Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налог на добавленную стоимость механизм исчисления и порядок уплаты. Учебное пособие
.pdf
ция либо индивидуальный предприниматель (далее – участник товарищества).
При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договорами и концессионным соглашением участник товарищества, концессионер или доверительный
управляющий обязан выставлять соответствующие счета-фактуры.
Налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе
основным средствам и нематериальным активам,
и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), в рамках договоров и соглашения
предоставляется только этим же лицам, т.е. участнику товарищества, концессионеру либо доверительному управляющему при
наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам.
При осуществлении участником товарищества, ведущим общий
учет операций в
целях налогообложения, концессионером или доверительным управляющим иной деятельности право на вычет
сумм налога возникает при наличии обязательного раздельного
учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при
осуществлении операций в соответствии с договорами и соглашением и используемых им при
осуществлении иной деятельности.
Участник договора, ответственный за ведение налогового учета, концессионер, доверительный управляющий ведут учет операций, совершенных в процессе выполнения договоров и соглашения, по каждому договору отдельно.
Участник договора инвестиционного товарищества – управляющий товарищ в срок, предусмотренный п. 5 ст. 174 НК РФ, представляет в налоговый орган по месту
своего учета отдельную
налоговую декларацию по каждому договору инвестиционного
товарищества.
191
Контрольные вопросы
1. По какой формуле рассчитывается сумма НДС, подлежащая
уплате в бюджет?
2. В какие сроки сумма НДС подлежит уплате в бюджет после
окончания налогового периода?
3. В каких случаях сумма НДС подлежит уплате налоговыми агентами?
4. На кого возлагается обязанность по исчислению и уплате суммы
НДС в бюджет при осуществлении деятельности
ра простого товарищества?
в рамках догово-
192
ГЛАВА 7. Налоговая декларация по НДС
7.1. Порядок предоставления налоговой декларации
Налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в п. 8 ст. 161 и п. 5 ст. 173 НК РФ,
обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи
через оператора электронного документооборота в срок
25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Такая же обязанность предусмотрена и в отношении налоговых
агентов, не являющихся налогоплательщиками или являющихся
налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога. Указанные лица обязаны представить в налоговые органы по
месту своего учета соответствующую
не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым
периодом. В этом случае декларация может представляться на бумажном носителе.
Однако в случае выставления и (или) получения ими счетовфактур при осуществлении предпринимательской деятельности
в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских
договоров, предусматривающих реализацию и
товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции
(если при определении налоговой базы в порядке, установленном
главами 23, 25, 26.1 и 26.2 НК РФ, в составе доходов учитываются
доходы в виде вознаграждения при исполнении договоров транспортной экспедиции), а также при выполнении функций застрой
щика обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета
не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым
налоговую декларацию в срок
(или) приобретение
не позднее
-
193
периодом, соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным
каналам связи через оператора электронного документооборота.
При представлении налоговой декларации на бумажном носителе в случае, если предусмотрена обязанность представления
налоговой декларации (расчета) в электронной форме, такая декларация не считается представленной.
В налоговую декларацию подлежат включению
сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика. Вести
журнал учета входящих и исходящих счетов-фактур не обязательно.
Однако в случае выставления и (или) получения счетов-фактур
при осуществлении налогоплательщиком (налоговым агентом)
предпринимательской деятельности в интересах другого лица на
основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или
) приобретение товаров (работ, услуг),
имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика в налоговую декларацию включаются
сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных
счетов-фактур в отношении указанной деятельности, а лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК
РФ, включают в налоговую декларацию
сведения, указанные в выставленных счетах-фактурах.
Состав сведений, указанных в книге покупок и книге продаж,
в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в выставленных счетах-фактурах, включаемых в налоговую декларацию,
определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов
и сборов.
Лица, не являющиеся налогоплательщиками, налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, не признаваемые налоговыми агентами, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской
деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров,
предусматривающих реализацию и
(или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав
194
от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции (если при определении налоговой базы в порядке, установленном главами 23, 25, 26.1 и 26.2 НК РФ, в составе
доходов учитываются доходы в виде вознаграждения при исполнении договоров транспортной экспедиции), а также при выполнении функций застройщика обязаны представить в налоговые
органы
по месту своего учета соответствующий журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной
деятельности по установленному формату в электронной форме по
телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Иностранные организации, имеющие на территории Россий
ской Федерации несколько обособленных подразделений, самостоятельно выбирают подразделение, по месту учета в налоговом
органе которого они будут представлять налоговые декларации и
уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации обособленных подразделений
иностранной организации. О своем выборе иностранные организации уведомляют в письменной форме налоговые
органы по месту
нахождения своих обособленных подразделений на территории
Российской Федерации.
Таким образом, обязаны представлять декларацию по НДС лица,
перечисленные в п. 5 ст. 174, п. 1 ст. 174.1 НК РФ. К ним относятся:
1. Организации и индивидуальные предприниматели, которые
являются плательщиками НДС, участники товариществ, концессионеры, доверительные управляющие, на которых возлагаются обязанности налогоплательщика,
установленные гл. 21 НК РФ (подп.
4 п. 1 ст. 23, ст. 143, п. 1 ст. 174.1 НК РФ).
2. Лица, которые исполняют обязанности налоговых агентов в
соответствии со ст. 161 НК РФ.
Подавать декларацию по НДС обязаны:
– организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы (УСН (п. 5 ст. 346.11 НК
РФ), патентную систему налогообложения (п. 11 ст. 346.43 НК
РФ),
-
195
налогоплательщики ЕСХН (п. 4 ст. 346.1 НК РФ) и ЕНВД (п. 4
ст. 346.26 НК РФ), когда они признаются налоговыми агентами;
– организации и индивидуальные предприниматели, которые используют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС (ст.ст. 145, 145.1 НК РФ) (Письма Минфина
России от 15.05.2012 № 03-07-15/45 (направлено для сведения и использования в работе
Письмом ФНС России от 31.05.2012 № ЕД-4-
3/8966@), УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 № 16-15/120379).
3. Следующие лица в случае выставления ими покупателю сче-
та-фактуры с выделенной суммой НДС (п. 5 ст. 173, п. 5 ст. 174
НК РФ, Письма Минфина России от 15.05.2012 № 03-07-15/45
(направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС
России от
31.05.2012 № ЕД-4-3/8966@), УФНС России по
г. Москве от 17.11.2009 № 16-15/120379):
– не являющиеся плательщиками НДС;
– освобожденные от исполнения обязанностей налогоплатель-
щика по ст.ст. 145, 145.1 НК РФ;
– налогоплательщики, реализующие товары (работы, услуги),
которые не подлежат налогообложению.
Если налогоплательщик применяет освобождение от обязанностей плательщика НДС со второго или с третьего месяца квартала
,
а до этого уплачивал НДС в общем порядке, то за данный квартал
также необходимо представить декларацию (п. 5 ст. 174 НК РФ,
Письмо Минфина России от 15.05.2012 № 03-07-15/45).
С 1 января 2015 г. лица, не являющиеся плательщиками НДС
либо освобожденные от исполнения обязанностей плательщика
НДС, должны представлять в налоговый орган журнал учета полученных и
выставленных счетов-фактур в электронной форме, если
они одновременно (п. 5.2 ст. 174 НК РФ):
– не признаются налоговыми агентами по НДС;
– осуществляют посредническую деятельность на основании
договоров поручения, комиссии либо агентских договоров;
– в рамках такой деятельности выставляют либо получают сче-
та-фактуры при реализации (приобретении) товаров (работ, услуг,
имущественных прав).
196
Если указанные лица являются налоговыми агентами, то вместо
журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур они
должны представлять налоговую декларацию в электронной форме (п. 5 ст. 174 НК РФ).
7.2. Сроки предоставления налоговой декларации
Декларацию по НДС с 1 января 2015 г. налогоплательщики и
налоговые агенты должны представлять в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Если 25-е число месяца, следующего за истекшим налоговым
периодом, приходится на выходной или нерабочий праздничный
день, то последним днем представления декларации является
дующий за этим днем первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Правила ст.ст. 80, 174 НК РФ не предусматривают изменения
сроков представления налоговой декларации по НДС в случае, если в течение налогового периода произошла реорганизация организации-налогоплательщика.
Обязанности по представлению налоговой отчетности должен
исполнить правопреемник (правопреемники) налогоплательщика
(подп. 4
го по завершении квартала, в котором произошла реорганизация,
правопреемник (правопреемники) представит в инспекцию декларацию по НДС, в которой отразит как собственные операции, так и
операции правопредшественника за данный квартал (п. 1 Письма
ФНС России от 12.05.2014 № ГД-4-3/8919@).
кварталу, в котором произошла реорганизация, налогоплательщик – реорганизуемое юридическое лицо представляет самостоятельно (подп. 4 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ). Это правило должно соблюдаться и в случае, когда реорганизация произошла до истечения срока сдачи отчетности (Письмо ФНС России от 12.05.2014 № ГД-4-3/8919@ (
п. 1 ст. 23, п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 50, п. 1 ст. 80 НК РФ). Для это-
Отчетность за
последний налоговый период, предшествующий
п. 1)).
сле-
197
Из положений подп. 4 п. 1 ст. 23, п. 5 ст. 174 НК РФ следует, что
декларацию по НДС надо представлять в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика (налогового агента).
Налогоплательщик может состоять на учете одновременно в
нескольких налоговых инспекциях, например по месту своего
нахождения, по месту нахождения обособленного подразделения,
по
месту нахождения недвижимого имущества и транспортных
средств, по иным основаниям, установленным Налоговым кодексом РФ (п. 1 ст. 83 НК РФ).
Декларацию по НДС следует подавать в ту налоговую инспекцию, в которой налогоплательщик состоит на учете по месту
нахождения организации или по месту жительства физического
лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя
(абз. 14 п. 2 ст. 11 НК РФ).
Поэтому если у налогоплательщика есть обособленные подразделения, то декларацию по НДС необходимо представлять централизованно (без разбивки по обособленным подразделениям) в ту
налоговую инспекцию, в которой организация состоит на учете в
качестве налогоплательщика.
Например: Официальное место нахождения организации «А» –
г. Томск. При этом у организации есть два филиала – в Москве и Владивостоке. Кроме того, организация осуществляет торговую деятельность
без образования обособленного подразделения в нескольких субъектах
Российской Федерации.
По всем своим операциям, включая операции, осуществленные ее филиалами, организация «А» подает декларацию по
в томскую налоговую инспекцию.
НДС централизованно
Иностранная организация, которая имеет в России несколько
обособленных подразделений, может выбрать одно, через которое
будет представлять налоговые декларации в целом по операциям
всех российских подразделений. О своем выборе организации следует письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения всех обособленных подразделений (п. 7 ст. 174 НК РФ).
198
7.3. Способы предоставления налоговой декларации
С 1 января 2014 г. вступили в силу установленные Налоговым
кодексом РФ новые правила о подаче деклараций по НДС. Круг
лиц, имеющих право подавать отчетность по НДС на бумажном
носителе, существенно ограничивается. Теперь такое право предоставляется только не являющимся плательщиками НДС (освобожденным от исполнения обязанностей плательщика НДС) налоговым агентам,
следующие условия (п. 3 ст. 80, абз. 2 п. 5 ст. 174.1):
1) они не относятся к крупнейшим налогоплательщикам;
2) среднесписочная численность их работников за предшеству-
ющий календарный год (для вновь созданных организаций – численность работников) не превышает 100 человек.
Для остальных лиц, представляющих отчетность по НДС, новые правила предусматривают исключительно электронную
му подачи декларации по данному налогу (абз. 2–5, 7 п. 3 ст. 80,
п. 5 ст. 174 НК РФ).
До 2014 г. законодательство предусматривало более широкий
круг лиц, которые могли представить декларацию по НДС в бумажном виде. В их число входили (абз. 1, 2, 4 п. 3 ст. 80 НК РФ,
п. 7 Порядка заполнения декларации):
– налогоплательщики, не относящиеся к категории
ших;
– налогоплательщики со средней численностью работников за
предшествующий календарный год, не превышающей 100 человек;
– вновь созданные организации с численностью работников не
более 100 человек.
Заполнять и представлять декларацию можно как от имени
налогоплательщика, так и от имени представителя (п. 4 ст. 80 НК
РФ). Если эти полномочия делегируются уполномоченному представителю, то
мочивающего документа – доверенности. Копию доверенности
необходимо представить в налоговый орган вместе с декларацией
(п. 3 ст. 29, пп. 4, 5 ст. 80 НК РФ).
в отношении которых одновременно выполняются
фор-
крупней-
в декларации нужно указать наименование уполно-
199
Если налоговая декларация представляется в бумажном виде, то
ее можно представить непосредственно в налоговый орган (через
законного или уполномоченного представителя организации) или
отправить по почте (п. 4 ст. 80 НК РФ).
При этом можно потребовать, чтобы на декларации налоговые
органы проставили отметку о принятии с указанием даты (абз. 2
п. 4 ст. 80 НК РФ,
абз. 14 п. 8 Порядка заполнения декларации).
Приказом ФНС России от 26.11.2013 № ММВ-7-6/524@ внесены некоторые изменения в формат представления деклараций по
НДС в электронном виде. В частности, в пп. 1.3, 1.4 Приказа содержатся рекомендации указывать с 1 января 2014 г. в электронной
декларации значение кода ОКТМО вместо кода ОКАТО. Данный
нормативный акт вступил в силу
с 1 января 2014 г. (п. 2 Приказа).
Кроме того, с 1 января 2015 г. лица, обязанные сдавать налоговую отчетность в электронном виде, должны будут (п. 2 ст. 10, ч. 5
ст. 24 Закона № 134-ФЗ, п. 6 ст. 6.1 НК РФ):
– обеспечивать прием электронных уведомлений, требований и
иных документов, направляемых по телекоммуникационным каналам связи налоговыми органами в рамках
их полномочий;
– своевременно (в течение шести рабочих дней) направлять
налоговому органу квитанцию о приеме таких документов в электронной форме.
В случае если в установленный срок организация или индивидуальный предприниматель не направят квитанцию о приеме документов, налоговый орган вправе будет приостановить операции
по их счетам в банке и
переводы их электронных денежных
средств (подп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ; подп. «а», «г» п. 5 ст. 10, ч. 5 ст.
24 Закона № 134-ФЗ).
В абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ закреплено, что декларация по НДС
должна представляться в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи только через оператора электронного документооборота. При этом в
п. 3 ст. 80 НК РФ введено положение
о том, что такой оператор должен быть российской организацией и
соответствовать требованиям, утверждаемым ФНС России.
200
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]