Налоговое право. Ответы на экзаменационные вопросы-1

Л. А. Ханкевич

нАЛоговое

прАво

ответы на экзаменационные вопросы

2-е издание, исправленное и дополненное

Минск «Тетралит»

ВВедение

Предлагаемоепособиеподисциплине«Налоговоеправо», изложенное в форме ответов на экзаменационные вопросы, основывается на образовательном стандарте и учебной программе данной дисциплины, а также законодательстве Республики Беларусь, регулирующем эту область экономических отношений.

Пособие состоит из четырех разделов. В первом содержатся ответы на вопросы, касающиеся теории налогов и налогообложения. Во втором и третьем разделах предложены ответы на вопросы, относящиеся к общей и особенной частям налогового права. Композиционно указанные разделы в основном соответствуют структуре Налогового кодекса Республики Беларусь.

Вчетвертомразделепредложеныответынавопросы,раскрывающие содержание института налогового процесса.

Изложенный в пособии материал апробирован при контроле знаний студентов ЧУО «БИП – Институт правоведения» – месте основной работы автора.

3

Раздел I

истоРия и теоРия налогоВ и налогообложения

1. Экономическая сущность и правовая природа налогов

Государственные финансы и их неотъемлемое звено налогиучаствуютвраспределениииперераспределенииВалового внутреннего продукта и Национального дохода. Государство объективно не может выполнять многочисленные внутренние и внешние функции без изъятия и распределения определенной части национального дохода между отраслями народного хозяйства, территориями и группами населения.

Государство прибегает и к другим источникам формирования своих доходов, но основными являются налоги. Налоги – это, прежде всего, экономическая категория, выражающая особые общественные отношения. Производным от налогов является понятие налогообложения. В нем заключена не только экономическая сущность налогов, но и их правовая природа. Поэтому налогообложение следует понимать как совокупность финансовых и правовых мероприятий, проводимых государством в связи с изъятием части доходов предприятий и граждан.

Налогообложение, как и налоги, находится в постоянном развитии. Однако не следует рассматривать эволюцию налогов вне связи с такой фундаментальной категорией, как финансы,поотношениюкпоследнейналогивыступаюткак категория более низкого порядка.

Налоги как экономическая категория выражают общие закономерности, присущие всем финансовым отношениям. Но в то же время они обладают устойчивыми внутренними свойствами, закономерностями развития и особенностями проявления. Именно это обусловливает их общественное содержание, отличное от общественного содержания других финансовых категорий.

Участвуя в процессе распределения и перераспределения, налоги обеспечивают присвоение государством части

4

новой стоимости в денежной форме. Эта принудительно мобилизованная часть национального дохода формирует государственные денежные фонды. Принудительное отчуждение имеет одностороннее движение стоимости от налогоплательщика к государству и не сопровождается эквивалентным обменом, что присуще товарно-денежным отношениям. Кроме общественного содержания налоги имеют материальную основу, ведь отчуждению подлежит часть имущества в виде денежных средств.

Таким образом, налоги имеют двойственную природу. С одной стороны, они выступают специфической формой экономических (финансовых) отношений (их общественной содержание), с другой – являются частью стоимости национального дохода в денежной форме (материальное содержание).

Можновыстроитьтакойлогическийотношений,формирующих экономический базис государства: налоговые отношения; финансовые отношения; денежные отношения; стоимостные отношения; распределительные отношения; производственные отношения; экономические отношения.

Юридическая природа налогов обусловлена обязательностью их уплаты. В этой связи между теми, кто уплачивает налоги, и теми, кто их устанавливает и получает, возникают определенныеобщественныеотношения,которые,какилюбые другие отношения, нуждаются в правовом оформлении.

Обязательность по уплате налогов возникает вследствие ее законодательного закрепления за налогоплательщиками. Правовую природу налогов и налоговых отношений отличает от правовой природы других экономических отношений, например, товарно-денежных то, что в них обязательно присутствует государство в лице органов, охраняющих и защищающих фискальные интересы государства. Оно устанавливает «правила игры» в этих отношениях, претендуя на ту или иную долю доходов предприятий и граждан.

Таким образом, налоги – это обязательные платежи, установленные законом, имеющие индивидуально безвозмездный характер, не являющиеся санкцией, поступающие в доходы государства.

5

2. Эволюция развития налогообложения

Налоги представляют собой сложную экономико-право- вую категорию, прошедшую длительную эволюцию. Древнейшие письменные источники содержат фрагменты, касающиеся налогообложения. В частности, в 1909 г. французские археологи нашли базальтовый столб, на котором были выбиты 282 статьи, получившие название Законы царя Хаммурапи, правившего в Древневавилонском государстве. Среди этих статей есть статьи, посвященные податям, которые уплачивались в царскую казну в натуральной форме в размере 1/10 всего имущества.

Другим древнейшим памятником правовой культуры является Свод законов Ману II в. до н.э. Древнеегипетские законодатели большое внимание уделяли порядку установления налогов, объектам обложения и льготам. В этом памятнике говорится о налогоплательщиках как индивидуальных, так и коллективных.

Древнейшим памятником являются древнеримские законы, получившие название «Законы ХII таблиц» (V в. до н.э.). В этом памятнике были закреплены виды обязательных платежей: пошлины, налоги c провинций, подати, косвенные налоги.

В древних восточных государствах, таких как империя Селевкидов, Древний Египет преобладающим был земельный налог, который в силу того, что государство было собственником земли, совпадал с рентой. Восточные государства широко использовали торговые пошлины и сборы, так как через них проходили важнейшие торговые пути того времени. В Древнем Египте существовала целая система налогов, причем, одни из них уплачивались в натуральной, другие – в денежной форме. Объектами обложения, кроме земли, были скот, ввоз и вывоз товаров, торговые сделки.

Из источников мы знаем, что в Древней Греции существовал поимущественный налог (тефора), экспортно-импор- тные таможенные сборы. В Древнем Риме налогообложение развивалось в рамках античной традиции и законодательства, регулирующего отношения государства и граждан. Налоговые повинности граждан и территорий носили характер трибутных податей. Гражданский трибут распространялся

6

только на римских граждан. В республиканский период эта подать взималась со стоимости имущества, в имперский период составлялись цензовые реестры, в которые включались недвижимое имущество, рабы, земельные наделы. Гражданский трибут не носил постоянного характера и был отражением правовой обязанности гражданина в случае необходимости прийти на помощь государству.

Римская империя вела многочисленные и в основном успешные войны по покорению соседних народов и завоеванию других стран. Покоренные народы платили своим завоевателям провинциальный трибут, который был основным источником доходов Древнего Рима.

Феодализм характеризуется дальнейшим развитием налогообложения и именно к этому периоду в истории относится становление национальных налоговых систем. При феодализме доходы государства формировались преимущественно от доменов и регалий, и лишь небольшая часть доходов приходилась на налоги. Домены – это государственное имущество, казенные земли, леса, водоемы. Первоначально они были личной собственностью монарха, доходы которого отождествлялись с доходами государства. Это были частноправовые, а не публично-правовые доходы. Ре- галии–доходныепрерогативыказны.Определенныеотрас- ли производства, виды деятельности находились в исключительном владении казны и были изъяты из гражданского оборота.Типичныеобъектырегалий–водыинедра.Регалии трансформировались в современные лицензионные сборы. Основными налогами были прямые – поимущественные, которые выступали в виде поземельного и подушного налогов. Поземельный налог платили состоятельные слои населения, подушный – все свободное население – крестьяне и ремесленники. С развитием товарно-денежных отношений все шире стали использоваться косвенные налоги, сначала в форме таможенных пошлин, а позже – акцизов. В западноевропейских странах существовал достаточно широкий круг прямых и косвенных налогов. Во Франции, например, основным прямым налогом с населения была талия, разделявшаяся на личную и имущественную.

В XV–XVI вв. в России существовала преимущественно посошная налоговая система, ставившая в зависимость раз-

7

мер налога от обрабатываемой земельной площади, а это, в частности, привело к тому, что крестьяне, стремясь уйти от непосильного налогового бремени, переселялись в Сибирь. Еще более жесткой налоговая система стала в России во времена царствования Петра I, которому для содержания армии и флота пришлось ввести целый ряд налогов, которые, исходя из современной терминологии, называют «экзотическими», например, по случаю рождения, смерти, свадьбы. С 1724 г. в России была введена подушная подать, которая взималась со всех лиц мужского пола, включая младенцев.

3. Налогообложение в новой и новейшей истории

На ранней стадии развития капитализма преобладающими были косвенные налоги, уплата которых перекладывалась на плечи потребителей. Однако они пришли в противоречие с общественными потребностями, а поэтому постепенно стало снижаться количество объектов обложения, уменьшались ставки.

Переход к государственно-монополистическому капитализму, соединившему силы монополий и государства, обострил весь комплекс противоречий и прежде всего между гигантски возросшими производительными силами и частнокапиталистическим присвоением подавляющей части национального дохода. Капиталистическое государство, чтобы обеспечить свое существование, объективно было вынуждено вмешаться в процессы распределения и перераспределения, изменить пропорции между долями буржуазии и работающих по найму в произведенном национальном доходе. Это, естественно, не могло не сказаться и на налоговом бремени, которое несли и те, и другие.

В сферу налогообложения, кроме необходимого продукта, все активнее вводится прибавочный продукт: прибыль, дивиденды, проценты, рента – источники доходов капиталистов. Сделать это правительства западных стран заставила упорная, часто успешная борьба рабочего класса за свои экономические права. Октябрьская революция в России ускорила понимание капиталистическими странами необ-

8

ходимости более справедливого распределения национального дохода.

В современных капиталистических государствах существует достаточно сложная система распределительных отношений. В отличие от социализма, где ключевую роль в этих отношениях играли цена и государственные расходы, при капитализме решающим инструментом реализации распределительных отношений выступают налоги.

Общество поручило государству обеспечить экономический рост, ослабить последствия циклического характера развития производства, создать стабильную политическую и социальную среду. Государство, беря на себя эти обязанности, ставит перед всеми вопрос об их финансовом обеспечении. Корпорации, фирмы и граждане выражают свое согласие на участие в финансировании этих расходов посредством уплаты налогов.

Социализм, как известно, взял на вооружение принципиально иную систему экономических отношений, в которой налоговый метод изъятия части чистого дохода был заменен разверсточным. Налоги перестают быть экономическим воплощением существования государства. Государство

вусловиях социализма получает основную часть доходов от социалистического хозяйства. Приниженное значение товарно-денежных отношений, управление экономикой, основанное на директивной обязательности выполнения предприятиями планов, в том числе по платежам в бюджет, трансформировали налоги во вспомогательный источник доходов государства и практически нивелировали стимулирующую функцию налогов.

Бывшие социалистические страны, в том числе Республика Беларусь, ставшие на путь построения демократических государств, экономической основой которых являются рыночные отношения, активно используют налоги для формирования финансовой базы новых государств и стимулирования рыночных преобразований. Значение налогов

вновых условиях возрастает многократно. Они становятся главным источником доходов государства, но одновременно усиливается их роль как мощного инструмента воздействия не только экономические, но и социальные процессы.

9

4. Особенности налогообложения в докапиталистических формациях

Давая в целом экономико-правовую характеристику налогообложению в докапиталистических формациях, можно выделить следующее.

Первое. В докапиталистических формациях преобладают натуральные налоги. С развитием товарно-денежных отношений стали появляться и денежные. Вместе с тем в этот период налоговые доходы не являются основным источником государственных доходов. В основном они формировались за счет поступлений от государственных латифундий, ограбления завоеванных народов, контрибуций.

Второе. Отличительной чертой взимания налогов было то, что их уплачивали беднейшие слои населения – крестьяне, ремесленники. Знать налогов не платила, было освобождено от этой повинности и многочисленное духовенство.

Третье. Налоговые системы носили преимущественно откупной характер. Поступления в казну обеспечивало первое лицо, стоявшее во главе территориального образования, например, губернатор провинции, который гарантировал их требуемую величину своим имуществом и получал в связи с этим практически бесконтрольное право на сбор налогов. Налоговый «беспредел» – типичное явление того времени. В некоторых странах существовала так называемая раскладочная система, при которой центральная власть устанавливала общую сумму поступлений налога, которая распределялась между территориями и могла доводиться до каждого индивидуального плательщика.

Четвертое. Налоги рассматривались преимущественно с частноправовой стороны, с точки зрения неприкосновенности частной собственности. Это было обусловлено тем, что государственные доходы отождествлялись с имуществом монарха. Стремительный рост промышленного производства и развитие товарно-денежных отношений в эпоху капитализма принципиально изменили представление о налогах, которые стали рассматриваться не только как источник государственных доходов, но и как сильнейший фактор регулирования экономических отношений. Буржуазные революции в качестве одной из главнейших целей ставили отвоевать у монархов право на введение и взимание налогов.

10