Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налог на добавленную стоимость механизм исчисления и порядок уплаты. Учебное пособие
.pdf
17. Вычетам у продавца (покупателя, исполняющего обязанно-
сти налогового агента в соответствии с п. 8 ст. 161 НК РФ, налоговых агентов, указанных в пп. 4, 5 и 5.1 ст. 161 НК РФ) товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных
имущественных прав до и после уменьшения при изменении стоимости
отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) количества (объема) отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ,
оказанных услуг), переданных имущественных прав.
При изменении в
сторону увеличения стоимости отгруженных
товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае увеличения цены (тарифа)
и (или) количества (объема) отгруженных товаров (выполненных
работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости
отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных
имущественных прав до и после такого увеличения,
подлежит вычету у покупателя этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Указанные вычеты суммы разницы производятся на основании
корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном пп. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ при наличии договора, соглашения,
иного
первичного документа, подтверждающего согласие (факт
уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных
товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и
(или) количества (объема) отгруженных товаров (выполненных
работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не
позднее трех лет с момента составления корректировочного
счета-
фактуры.
181
18. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогопла-
тельщиком при ввозе товаров по итогам налогового периода, в котором истек 180-дневный срок с даты выпуска этих товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего
потребления при завершении действия таможенной процедуры
свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в
товаров для осуществления операций, признаваемых объектами
налогообложения и подлежащих налогообложению в соответствии
с гл. 21 НК РФ.
Калининградской области, после использования этих
5.2. Порядок предоставления вычетов по НДС
Налогоплательщику будут предоставлены вышеуказанные вы-
четы при одновременном соблюдении следующих условий:
от поставщиков (продавцов) получены счета-фактуры с выде-
ленным НДС, и они оформлены в соответствии с требованиями,
установленными ст. 169 НК РФ. Если в счете-фактуре НДС не выделен, то вычет не предоставляется;
приобретенные товары (работы, услуги),
ва, основные средства и нематериальные активы приняты к бухгалтерскому учету на основании первичных документов;
приобретенные товары (работы, услуги) используются в дея-
тельности, облагаемой НДС. Если впоследствии приобретенное
имущество используется в необлагаемых операциях, возникает
обязанность восстановить НДС;
товары (работы, услуги) приобретены на территории РФ;
при ввозе
быть выполнено еще одно условие – НДС можно принять к вычету
только при наличии подтверждения об оплате налога таможенным
органам.
Налоговым кодексом предусмотрен целый ряд операций, по которым НДС можно принять к вычету при условии оплаты:
– при ввозе товаров (работ, услуг) на территорию РФ
товаров на таможенную территорию РФ должно
имущественные пра-
;
182
– при возврате покупателями товаров или отказе от выполнен-
ных работ (услуг);
– при возврате сумм оплаты (частичной оплаты) в счет пред-
стоящих поставок и расторжении договора либо изменении его
условий;
– при реорганизации налогоплательщика-организации;
– при осуществлении представительских и командировочных
расходов;
– при приобретении товаров (работ, услуг) и имущественных прав
иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах;
у
– при аренде государственного и муниципального имущества.
Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся
под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке
и (или) нематериальных активов,
указанных в пп. 2 и 4 ст. 171 НК
РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных
основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов.
В случае использования впоследствии указанных активов в деятельности, не облагаемой налогом, суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению.
Налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст
. 171 НК РФ, могут
быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после
принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской
Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
При получении счета-фактуры покупателем от
продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до установленного ст. 174 НК
РФ срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период, покупатель вправе принять к вычету сумму налога
183
в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав
с того налогового периода, в котором указанные товары (работы,
услуги), имущественные права были приняты на учет, с учетом
установленных особенностей (положение введено Федеральным
законом от 29.11.2014 № 382-ФЗ).
Вычеты сумм налога, предусмотренных пп. 1–8 ст. 171 НК РФ,
в отношении операций по реализации товаров (работ,
услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, т.е. облагаемых по ставке 0%, производятся на момент определения налоговой базы, установленный
ст. 167 НК РФ.
Вычеты сумм налога, указанных в п. 10 ст. 171 НК РФ, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0% в отношении операций по
реализации
товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164
НК РФ, при наличии на этот момент документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
Например: Организация арендует у городской администрации помещение под офис. Сумма ежемесячной арендной платы – 12 тыс. руб.
(включая НДС). Все необходимые условия для принятия НДС к вычету
соблюдены (налог удержан и уплачен, услуги приобретены для осуществлении облагаемых НДС операций).
Организация в праве принять к вычету НДС в сумме 2 000 руб.
(12 000 × 20/120), так как данная сумма удержана с суммы арендной платы, причитающейся арендодателю, и перечислена в бюджет.
Арендодателю будет перечислено 10 000 руб. (12 000 – 2 000), поскольку сумма арендной платы включала НДС.
Например: Организация получила 100%-ную предоплату в счет
предстоящей поставки продукции стоимостью 120 тыс. руб., облагаемой
НДС по ставке 20%. В том же месяце продукция была
Сумма начисленного НДС, подлежащая перечислению в бюджет,
с суммы аванса – 20 000 руб.(120 000 × 120/120).
Сумма вычета по НДС, исчисленного с суммы полученного аванса, –
20 000 руб.
Сумма начисленного НДС со стоимости отгруженной продукции –
20 000 руб.
отгружена.
184
Сумма ежемесячного авансового платежа в бюджет составит
6 667 руб. (20 000 : 3 мес.).
Например: В июне ООО «А» – учредитель передает в уставный капитал ООО «Б» здание, приобретенное в 2019 г. Остаточная стоимость
здания – 1 млн руб.
ООО «А» при передаче здания обязано восстановить к уплате в бюджет сумму НДС пропорционально остаточной стоимости 200 тыс. руб
(1 000 000 × 20%).
Эту сумму передающая сторона отражает в декларации по НДС за
второй квартал.
Восстановленный НДС в сумме 200 тыс. руб. передающая сторона
укажет в передаточном акте.
Принимающая сторона при получении вклада и постановке здания на
учет указанную сумму примет к вычету в июне при условии, что здание
будет использоваться в операциях, признаваемых
жения.
Например: ООО «Строитель» строит производственный цех собственными силами. Сметная стоимость работ – 2 400 тыс. руб., в том
числе НДС – 400 тыс. руб. Начало строительства – май, окончание – ноябрь следующего года. В мае для выполнения СМР организация приобрела материалы на сумму 1 200 тыс. руб., в том числе НДС – 200 тыс.
. Стоимость работ, выполненных в мае–июне, составила 600 тыс. руб.
руб
Другими видами деятельности организации не занималась.
В соответствии с п. 10. ст. 167 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие СМР хозспособом, в последний день каждого квартала должны
начислять НДС к уплате в бюджет и одновременно могут принять эту
сумму налога к вычету.
По итогам
стоимости выполненных работ исчислить НДС в сумме 120 тыс. руб.
(600 000 × 20%.). Налоговая база (600 тыс. руб.) и исчисленная сумма
НДС (120 тыс. руб.) отражаются в декларации по НДС за II квартал.
В этом же квартале организация вправе принять к вычету сумму НДС по
приобретенным материалам – 200 тыс. руб. и сумму
со стоимости СМР, – 120 тыс. руб. Таким образом, в декларации за
II квартал будет отражена сумма к возмещению из бюджета 180 тыс. руб.
(120 000 – 180 000 – 120 000).
налогового периода (II квартал) организация должна со
объектом налогообло-
НДС, начисленную
.
185
В следующем квартале (III квартал) организация исчислит НДС со
стоимости СМР, выполненных собственными силами в июне–сентябре.
И в этом же налоговом периоде сможет предъявить сумму исчисленного
НДС к вычету.
Например: ООО «А» (поставщик) и ООО «Б» (покупатель) в мае заключили договор на поставку товаров. Стоимость поставки – 276 тыс. руб.
(в том числе НДС 46 тыс. руб.). По условиям договора покупатель должен
перечислить поставщику предоплату в размере 50% от стоимости поставки.
25 июня покупатель перечислил поставщику предоплату 138 000 руб.
Поставщик в течение 5 дней
на сумму полученной предоплаты, в которой обязательно должна быть
выделена сумма НДС 23 000 руб. (138 000 × 20/120).
ООО «Б» в июне должен отразить в Дебете счета 19, Кредите – 76
субсчет «НДС с предоплаты» – 23 000 руб.
После получения от поставщика счета-фактуры «Б» отразит в Дебете 68,
Кредите – 19 субсчет «НДС с предоплаты» – 23 000 руб. – принят к
ту НДС с предоплаты.
В июле, когда будет отгружен товар, поставщик вновь обязан выставить покупателю счет-фактуру на всю стоимость отгруженной продукции
(276 000 руб.), в которой будет отражена сумма НДС – 46 000 руб.
В июле покупатель должен в бухгалтерском учете оприходовать полученный товар. В Дебете счета 19, Кредите – 60 отразит сумму НДС
приобретенным товарам – 46 000 руб.
На основании счета-фактуры отразит в Дебете счета 68, Кредит 19
субсчет «НДС по приобретенным товарам» – 46 000 руб. – принята к вычету сумма НДС по приобретенным товарам.
Одновременно покупатель обязан восстановить сумму НДС с предоплаты – 23 000 руб.
обязан выставить покупателю счет-фактуру
выче-
по
186
Контрольные вопросы
1. Какие суммы подлежат вычетам?
2. В каких случаях вычеты не предоставляются налоговым аген-
там?
3. Перечислите условия, при соблюдении которых сумму НДС
можно принять к вычету.
4. В течение какого времени суммы НДС могут быть заявлены к
вычету?
5. Имеет ли право покупатель принять сумму НДС к вычету за
налоговый период, в
счет-фактура от продавца был получен после окончания этого
налогового периода?
котором товары были приняты на учет, если
187
ГЛАВА 6. Сумма налога, подлежащая уплате
в бюджет. Порядок и сроки уплаты
6.1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода по следующей формуле:
НДС к уплате = НДС исчисленный – НДС вычет +
+ НДС восстановленный.
Рассчитанную сумму НДС налогоплательщики обязаны перечислить в бюджет в порядке и сроки, предусмотренные ст. 174 НК РФ.
Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму нало
га, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и восстановленную в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, положительная разница
подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст.ст. 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет
налогового периода.
Сумма налога, подлежащая уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся
под ее юрисдикцией, исчисляется в соответствии с п. 5 ст. 166. НК
РФ, а уплачивается в порядке, предусмотренном Таможенным законодательством.
В определенных случаях налог должны заплатить в бюджет
налоговые агенты. Так
сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами.
Кроме того, в определенных случаях налог должны заплатить
лица, не являющиеся налогоплательщиками НДС.
, в случаях, установленных ст. 161 НК РФ,
после окончания соответствующего
-
188
Например:
– организации, применяющие специальные налоговые режимы –
ЕСХН, УСН, ЕНВД и ПСН;
– налогоплательщики, освобожденные от уплаты НДС по
ст. 145 НК РФ;
– налогоплательщики при реализации товаров (работ, услуг),
операции по реализации которых не подлежат налогообложению
по ст. 149 НКРФ.
Обязанность по уплате НДС возникает в случае выставления
ими покупателю счета-фактуры с
При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счетефактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).
выделением суммы налога.
6.2. Порядок и сроки уплаты налога
в бюджет (ст. 174 НК РФ)
Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, производится по итогам каждого налогового периода
исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том
числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из
цев, следующего за истекшим налоговым периодом.
При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и
иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с
таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
Уплата НДС в бюджет по операциям
выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ,
услуг) на территории Российской Федерации осуществляется по
месту учета налогоплательщика в налоговых органах.
реализации (передачи,
трех меся-
189
Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату НДС по месту своего нахождения.
Уплата налога лицами, которые выставили счета-фактуры своим покупателям с выделенным НДС (п. 5 ст. 173 НКРФ), производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период
шим налоговым периодом.
В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками – иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных
При этом банк, обслуживающий налогового агента, не вправе
принимать от него поручение на перевод денежных средств в
пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не
представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в
этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты
всей суммы налога.
не позднее 25-го числа месяца, следующего за истек-
средств таким налогоплательщикам.
6.3. Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога
при осуществлении операций в соответствии с договором
простого товарищества (договором о совместной
деятельности), договором инвестиционного
товарищества, договором доверительного управления
имуществом или концессионным соглашением
на территории Российской Федерации (ст. 174.1 НК РФ)
При осуществлении деятельности в соответствии с названными
договорами и соглашением ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению, возлагается на участника товарищества, которым обязательно являются только российская организа-
190
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]