Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налог на добавленную стоимость механизм исчисления и порядок уплаты. Учебное пособие
.pdf
Право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют:
1) налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль
организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года, предшествующих году, в котором
подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога
, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента, составляет не менее 2 млрд руб. При этом
со дня создания соответствующей организации до дня подачи
налоговой декларации прошло не менее трех лет;
2) налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой де-
кларацией
, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в
бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога
в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению,
в заявительном порядке будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных
ст. 176.1 НК РФ;
3) налогоплательщики-резиденты территории опережающего
социально-экономического развития, а также налогоплательщики резиденты свободного порта Владивосток, предоставившие вместе
с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение
налога, договор поручительства управляющей компании (копию
договора поручительства), предусматривающий обязательство
управляющей компании на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения
налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, будет отменено полностью или частично по результатам камераль-
проверки. Обязательство управляющей компании по уплате в
ной
211
бюджет за налогоплательщика сумм налога, излишне полученных
им (зачтенных ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, возникает, если налогоплательщик не исполнил требование налогового органа о возврате излишне полученных
(зачтенных) сумм налога в течение 15 календарных дней с момента выставления требования налоговым органом;
налогоплательщики, обязанность которых по уплате налога
4)
обеспечена поручительством в соответствии со ст. 74 НК РФ,
предусматривающим обязательство поручителя на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика сумму налога, излишне полученную им (зачтенную ему) в
результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной
к возмещению в
заявительном порядке, будет отменено полностью или частично в
случаях, предусмотренных ст. 176.1 НК РФ.
Поручитель, указанный в п. 4 должен соответствовать следующим требованиям на дату представления заявления о заключении
договора поручительства:
– являться российской организацией;
– совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов,
налога на прибыль организаций и налога
на добычу полезных ископаемых, уплаченная поручителем в течение трех лет, предшествующих году, в котором представлено заявление о заключении
договора поручительства, без учета сумм налогов, уплаченных в
связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента, составляет не менее 2 миллиардов рублей;
– сумма обязательств
поручителя по действующим договорам
поручительства не превышает 50 % стоимости чистых активов
поручителя, определенной по состоянию на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представлено заявление о заключении договора поручительства;
– поручитель не находится в процессе реорганизации или лик-
видации;
212
– в отношении поручителя не возбуждено производство по делу
о несостоятельности (банкротстве);
– поручитель не имеет задолженности по уплате налогов, сбо-
ров, страховых взносов, пеней и штрафов.
Не позднее дня, следующего за днем выдачи банковской гарантии (заключения договора поручительства), банк (управляющая
компания) уведомляет налоговый орган по месту учета налогоплательщика
о факте выдачи банковской гарантии (заключения дого-
вора поручительства).
Актуальный перечень банков см. на сайте Минфина России по адресу: http://www.minfin.ru/ru/perfomance/tax_relations/policy/bankwarranty/.
Банковская гарантия должна быть предоставлена банком,
включенным в перечень банков, отвечающих установленным
ст. 74.1 НК РФ требованиям для принятия банковских гарантий
в целях налогообложения. К банковской гарантии применяются
требования, установленные названной статьей
с учетом следую-
щих особенностей:
1) срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее
чем через восемь месяцев со дня подачи налоговой декларации,
в которой заявлена сумма налога к возмещению;
2) сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна
обеспечивать исполнение обязательств по возврату в бюджеты
бюджетной системы Российской Федерации в полном
объеме
суммы налога, заявляемой к возмещению.
К договору поручительства применяются требования законодательства Российской Федерации о налогах и сборах с учетом следующих особенностей:
1) срок действия договора поручительства должен истекать не
ранее чем через восемь месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению;
2) сумма
, указанная в договоре поручительства, должна обеспе-
чивать исполнение обязательств по возврату в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации в полном объеме суммы
налога, заявляемой к возмещению.
213
Налогоплательщики реализуют право на применение заявительного порядка возмещения НДС путем подачи в налоговый орган заявления и банковской гарантии не позднее пяти дней со дня
подачи налоговой декларации. В заявлении налогоплательщик
указывает реквизиты банковского счета для перечисления денежных средств, а также принимает на себя обязательство вернуть
в бюджет
излишне полученные им (зачтенные ему) в заявительном
порядке суммы, включая проценты, предусмотренные п. 10
ст. 176.1 НК РФ (в случае их уплаты), а также уплатить начисленные на указанные суммы проценты в порядке, установленном п. 17
ст. 176.1 НК РФ, в случае, если решение о возмещении суммы
налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет
отменено полностью или частично.
В течение пяти дней со дня подачи заявления налоговый орган
проверяет соблюдение налогоплательщиком всех требований,
а также наличие у налогоплательщика недоимки по НДС, иным
налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам и принимает решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном
порядке или решение об отказе
в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.
Одновременно с решением о возмещении суммы НДС при
наличии задолженностей налогоплательщика налоговый орган
принимает решение о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, и (или) решение о возврате (полностью или частично)
суммы налога, заявленной к
возмещению.
О принятых решениях налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику в письменной форме в течение пяти дней со дня
принятия соответствующего решения.
Принятие решения об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, не изменяет порядок и сроки проведения камеральной налоговой проверки представленной налоговой
декларации, и возмещение налога осуществляется в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. 176
НК РФ. При наличии письменного обращения налогоплательщика
214
налоговый орган возвращает ему банковскую гарантию в срок не
позднее трех дней со дня получения такого обращения.
При наличии у налогоплательщика недоимки по НДС, иным
налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или)
штрафам, налоговым органом на основании решения о зачете суммы налога самостоятельно производится зачет суммы налога, заявленной
к возмещению в счет погашения указанных недоимки и
задолженности по пеням и (или) штрафам. При этом начисление
пени на указанную недоимку осуществляется до дня принятия
налоговым органом решения о зачете суммы налога, заявленной
к возмещению, в заявительном порядке.
В случае отсутствия у налогоплательщика задолженностей, а
также при превышении суммы налога, заявленной
к возмещению,
в заявительном порядке над суммами недоимки по налогу, иным
налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или)
штрафам сумма НДС, подлежащая возмещению, возвращается
налогоплательщику на основании решения налогового органа о
возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к
возмещению, в заявительном порядке.
Обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, проверяется налоговым органом при проведении в порядке и в сроки,
которые установлены ст. 88 НК РФ, камеральной налоговой проверки на основе представленной налогоплательщиком налоговой
декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению.
Если при проведении камеральной налоговой проверки не были
выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, налоговый орган в
течение семи дней после окончания камеральной
налоговой проверки обязан сообщить налогоплательщику в письменной форме об окончании налоговой проверки и об отсутствии
выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.
Не позднее следующего дня налоговый орган обязан направить
в банк, выдавший указанную банковскую гарантию, письменное
заявление об освобождении банка от обязательств
по этой банковской гарантии, а при наличии письменного обращения налогоплательщика налоговый орган также обязан возвратить ему банков-
215
скую гарантию в срок не позднее трех дней со дня получения такого обращения.
Не позднее дня, следующего за днем направления налогоплательщику, предоставившему договор поручительства управляющей компании (копию договора поручительства), сообщения об
отсутствии выявленных нарушений законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах, налоговый орган обязан направить
поручителю – управляющей
компании письменное заявление об
освобождении поручителя – управляющей компании от обязательств по этому договору поручения.
В случае выявления нарушений законодательства о налогах и
сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки составляется акт налоговой проверки в соответствии со ст. 100 НК РФ.
Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки,
в ходе которой
были выявлены нарушения законодательства о
налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком
(его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть
принято в соответствии со ст. 101 НК РФ.
По результатам рассмотрения материалов камеральной налого-
вой проверки руководитель
(заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика
к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности
за совершение налогового правонарушения.
В случае, если сумма НДС, возмещенная налогоплательщику
в заявительном порядке, превышает сумму налога, подлежащую
возмещению по результатам камеральной налоговой проверки,
налоговый
орган одновременно с принятием соответствующего
решения принимает решение об отмене решения о возмещении
суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке,
а также решения о возврате (полностью или частично) суммы
налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и (или)
решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в за-
216
явительном порядке в части суммы налога, не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки.
Одновременно с сообщением о принятии такого решения налогоплательщику направляется требование о возврате в бюджет излишне полученных им (зачтенных ему) в заявительном порядке
сумм (включая проценты, предусмотренные п. 10 ст. 176.1 НК РФ
(в случае их
уплаты), в размере, пропорциональном доле излишне
возмещенной суммы налога в общей сумме налога, возмещенной в
заявительном порядке). На подлежащие возврату налогоплательщиком суммы начисляются проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования Центрального
банка Российской Федерации, действовавшей в период пользования бюджетными средствами. Указанные проценты начисляются
начиная со
дня:
1) фактического получения налогоплательщиком средств – в слу-
чае возврата суммы налога в заявительном порядке;
2) принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке – в случае зачета суммы налога
в заявительном порядке.
Форма требования о возврате утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и
надзору
в области налогов и сборов. Указанное требование должно
содержать сведения:
1) о сумме налога, подлежащей возмещению по результатам
камеральной налоговой проверки;
2) о суммах налога, излишне полученных налогоплательщиком
(зачтенных налогоплательщику) в заявительном порядке, подле-
жащих возврату в бюджет;
3) о сумме процентов, предусмотренных п. 10 ст. 176.1 НК РФ,
подлежащих возврату в бюджет;
4) о сумме процентов, начисленных в соответствии с п. 17
ст. 176.1 НК РФ на момент направления требования о возврате;
5) о сроке исполнения требования о возврате, установленном
п. 20 ст. 176.1 НК РФ;
217
6) о мерах по взысканию сумм, подлежащих уплате, применяе-
мых в случае неисполнения налогоплательщиком требования о
возврате.
Налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить суммы,
указанные в требовании о возврате, в течение пяти дней с даты его
получения.
Не позднее трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о возврате налого
плательщиком, представившим банковскую гарантию, сумм налога, указанных в требовании о возврате, налоговый орган обязан
уведомить банк, выдавший банковскую гарантию, об освобождении банка от обязательств по этой банковской гарантии, а также
при наличии письменного обращения налогоплательщика вернуть
ему банковскую гарантию в срок не позднее трех дней со дня получения такого обращения.
В случае неисполнения требования о возврате сумм НДС взыскание производится в принудительном порядке.
Налогоплательщику предоставлено право на предоставление
корректировочной декларации.
Контрольные вопросы
1. В каком случае и в какие сроки составляется акт по результатам
камеральной налоговой декларации по НДС?
2. Какие решения выносятся руководителем (заместителем руководителя) налогового органа по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки?
3. При каких условиях возможен возврат НДС?
4. Укажите сроки, в которые осуществляется возврат НДС.
5. Кто имеет право
щения НДС?
6. Перечислите требования, предъявляемые к поручителю.
на применение заявительного порядка возме-
-
218
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза
от 1 янв. 2018 г. // КонсультантПлюс : справ. правовая система. –
Версия Проф. – М., 2018. – Режим доступа: локальная сеть Науч.
б-ки Том. гос. ун-та.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)
от 30 нояб. 1994 г. № 51-ФЗ : (ред. от 8 дек. 2020 г.) // КонсультантПлюс : справ. правовая система. – Версия Проф. –
Режим доступа: локальная сеть Науч. б-ки Том. гос. ун-та.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)
от 26 янв. 1996 г. № 14-ФЗ : (ред. от 27 дек. 2019 г., с изм. от
28 апр. 2020 г.) // КонсультантПлюс : справ. правовая система. –
Версия Проф. – М., 2020. – Режим доступа: локальная сеть Науч.
б-ки Том. гос. ун-
та.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от
31 июля 1998 г. № 146-ФЗ : (ред. от 23 нояб. 2020 г.) // Консуль-
тантПлюс : справ. правовая система. – Версия Проф. – М., 2020. –
Режим доступа: локальная сеть Науч. б-ки Том. гос. ун-та.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
5 авг. 2000 г. № 117-ФЗ : (ред. от
23 нояб. 2020 г.) // Консультант-
Плюс : справ. правовая система. – Версия Проф. – М., 2020. – Режим доступа: локальная сеть Науч. б-ки Том. гос. ун-та.
6. О таможенном регулировании в Российской Федерации и о
внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации : федер. закон Рос. Федерации от 3 авг. 2018 г.
№ 289-ФЗ : (ред.
от 22 дек. 2020 г.) // КонсультантПлюс : справ.
правовая система. – Версия Проф. – М., 2020. – Режим доступа:
локальная сеть Науч. б-ки Том. гос. ун-та.
7. Об утверждении перечня услуг, непосредственно связанных с услугами, которые оказываются в рамках лицензируемой
деятельности регистраторами, депозитариями, включая специализированные депозитарии и центральный депозитарий, дилерами,
М., 2020. –
219
брокерами, управляющими ценными бумагами, управляющими
компаниями инвестиционных фондов, паевых инвестиционных
фондов и негосударственных пенсионных фондов, клиринговыми
организациями, организаторами торговли, репозитариями, реализация которых освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость : постановление Правительства Рос. Федерации от
31 авг. 2013 г. № 761 // КонсультантПлюс : справ. правовая система. – Версия Проф. – М., 2013. – Режим доступа: локальная
сеть
Науч. б-ки Том. гос. ун-та.
8. О формах и правилах заполнения (ведения) документов,
применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость :
постановление Правительства Рос. Федерации от 26 дек. 2011 г. №
1137 : (ред. от 19 янв. 2019 г.) // КонсультантПлюс : справ. правовая система. – Версия Проф. – М., 2019. – Режим доступа: локальная сеть Науч
. б-ки Том. гос. ун-та.
9. Об утверждении форм уведомления об использовании
права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость : приказ Минфина России от 26 дек. 2018 г.
№ 286н // КонсультантПлюс : справ. правовая система. – Версия
Проф. – М., 2018. – Режим доступа: локальная сеть
Науч. б-ки
Том. гос. ун-та.
10. О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской
Федерации : постановление Пленума Высш. арбитражного суда
Рос. Федерации от 30 июля 2013 г. № 57 // КонсультантПлюс :
справ. правовая система. – Версия Проф. – М., 2013. – Режим доступа: локальная сеть Науч. б-ки Том. гос
. ун-та.
11. О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов
при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость : постановление Пленума Высш. арбитражного
суда Рос. Федерации от 30 мая 2014 г. № 33 // КонсультантПлюс :
справ. правовая система. – Версия Проф. – М., 2014. – Режим доступа: локальная сеть Науч. б-ки Том. гос. ун-
та.
12. Берг О. Льготы по налогу на добавленную стоимость //
Российский бухгалтер: электрон. журн. – 2013. – № 9. – С. 9–37.
220
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]