Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Анализ финансовой отчетности. Учебное пособие
.pdf
ГЛАВА 6. ИНФОРМАЦИОННОЕ
СОДЕРЖАНИЕ ПОЯСНИТЕЛЬНОЙ
ЗАПИСКИ К ГОДОВОМУ
БУХГАЛТЕРСКОМУ ОТЧЕТУ
ОРГАНИЗАЦИИ
В состав бухгалтерской отчетности организации согласно
Указаниям об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Минфина России 22 июля 2003 г. № 67н,
должна включаться пояснительная записка.
В пояснительной записке должна содержаться та информация, которая не вошла в основные (обязательные) формы
бухгалтерской отчетности, но является важной для анализа,
оценки финансового состояния организации и определения
перспектив и тенденций ее развития. Кроме этого, информация,
содержащаяся в пояснительной записке, детализирует те данные, которые определяют основные проблемы и направления
развития бизнеса.
Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» пояснительная записка должна содержать существенную
информацию об организации, ее финансовом положении, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
В пояснительной записке должна содержаться следующая
информация:
краткая характеристика деятельности организации;
характеристика учетной политики организации;
53
Приказ Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. № 67н
«О формах бухгалтерской отчетности организаций» (кроме субъектов
малого предпринимательства).
53
211
основные показатели деятельности организации, ока-
завшие влияние на финансовые результаты ее деятельности
в отчетном году;
информация об аффилированных лицах
54
;
описание событий после отчетной даты, которые ока-
зали или могут оказать влияние на финансовое состояние
организации;
информация о важнейших отчетных показателях по
видам деятельности и географическим рынкам сбыта;
данные о государственной помощи (если таковая имеет
место);
данные о прекращаемой деятельности;
информация об операциях в иностранной валюте;
данные о кредитах и займах, если организация ис-
пользует их для финансирования текущей деятельности
или финансового обеспечения реализуемых инвестиционных
проектов;
для акционерных обществ — информация о прибыли,
приходящейся на одну акцию.
В пояснительной записке по каждому числовому показателю отчетности должны быть приведены сравнительные
данные за предшествующий период (можно и за несколько
предшествующих лет). Такие данные позволяют выявить направления динамики показателей и тенденции их изменения
для последующей корректировки и разработки мероприятий
по минимизации негативных изменений.
содержать и аналитическую часть, которая может содержать
таблицы и формулы расчетов основных аналитических показателей. В аналитической части пояснительной записки целесо-
образно раскрыть следующую информацию:
54
Аффилированное лицо — физическое или юридическое
лицо, контролирующее деятельность предприятия, оказывающее на
него значительное влияние, и (или) юридическое лицо, деятельность
которого контролируется предприятием или на деятельность которого
предприятие оказывает значительное влияние.
212
результаты производственно-хозяйственной деятель-
ности организации и факторы, оказавшие влияние на их динамику в отчетном году;
анализ состава затрат предприятия и их структуры;
анализ доходов и расходов организации;
анализ и оценку имущества организации;
анализ интенсивности использования активов организа-
ции (внеоборотных и оборотных в целом и по элементам);
анализ структуры капитала организации, а также фак-
тов, определивших изменения величин собственного и заемного
капитала;
анализ состава и структуры дебиторской и кредитор-
ской задолженности, а также их соотношения;
анализ удовлетворительности структуры баланса орга-
низации и ее динамику;
анализ и оценку платежеспособности (кредитоспособ-
ности) организации;
анализ деловой активности организации, т.е. рассчитать
и выявить изменения показателей оборачиваемости;
анализ величины и динамики прибыли (в целом и по ее
видам), а также показателей рентабельности организации;
порядок и распределение чистой прибыли организации.
Следует отметить, что форма и содержание поясни-
тельной записки к годовому бухгалтерскому отчету жестко
не регламентируется. Нами перечислены основные виды
информации, которые необходимо изложить в пояснительной записке. Сам бухгалтер может по своему усмотрению
обобщить либо детализировать эту информацию, внести дополнительные, отражающие специфику деятельности организации, показатели и расчеты. Поэтому каждая организация
самостоятельно определяет объем информации, приводимой
в пояснительной записке.
Вопросы и задания для самопроверки
1. Подлежит ли пояснительная записка к обязательному
включению в состав годового финансового отчета?
213
2. Для чего необходима информация, содержащаяся в по-
яснительной записке?
3. Какая информация должна содержаться в аналитиче-
ской части пояснительной записки?
ГЛАВА 7. ОСОБЕННОСТИ АНАЛИЗА
СВОДНОЙ (КОНСОЛИДИРОВАННОЙ)
БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ)
ОТЧЕТНОСТИ
7.1. Понятие сводной
(консолидированной) отчетности
Развитие бизнеса приводит к усложнению производственных и финансовых взаимосвязей между организациями.
Современные крупные компании могут объединять несколько
организаций. Система участия одной компании в другой, тесные
долгосрочные связи между ними приводят к необходимости
оценки деятельности не каждого экономического субъекта отдельно, а группы организаций, взаимосвязанных между собой.
В результате развивается консолидированная отчетность —
отчетность, характеризующая финансовое положение и эффективность деятельности нескольких экономических субъектов,
если бы они действовали как одно лицо.
Консолидированная бухгалтерская отчетность представляет собой объединение при помощи специальных учетных
процедур отчетности двух и более предприятий, находящихся
в определенных юридических и финансово-хозяйственных
взаимоотношениях, когда одно или несколько юридически самостоятельных предприятий находятся под контролем одного,
материнского (родительского) общества, стоящего над всеми
прочими членами группы.
55
Артеменко В.Г., Остапова В.В. Анализ финансовой отчетности:
учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». — М.: Издательство «Омега-Л», 2006. С. 211.
55
215
Консолидирова нная отчетность — финансовая отчетность
группы, представленной как единая хозяйственная единица.
Составляется на основе объединения данных отчетности компаний, входящих в группу. Консолидированный бухгалтерский
учет по группе в целом не ведется.
56
Необходи мость консо лидации определ яется экономи ческой
целесообразностью. Нередко предприниматели предпочитают
вместо одной крупной корпорации создать несколько более мелких коммерческих организаций, юридически самостоятельных,
но экономически взаимосвязанных. Благодаря этому: может
быть получена определенная экономия на налоговых платежах;
ввиду дробления и ограничения юридической ответственности
по обязательствам снижается ответственность риска в ведении
бизнеса; достигается большая мобильность в освоении новых
форм приложения капитала и рынков сбыта.
Общая идея консолидации достаточно проста. Имеется
группа самостоятельных в юридическом, но взаимосвязанных
в экономическом и юридическом плане компаний. Ставится
вопрос о составлении консолидированной отчетности, позволяющей получить представление о финансовом состоянии
и результатах деятельности группы в целом. При этом каждая
юридически самостоятельная компания, входящая в состав
этой группы (корпоративной семьи), обязана вести бухгалтерский учет собственных операций и оформлять их результаты
в виде финансовой отчетности.
Особенностями консолидированной отчетности являются:
1) консолидированная отчетность не является отчетностью
юридически самостоятельной коммерческой организации. Ее
цель — не выявление налогооблагаемой прибыли, а лишь получение общего представления о деятельности корпоративной
семьи, т.е. она имеет явно выраженную аналитическую направленность;
2) консолидация не есть простое суммирование одноименных статей финансовой отчетности компаний группы. Сделки
56
Кутер М.И., Уланова И.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность:
Учебное пособие. — М.: Финансы и статистика, 2006. С.229
216
между членами корпоративной семьи не включают в консолидированную отчетность, показывают только активы и обязательства, доходы и расходы от операций с третьими лицами. Любые
внутрикорпоративные финансово-хозяйственные операции
идентифицируются и в процессе консолидации исключаются.
Основными целями составления консолидированной от-
четности являются:
унифицирование и облегчение процедуры составления
обобщающей отчетности для корпоративных объединений,
включая транснациональные корпорации;
стимулирование развития и практического использова-
ния передовых методик учета и составления отчетности;
обеспечение возможности сравнительного анализа дея-
тельности компаний;
предоставление всем заинтересованным лицам инфор-
мации о результатах деятельности и финансовом положении
материнской компании и ее дочерних предприятий, как если бы
они составляли одно предприятие;
обеспечение возможности и механизма контроля дея-
тельности крупных корпоративных групп со стороны правительственных органов.
В России требования к консолидации изложены в приказе
Минфина России от 30 декабря 1996 г. № 112 «О методических
рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности».
В ст. 105 и 106 Гражданского кодекса РФ даются определения дочерней и зависимой компаний.
Группа — объединение предприятий, не являющихся
юридическим лицом, и состоящее из материнской (холдинговой) компании и всех дочерних предприятий, самостоятельных
юридических лиц.
Дочерней называется компания, контролируемая другой
компанией: контроль может осуществляться посредством владения контрольным пакетом акций, в силу договора или иным
способом, обеспечивающим влияние на принятие решений по
ведению предпринимательской деятельности.
217
Зависимая (ассоциированная) компания — это компания (акционерное общество или товарищество), не менее
20% акционерного капитала которой принадлежит другой
организации.
В соответствии с действующим законодательством консолидированные отчеты должны подготавливаться ежегодно,
и необходимо проводить полную или пропорциональную
консолидацию отчетности, в которую не включаются данные
о взаиморасчетах и дивидендах, которые зависимая компания
выплачивает материнской компании. Финансовые вложения
материнской компании в дочернюю не отражаются в консолидированных отчетах.
При составлении финансовой отчетности должно обеспечиваться соблюдение ряда условий, относящихся к объединяемой
финансовой отчетности:
используется финансовая отчетность на одну и ту же
отчетную дату;
используется единая учетная политика для аналогичных операций;
результаты дочерней компании включаются в консолидированную отчетность с даты приобретения этой компании.
7.2. Особенности анализа баланса
консолидированной отчетности
Для внешних пользователей консолидированная бухгалтерская отчетность выступает в качестве дополнительной
информации, которая устраняет ограниченность частных балансов. Для материнской компании консолидированная отчетность служит своеобразным «расширением» и «дополнением»
к своей отчетности.
В процессе анализа следует учитывать, что во избежание
повторного счета и искусственного завышения капитала и финансовых результатов должны быть элиминированы статьи,
отражающие взаимные внутрифирменные операции.
218
Статьи, подлежащие элиминированию, — это статьи,
которые исключаются из консолидированной отчетности, потому что приводят к повторному счету и искажению финансовой характеристики деятельности группы.
Расчеты, подлежащие при составлении консолидированной отчетности элиминированию:
задолженность по еще не внесенным в уставный капитал вкладам;
авансы полученные или выданные;
займы компаний, входящих в группу;
взаимная дебиторская и кредиторская задолженность
компаний группы;
другие активы и ценные бумаги;
расходы и доходы будущих периодов;
непредвиденные операции.
Если суммы дебиторской задолженности одной компании
полностью соответствуют суммам кредиторской задолженности другой компании, входящей в группу, то они взаимно
элиминируются.
Методы и приемы, используемые при оценке финансового
состояния организации:
1) вертикальный анализ, при котором определяют структуру итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом;
2) анализ относительных показателей, при котором проводят расчет отношений между отдельными позициями отчета,
определяются взаимосвязи показателей;
3) метод сравнения, который предполагает установление
сходства и различий показателей при условии взаимосвязанности сравниваемых величии, однородности и одинаковой
методологии их определения.
Последовательность и методика анализа консолидированного баланса аналогичны анализу обычного баланса. Надо
пояснить, какой вид консолидации (отчетности) использовался, на каких условиях произошло объединение предприятий
в группу, охарактеризовать взаимосвязь и взаимодействие
219
членов группы. Следует проводить финансовый анализ не
только консолидированной отчетности, но и исходных форм
финансовых отчетов материнской организации и дочерних
предприятий. В процессе анализа определяют удельный
вес головной организации и дочерних обществ в имуществе
финансово-промышленной группы, оценивают долю участия
дочерних обществ в активах группы. Рассчитывают удельный
вес собственных и заемных средств головной организации
и дочерних обществ в источниках формирования имущества
финансово-промышленной группы, оценивают долю участия
дочерних обществ в источниках формирования имущества
группы.
7.3. Особенности анализа отчета
о прибылях и убытках
взаимосвязанных организаций
При составлении отчета о прибылях и убытках финансовые
результаты деятельности объединяющих компаний их представление будут зависеть от способа объединения — покупки
или слияния.
В отчете о прибылях и убытках представлена доля меньшинства в прибылях (убытках) дочерних предприятий. Этот
показатель используется для корректировки финансового
результата (прибыли или убытка) группы, для определения
чистой прибыли, причитающейся материнской компании.
В процессе анализа следует рассчитать и оценить долю
дочерних обществ в финансовых результатах финансовопромышленной группы.
Стоимость компании, образованной в результате слияния двух предприятий, очень часто превышает суммарную
стоимость этих двух предприятий. В результате слияния
предприятий возникает экономия на масштабах — снижение
57
Кутер М.И., Уланова И.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчет-
ность: Учебное пособие. — М.: Финансы и статистика, 2006. С.215
57
220
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]