Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налог на добавленную стоимость механизм исчисления и порядок уплаты. Учебное пособие
.pdf
(подп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ). По вопросу применения освобождения
см. Письма Минфина России от 07.08.2012 № 03-07-08/242, от 16.11.2009
№ 03-07-08/234.
Примечание. Для целей применения освобождения следует руководствоваться
понятием «аэропорт», изложенным в ст. 40 Воздушного кодекса РФ (Письмо
Минфина России от 30.12.2011 № 03-07-15/135).
Работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских
судов, судов внутреннего и смешанного (река–море) плавания в период
стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), по лоцманской проводке, а также услуг по классификации и освидетельствованию судов (подп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ). По вопросу применения
освобождения см. Письмо Минфина России от 18.05.2012 № 03-07-07/52.
Для применения освобождения услуги должны оказываться лицам,
обеспечивающим эксплуатацию судов. В противном случае такие услуги
облагаются НДС (Письмо Минфина России от 08.07.2011 № 03-07-08/210).
За разъяснениями по вопросам отнесения конкретных видов работ
(услуг) к деятельности по обслуживанию морских судов следует обращаться в Минтранс России
(Письмо Минфина России от 10.08.2012
№ 03-07-07/82).
Услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных препаратов для медицинского применения, а также по изготовлению или ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), по ремонту
слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий, перечисленных
в подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, услуги по оказанию протезно-ортопедической
помощи (подп. 24
п. 2 ст. 149 НК РФ).
Исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин,
базы данных, топологии интегральных схем, секреты производства (ноухау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (подп. 26 п. 2
ст. 149 НК РФ).
Услуг по организации и проведению
азартных игр (подп. 28 п. 2 ст. 149
НК РФ).
Услуг по доверительному управлению средствами пенсионных
накоплений, средствами выплатного резерва и средствами пенсионных
накоплений застрахованных лиц, которым установлена срочная пенсионная выплата, оказываемых в соответствии с законодательством РФ в сфе-
71
ре формирования и инвестирования средств пенсионных накоплений
(подп. 29 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Операций по уступке (переуступке) прав (требований) по обязательствам, возникающим на основании финансовых инструментов срочных
сделок, реализация которых освобождается от налогообложения согласно
подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ (подп. 30 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Следующих услуг:
- услуг по реализации иностранными
лицами прав на проведение чем-
пионата мира FIA "Формула-1", включающих в себя право на популяризацию мероприятия и право называть мероприятие российского этапа
указанного чемпионата "Чемпионат мира FIA "Формула-1";
- рекламных услуг, реализуемых организацией, которая приобрела
права, указанные в абзаце втором настоящего подпункта, на территории
объекта "Трасса для проведения шоссейно-кольцевых автомобильных
серии "Формула-1" в Имеретинской низменности и объекты ин-
гонок
фраструктуры, обеспечивающие ее функционирование" в городе Сочи
(подп. 32 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Услуг по передаче медицинских изделий, указанных в абзаце четвертом подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, имеющих соответствующее регистрационное удостоверение, по договорам финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа (подп
. 33 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Материальных ценностей, выпускаемых из государственного материального резерва ответственным хранителям и заемщикам в связи с их
освежением, заменой и в порядке заимствования в соответствии с Федеральным законом от 29.12.1994 года № 79-ФЗ "О государственном материальном резерве" (подп. 34 п. 2 ст. 149 НК РФ)
Услуг по техническому управлению
морскими судами и судами смешанного (река - море) плавания, оказываемых иностранным лицам, не
состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков
и эксплуатирующим морские суда и суда смешанного (река - море) плавания, зарегистрированные в судовых реестрах иностранных государств
(подп. 35 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Примечание. Перечень указанных услуг по техническому управлению морскими
судами утвержден постановлением Правительства РФ от 30.07.2019 г. № 982.
Услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, оказываемых региональными операторами по обращению с твердыми коммунальными отходами(подп. 36 п. 2 ст. 149 НК РФ).
72
3. Осуществление следующих хозяйственных операций (п. 3
ст. 149 НК РФ):
Реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с Перечнем,
утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.03.2001 № 251
по представлению религиозных организаций (объединений)), производимых религиозными организациями (объединениями) и организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются
религиозные организации (
объединения), и реализуемых данными или
иными религиозными организациями (объединениями) и организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются
религиозные организации (объединения), в рамках религиозной деятельности, за исключением подакцизных товаров и минерального сырья, а также организация и проведение указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других
культовых действий (подп
. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального
сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по Перечню,
утвержденному Постановлением Правительства РФ от 22.11.2000 № 884
по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных
посреднических
услуг, не указанных в подп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ), производимых и
реализуемых (подп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ):
– общественными организациями инвалидов (в том числе созданными
как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых
инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%
(см. дополнительно Письмо ФНС России от 29.03.2011 № КЕ-4-3/4902@).
Примечание. Если для общественной организации деятельность, связанная с
получением дохода, является приоритетной по отношению к уставной, то освобождение применять она не вправе (Постановления Президиума ВАС РФ от
14.09.2010 № 1814/10, от 14.09.2010 № 1812/10, от 14.09.2010 № 1809/10, Определения ВАС РФ от 23.11.2012 № ВАС-15059/12, от 23.11.2012 № ВАС-15203/12).
– организациями, уставный капитал которых полностью состоит из
вкладов указанных в абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты
труда – не менее 25% (см. дополнительно Письма Минфина России от
14.01.2010 № 03-07-14/01, ФНС России от
29.03.2011 № КЕ-4-3/4902@);
73
– учреждениями, единственными собственниками имущества которых
являются указанные в абз. 2 вышеуказанного подпункта общественные
организации инвалидов, созданными для достижения образовательных,
культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания
правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
– лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими (отделения-
) медицинских организаций, оказывающих психиатрическую, нарколо-
ми
гическую и противотуберкулезную помощь, стационарных учреждений
социального обслуживания для лиц, страдающих психическими расстройствами, а также лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими лечебных исправительных учреждений уголовно-исполнительной
системы (абз. 5 подп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ);
– государственными и муниципальными унитарными предприятиями,
если среднесписочная численность инвалидов среди их работников
ставляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%.
Осуществление банками банковских операций и банком развития государственной корпорацией (за исключением инкассации), в том числе
(подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ):
– привлечение денежных средств организаций и физических лиц во
вклады;
– размещение привлеченных денежных средств организаций и физи
ческих лиц от имени банков и за их счет;
– открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц,
в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт;
– осуществление переводов по поручению организаций и физических
лиц, в том числе
– кассовое обслуживание организаций и физических лиц;
– купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной
формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);
– привлечение драгоценных металлов физических и юридических лиц
во вклады (до востребования и на определенный срок),
монет из драгоценных металлов;
– размещение указанных в абзаце восьмом подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ
привлеченных драгоценных металлов от своего имени и за свой счет;
банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
за исключением
со-
-
74
– открытие и ведение банковских счетов физических и юридических
лиц в драгоценных металлах, за исключением монет из драгоценных металлов;
– осуществление переводов по поручению физических и юридических
лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам в
драгоценных металлах.
Дополнительно о применении освобождения см. Письма Минфина
России от 15.10.2012 № 03-07-05/43, от
Примечание. Облагаются налогом услуги банка, которые не являются неотъемлемой частью операций, освобождаемых от НДС. В частности, это касается
услуг по подготовке документов при первичном оформлении кредита, сбору документов, подготовке договоров и обеспечительной документации, подготовке
заключений на выдачу кредита и иных аналогичных услуг, необходимых для
принятия банком решения о
от 31.05.2013 № 03-07-05/20027, от 29.06.2007 № 03-07-05/39).
предоставлении кредита (Письма Минфина России
10.05.2012 № 03-07-05/13).
Услуги, связанные с обслуживанием банковских карт (подп. 3.1 п. 3
ст. 149 НК РФ).
Осуществление банками и банком развития - государственной корпорацией следующих операций (подп. 3.2 п. 3 ст. 149 НК РФ):
– исполнение банковских гарантий (выдача и аннулирование банковской гарантии, подтверждение и изменение условий указанной гарантии,
платеж по указанной гарантии, оформление и проверка документов по
этой гарантии);
– выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;
– оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы
"клиент-банк", включая предоставление программного обеспечения и
обучение обслуживающего указанную систему персонала;
Примечание. Для использования данной системы банк может передавать клиенту средства шифрования информации. Освобождение применяется в том случае, если их стоимость включается в стоимость услуг, связанных с установкой и
эксплуатацией системы «клиент-банк». Если средства шифрования реализуются
пользователям на основании отдельного договора купли-продажи, по мнению
Минфина России, такие
04.03.2013 № 03-07-05/6348);
операции от НДС не освобождаются (Письмо от
– получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий (страховых взносов), уплаченных банком по договорам страхования,
в том числе по договорам страхования на случай смерти или наступления
инвалидности указанных заемщиков, по договорам страхования имуще-
75
ства, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом), и
иным видам страхования, в которых банк является страхователем.
Операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками
расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и предоставлению
участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами
(подп. 4 п. 3 ст. 149 НК РФ).
К таким
18.07.2012 № 03-07-05/21, от 07.08.2012 № 03-07-05/35, от 18.07.2012
№ 03-07-05/21):
– прием электронных платежных документов, сформированных плательщиками;
– проверка целостности таких документов, их маршрутизация на
оплату в соответствующий расчетный банк;
– прием ответов расчетных банков о проведении или об отказе в проведении платежей;
– направление получателям платежей
ведения платежей.
Услуги, не связанные с процессинговой деятельностью, по мнению
Минфина России, от НДС не освобождены (Письмо от 14.09.2009
№ 03-07-14/94).
Осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством РФ вправе их совершать без
лицензии Центрального банка РФ (подп. 5 п. 3 ст. 149 НК РФ) (см. дополнительно
23.03.2010 № 03-07-11/74).
Реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 18.01.2001 № 35 (подп. 6 п. 3 ст. 149
НК РФ).
Оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию
страховыми организациями, а также оказание
ному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами (подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.04.2010
№ 03-07-07/16).
Оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию
экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) по-
услугам, в частности, относятся (Письма Минфина России от
информации о результатах про-
Письма Минфина России от 31.03.2010 № 03-07-05/15, от
услуг по негосударствен-
76
литических рисков в соответствии с Федеральным законом от 08.12.2003
года № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (подп. 7.1 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Проведение лотерей по решению уполномоченного органа исполнительной власти, включая оказание услуг по реализации лотерейных билетов (подп. 8.1 п. 3 ст. 149 НК РФ) (дополнительно о порядке применения
освобождения см
07/12331, от 25.09.2009 № 03-07-11/243, УФНС России по г. Москве от
24.03.2010 № 16-15/030790).
Реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов,
содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа; реализация
драгоценных металлов и драгоценных камней налогоплательщиками
(за исключением указанных в подп. 6 п
ному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам
драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Центральному банку РФ и банкам; реализация драгоценных камней в сырье (за
исключением необработанных алмазов) для обработки предприятиям
независимо от форм собственности для последующей продажи на экспорт; реализация драгоценных
рованным внешнеэкономическим организациям Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Центральному банку
РФ и банкам; реализация драгоценных металлов из Государственного
фонда драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, из фондов драгоценных металлов и драгоценных
ванным внешнеэкономическим организациям, Центральному банку РФ и
банкам, а также реализация драгоценных металлов в слитках Центральным банком РФ и банками Центральному банку РФ и банкам, в том числе
по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам с Центральным банком РФ и банками, независимо от помещения
в хранилище Центрального банка РФ или хранилища банков, а также
иным лицам при условии, что эти слитки остаются в одном из хранилищ
(Государственном хранилище ценностей, хранилище Центрального банка
РФ или хранилищах банков) (подп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ, см. дополнительно Письма Минфина России от 02.05.2012 № 03-07-05/11, от
20.09.2011 № 03-07-14/92).
Реализация
всех форм собственности (подп. 10 п. 3 ст. 149 НК РФ).
. Письма Минфина России от 12.04.2013 № 03-07-
. 1 ст. 164 НК РФ) Государствен-
камней в сырье и ограненных специализи-
камней субъектов РФ специализиро-
этих слитков
необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям
77
Внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для
собственных нужд) организациями и учреждениями уголовноисполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (подп. 11 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 года №
135-ФЗ
«О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)».
Исключением является передача подакцизных товаров: такие операции
подлежат обложению НДС (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, см. дополнительно
Письмо Минфина России от 20.10.2011 № 03-07-07/61).
Документами, подтверждающими право на освобождение от налогообложения, являются:
– договор или контракт о безвозмездной передаче налогоплательщиком
товаров (работ, услуг), имущественных
прав;
– акт приема-передачи товаров (работ, услуг), имущественных прав или
иной документ, подтверждающий передачу налогоплательщиком товаров,
имущественных прав (выполнение работ, оказание услуг).
Реализация входных билетов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия; оказание
услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для подготовки и проведения указанных мероприятий (подп. 13
п. 3 ст. 149 НК РФ).
Примечание. Для применения освобождения обязательно одновременное вы-
полнение двух условий: цель использования и назначение помещения. Поэтому,
если для подготовки и проведения спортивно-зрелищных мероприятий в аренду
сдается нежилое помещение, которое не является спортивным сооружением,
освобождение не применяется (Письмо Минфина России от 27.11.2013 № 03-07-
07/51187).
Оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности (подп. 14 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая
проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы
,
которые подлежат уплате за предоставление ценных бумаг по таким операциям. При этом договор РЕПО должен отвечать требованиям, установленным ст. 51.3 федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке
ценных бумаг» (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Дополнительно см. Письма
78
Минфина России от 02.11.2012 № 03-07-07/113, от 22.06.2010 № 03-0707/40, ФНС России от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7896.
Операции, осуществляемые в рамках клиринговой деятельности:
– передача (возврат) имущества, предназначенного для коллективного кли-
рингового обеспечения и (или) индивидуального клирингового обеспечения, а
также передача (возврат) имущества в имущественный пул клиринговой организации (из имущественного пула клиринговой организации);
– выплата процентов,
начисленных на средства гарантийного фонда,
формируемого за счет имущества, являющегося предметом коллективного клирингового обеспечения и (или) индивидуального клирингового
обеспечения, подлежащих уплате клиринговой организацией участникам
клиринга и иным лицам в соответствии с правилами клиринга такой клиринговой организации на основании Федерального закона от 07.02.2011
№ 7-ФЗ «О клиринге и клиринговой деятельности» (подп
. 15.2 п. 3 ст.
149 НК РФ).
Операции по выдаче поручительств (гарантий) налогоплательщиком,
не являющимся банком (подп. 15.3 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских
работ (далее – НИОКР), осуществляемых (подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ):
– за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ;
– за счет средств Российского фонда фундаментальных исследований;
счет средств Российского фонда технологического развития;
– за
– за счет средств фондов поддержки научной, научно-технической,
инновационной деятельности, созданных для выполнения НИОКР в соответствии с федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ «О науке и
государственной научно-технической политике»;
– организациями, осуществляющими образовательную деятельность,
и научными организациями на основе хозяйственных договоров.
По вопросу представления
документов, подтверждающих право на
применение освобождения, см. Письма Минфина России от 26.11.2013 №
03-07-07/51147, от 27.12.2012 № 03-07-07/139, от 11.10.2012 № 03-0707/409).
Примечание. Налогоплательщик вправе отказаться от применения освобождения (п. 5 ст. 149 НК РФ). В этом случае действует общий порядок налогообложения.
Однако если указанные НИОКР осуществляются в области космической деятельности и налогоплательщик отказался от освобождения, применяется ставка НДС
0% (подп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 01.07.2014
№ 03-07-РЗ
/31798, от 03.08.2012 № 03-07-15/95, от 09.06.2011 № 03-07-08/173).
79
Выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых
продукции и технологий или к усовершенствованию производимой
продукции и технологий, если в состав этих работ включаются следующие виды деятельности (подп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, см. дополнительно Письмо УФНС России по г. Москве от 16.02.2009 № 16-15/
013746):
– разработка конструкции инженерного объекта или технической си-
стемы;
– разработка новых технологий, т.е. способов объединения физиче-
ских, химических, технологических и других процессов с трудовыми
процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);
– создание опытных, т.е. не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих
характерными
для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени,
необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их
в технической документации.
Примечание. Налогоплательщик вправе отказаться от применения освобождения (п. 5 ст. 149 НК РФ). В этом случае действует общий порядок налогообложения. Однако если указанные НИОКР осуществляются в области космической
деятельности и налогоплательщик отказался от освобождения, применяется ставка НДС 0% (подп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ, см. также Письма Минфина России от
03.08.2012 №
03-07-15/95, от 09.06.2011 № 03-07-08/173).
Услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе
детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории РФ,
оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности (подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ) (см., например, Письмо
Минфина России от 04.02.2010 № 03-07-11/18).
Проведение работ (оказание услуг) по тушению
лесных пожаров
(подп. 19 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70%, в счет натуральной оплаты труда, натуральных
выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работни-
80
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]