формах, установленных семейным законодательством РФ;
– по подбору и подготовке граждан, выразивших желание стать опекунами или попечителями совершеннолетних недееспособных или не
полностью
– по организации и проведению физкультурных, физкультурнооздоровительных и спортивных мероприятий, оказываемых населению;
– по профессиональной подготовке, переподготовке и повышению
квалификации, оказываемых по направлению органов службы занятости.
Работ (услуг) по сохранению (подп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ):
– объекта культурного наследия (памятника истории и культуры)
народов Российской Федерации, включенного в единый
реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры)
народов Российской Федерации, выявленного объекта культурного
наследия, проведенных в соответствии с требованиями федерального
закона от 25.06.2002 № 73-ФЗ «Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации»;
– культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций.
Указанные работы (
рийные, ремонтные, реставрационные работы, работы по приспособлению объекта культурного наследия (в том числе выявленного) для современного использования, спасательные археологические полевые работы,
в том числе научно-исследовательские, изыскательские, проектные и
производственные работы, научное руководство проведением работ по
сохранению объекта культурного наследия (в том числе выявленного),
технический
объектах.
дееспособных граждан;
;
государственный
услуги) включают консервационные, противоава-
и авторский надзор за проведением этих работ на указанных
66
Освобождение применяется при условии представления в налоговые
органы (подп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ):
– справки об отнесении объекта к объектам культурного наследия,
включенным в единый государственный реестр объектов культурного
наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации, или об отнесении объекта к выявленным объектам культурного
наследия, выданной Минкультуры России или
разделением;
– копии договора на выполнение работ из перечня, приведенного выше.
По вопросу применения освобождения см. также Письмо ФНС России
от 07.09.2012 № АС-20-3/970.
Работ, выполняемых в период реализации целевых социальноэкономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации указанных программ (проектов), в том числе:
– работ
вого назначения и сопутствующей инфраструктуры;
– работ по созданию, строительству и содержанию центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной
службы, и членов их семей (подп. 16 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Данные операции не подлежат обложению НДС при условии соблюдения требований, установленных абз
Услуг, оказываемых в рамках арбитража (третейского разбирательства), администрируемого постоянно действующим арбитражным учреждением в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2015 года №
382-ФЗ "Об арбитраже (третейском разбирательстве) в Российской Федерации" и Законом Российской Федерации от 07.07.1993 года № 5338-1 "О
международном коммерческом арбитраже", оплата за которые
числе в составе арбитражного сбора) осуществляется через некоммерческую организацию, подразделением которой является это постоянно действующее арбитражное учреждение(подп. 16.1 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые
взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за
а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и
должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе платежи в бюджеты за
право пользования природными ресурсами) (подп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ,
по строительству объектов социально-культурного или быто-
. 4 подп. 16 п. 2 ст. 149 НК РФ.
его территориальным под-
(в том
хранение,
67
Письма Минфина России от 29.12.2012 № 03-07-07/141, от 18.10.2012
№ 03-07-11/436).
Услуг по аккредитации операторов технического осмотра, оказываемых согласно законодательству в области технического осмотра транспортных средств профессиональным объединением страховщиков, созданным в соответствии с Федеральным законом от 25.04.2002 № 40-ФЗ
(подп. 17.1 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Услуг по проведению технического осмотра, оказываемых операто-
технического осмотра согласно законодательству в области техни-
рами
ческого осмотра транспортных средств (подп. 17.2 п. 2 ст. 149 НК РФ).
По вопросу применения освобождения см. Письмо ФНС России от
19.10.2012 № ЕД-4-3/17723@.
Товаров, помещенных под таможенную процедуру магазина беспошлинной торговли (подп. 18 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, реализу-
выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи
емых (
(содействия) РФ в соответствии с федеральным законом «О безвозмездной
помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о
налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной
ствия) Российской Федерации» (подп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Данные товары (работы, услуги) не подлежат налогообложению
(освобождаются от налогообложения) при представлении в налоговые
органы документов, перечисленных в подп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ.
По мнению Минфина России, для применения освобождения в отношении реализации услуг в рамках оказания технической помощи
зация должна быть указана в удостоверении, подтверждающем принадлежность товаров (работ, услуг) к технической помощи, как организацияпоставщик. Если же она поименована как организация, уполномоченная
донором, освобождение не применяется (Письмо Минфина России от
23.03.2010 № 03-07-07/08).
Услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых организациями,
осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства (
ми, кинотеатрами, концертными организациями и коллективами, театральными и концертными кассами, цирками, библиотеками, музеями,
выставками, домами и дворцами культуры, клубами, домами (в частности, кино, литератора, композитора), планетариями, парками культуры и
помощи (содей-
органи-
театра-
68
отдыха, лекториями и народными университетами, экскурсионными бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедниками, ботаническими садами и зоопарками, океанариумами, национальными парками, природными парками и ландшафтными парками) (подп. 20 п.
2 ст. 149 НК РФ).
Примечание. Не освобождаются от НДС услуги организаций, не поименован-
ных в абз. 5 подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Под действие освобождения подпадают:
– услуги по предоставлению напрокат аудио-, видеоносителей из
фондов организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и
искусства, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви, театрального
реквизита, бутафории, постижерских принадлежностей, культинвентаря,
животных, экспонатов и книг;
– услуги по изготовлению копий в учебных целях и учебных пособий
фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с печатной продукции, музейных экспонатов и документов из
фондов организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и
искусства; услуги по звукозаписи театрально-зрелищных, культурнопросветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, по изготовлению копий звукозаписей из фонотек организаций, осуществляющих
деятельность в сфере культуры и искусства; услуги по
доставке читателям и приему у читателей печатной продукции из фондов библиотек;
услуги по составлению списков, справок и каталогов экспонатов, материалов и других предметов и коллекций, составляющих фонд организаций,
осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства; услуги по
предоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим
организациям, осуществляющим деятельность в
сфере культуры и искус-
ства, а также услуги по распространению билетов;
– услуги по предоставлению музейных предметов, музейных коллекций, по организации выставок экспонатов, по показу спектаклей, концертов и концертных программ, иных зрелищных программ вне места
нахождения организации, осуществляющей деятельность в сфере культуры и искусства;
– реализация входных билетов
и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных
мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха,
экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых
,
69
утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности
(абз. 3 подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Примечание. Минфин России разъясняет, что освобождение от НДС применяется, если реализуемые билеты, а также порядок их учета соответствуют требованиям Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (утв. Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359). Право на
освобождение
матизированную информационную систему (Письмо Минфина России от
07.08.2012 № 03-07-11/259).
Дополнительные услуги (в том числе бронирование и доставка билетов) от
НДС не освобождаются (Письмо Минфина России от 04.02.2013 № 03-07-
07/2235).
сохраняется и в том случае, если билеты реализуются через авто-
– реализация программ на спектакли и концерты, каталогов и буклетов.
Работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма (подп. 21 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Дополнительно см. Письмо Минфина России от 05.12.2012 № 03-07-
11/527, ФНС России от 13.02.2013 № ЕД
-4-3/2345@.
По мнению налоговых органов, от налогообложения освобождается
передача прав на распространение определенного количества изготовленных копий национального фильма на видеоносителях.
В то же время реализация копий фильма физическим и юридическим
лицам облагается НДС в общем порядке (Письмо УФНС России по
г. Москве от 18.10.2010 № 16-15/108644).
Примечание. Освобождение от НДС, предусмотренное подп. 21 п. 2 ст. 149
НК РФ, предоставляется организациям кинематографии и не распространяется на
индивидуальных предпринимателей (Письмо Минфина России от 29.07.2011
№ 03-07-14/79).
Прав на использование охраняемых результатов интеллектуальной деятельности, использованных и (или) возникших при создании кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, в том числе анимационных фильмов,
в части предоставления лицензий на использование персонажей, музыкальных произведений, иных охраняемых объектов авторских прав и смежных прав,
вошедших в состав кинопродукции, получившей удостоверение национального
фильма (подп. 21.1 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации по обслужива-
нию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание
70
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]