Налоговое право. Ответы на экзаменационные вопросы-1

тво должника. Эта форма используется как относительно имущества организаций, так и имущества физических лиц. Взыскание производится только в судебном порядке. В первом случае налоговые органы подают исковое заявление в хозяйственный суд, во втором – в общий суд. К исковому заявлениюприлагаютсядокументы,подтверждающиеналожение ареста на имущество и отсутствие денежных средств у плательщика. НК РБ установил очередность взыскания в зависимости от определенных характеристик имущества, на которое может обращено погашение задолженности по уплате налогов.

При взыскании задолженности за счет имущества физического лица руководствуются приложением № 1 к Гражданскому процессуальному кодексу, в котором приведен перечень имущества, необходимого для нормальной жизни гражданина и состоящих на его иждивении лиц.

35. Налоговое правонарушение и санкции

Налоговый кодекс Республики Беларусь не содержит определения налогового правонарушения. Согласно ст. 106 НК Российской Федерации налоговым правонарушением признается совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которые налоговым кодексом установлена ответственность.

Приведенное определение содержит следующие признаки: противоправное деяние; виновность; наказуемость деяния. Налоговое правонарушение является фактическим правовым основанием юридической ответственности и в силу этого характеризуется совокупностью объективных и субъективных признаков, образующих его состав. Состав налоговогоправонарушенияобразуютчетыреэлемента:объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона.

Объект налогового правонарушения составляет охраняемые законодательством общественные отношения в сфере налогообложения. Объективная сторона налоговых правонарушений представляет совокупность признаков проти-

71

воправных деяний, предусмотренных налогово-правовыми нормами и характеризующих внешнее проявление налоговых правонарушений в реальной действительности.

Субъектом налогового правонарушения является лицо (физическое или юридическое), совершившее нарушение налогового законодательства и которое в соответствии с законодательством может быть привлечено к ответственности.

Субъективная сторона налогового правонарушения представляет совокупность признаков, отражающих внутреннюю сторонупротивоправногодеянияихарактеризующихвнутренние психические процессы, происходящие в сознании правонарушителя относительно содеянного и его последствий.

В налоговом праве применяются санкции, которые известны другим отраслям права и применимы для защиты имущественных интересов субъектов – граждан, пени, а также меры государственного воздействия, свойственные только финансово-правовой сфере – взыскание недоимки, приостановление операций по счетам в банке.

Санкции за налоговые правонарушения подразделяются на правоостановительные, реализация которых направлена на устранение вреда, причиненного противоправным деянием финансовым интересам государства, принудительное исполнение налогового обязательства, а также на восстановлениенарушенныхимущественныхправгосударства; карательные (штрафные), реализация которых направлена на предупреждение налоговых правонарушений, а также на исправление и наказание нарушителей налогового законодательства.

Содержание и порядок применения правоостановительных санкций установлен общей частью НК РБ, а карательных – Кодексом об административных правонарушениях.

36. Административная ответственность за налоговые правонарушения

Кодекс об административных правонарушениях (КОАП) (глава 13), регулирует институт административной ответственности за налоговые правонарушения или, как записано в КОАП, против порядка налогообложения. Так, нарушение налогоплательщиком, налоговым агентом, иным обязатель-

72

ным лицом установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет предупреждение или наложение штрафа в размере до пяти базовых величин.

Осуществление деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет наложение штрафа в размере от пяти до двадцати базовых величин.

Нарушение налогоплательщиком установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии (закрытии) счета в банке влечет наложение штрафа в размере от десяти до двадцати базовых величин.

Нарушение налогоплательщиком, налоговым агентом иным обязательным лицом установленного срока предоставления в налоговый орган декларации (расчета) влечет наложением штрафа в размере от двух до десяти базовых величин.

Нарушение плательщиком, иным обязательным лицом правил учета доходов (расходов) и (или) иных объектов налогообложения, если эти деяния не повлекли за собой неуплату или неполную уплату налогов влечет наложение штрафа в размере от четырех др двадцати базовых величин.

Те же деяния, но повлекшие сокрытие, занижение налоговой базы обойдутся плательщику штрафом в размере от двадцати до пятидесяти базовых величин.

Отказ плательщика, налогового агента от подписания акта налоговой проверки дает основание руководителю налоговой инспекции наложить штраф в размере до пяти базовых величин.

Неисполнение банком решения налогового или таможенного органа о приостановлении операций по счетам плательщика, налогового агента, иного обязанного лица влечет наложение штрафа в размере от двадцати до пятидесяти базовых величин.

За те же составы правонарушений к индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам КОАП предусмотрены более жесткие штрафные санкции.

Так, в частности, невыполнение налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию и перечислению сумм налога влечет наложение штрафа на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо в размере двадцати процентов от суммы, подлежащей перечислению.

73

Новшеством института ответственности в налоговом праве Республики Беларусь является внедрение в него известных гражданскому, административному и уголовному праву особых обстоятельств, выражающихся в совершении правонарушений по неосторожности и умышленно. В этой связи в случае совершения налогового правонарушения по неосторожности размер штрафа корректируется в меньшую сторону, а административные взыскания к должностным лицам не применяются. Аналогичный принцип, но в сторону ужесточения финансовых санкций и административных штрафов действует в случае совершения правонарушения умышленно.

37. Зачет, возврат излишне уплаченных и излишне взысканных налогов и сборов

Излишне уплаченная сумма налога полежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика либо возврату. Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога производятся налоговым органом по месту постановки плательщика на учет. Налоговый орган обязан сообщить плательщику о каждом ставшем ему известном факте излишней уплаты налога не позднее десяти рабочих дней со дня обнаружения такого факта.

Зачет излишне уплаченной суммы налога в счет предстоящих платежей осуществляется налоговым органом самостоятельно в случае наличия у плательщика неисполненного налогового обязательства. Зачет может быть произведен и по письменному заявлению плательщика. Излишне уплаченная сумма налога может быть направлена в счет предстоящих платежей как по этому налогу, так и по другим налогам. Заявление о зачете излишне уплаченной суммы налога должно быть подано плательщиком в течение одного месяца со дня получения соответствующей информации от налоговой инспекции.

Налоговый орган обязан сообщить плательщику о произведенном зачете в счет предстоящих платежей не позднее десяти дней со дня проведения такого зачета. Излишне уплаченная сумма налога подлежит возврату плательщику по

74

его письменному заявлению в случае отсутствия у него неисполненных налоговых обязательств.

Заявление о возврате излишне уплаченной суммы налога может быть подано плательщиком не позднее трех лет со дня переплаты. Возврат излишне уплаченной суммы налога производится налоговым органом в течение одного месяца со дня подачи плательщиком соответствующего заявления.

При нарушении указанного срока сумма излишне уплаченного налога возвращается плательщику с начисленными на нее процентами за каждый день нарушения срока возврата по ставке, равной 1/360 ставки рефинансирования НБ РБ, что является исключением из общего правила, согласно которому зачет или возврат производится без начисления процентов. Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога производятся в той валюте, в которой уплачен налог.

Излишне взысканная сумма налога подлежит возврату плательщику, если он не представил в налоговый орган письменное заявление о зачете указанной суммы в счет предстоящих платежей и при отсутствии неисполненных налоговых обязательств. Возврат излишне взысканной суммы налога производится на основании письменного заявления плательщика и решения налогового органа либо общего или хозяйственного суда о признании факта излишнего взыскания такой суммы. Заявление о возврате излишне взысканной суммы налога может быть подано не позднее трех лет со дня взыскания указанной суммы.

Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, обязан сообщить об этом плательщику не позднее десяти дней со дня установления такого факта. Излишне взысканная сумма налога возвращается плательщику с начисленными на нее процентами за каждый день взыскания по ставке, равной 1/360 ставки рефинансирования НБ РБ. Излишне взысканная сумма налога и проценты подлежат возврату плательщику в течении одного месяца со дня принятия соответствующего решения налоговым органом, общим или хозяйственным судом.

38. Налоговый учет, налоговая декларация

Налоговым учетом признается осуществление плательщиками учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам путем корректировок к дан-

75

ным бухгалтерского учета. Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, применением соответствующих правил и форм учета. Иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме для физических лиц, должны обеспечивать учет данных, позволяющих исчислить сумму налогового обязательства за соответствующий налоговый период. Ст. 30 НК РБ содержит детальный перечень оснований для такого учета.

Плательщик (иное обязанное лицо) составляет и представляет за соответствующий налоговый либо отчетный период в налоговый орган по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогам, а также другие необходимые документы.

Налоговой декларацией (расчетом) признается письменное заявление плательщика на бланке установленной формы о полученных доходах и осуществленных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, сбора других данных, необходимых для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется плательщиком по каждому налогу, в отношении которых он признан плательщиком.

Налоговая декларация представляется плательщиком

вналоговый орган лично или направляется по почте. Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе плательщика сделать отметку на копии налоговой декларации о ее принятии. Налоговая декларация может быть представлена по установленному формату

ввиде электронного документа. Как правило с использованием личного кабинета плательщика, представляющего собой информационный ресурс МНС, используемый для получения и направления в налоговые органы электронных документов. Доступ в указанный кабинет обеспечивается с помощью личного ключа электронной цифровой подписи плательщика.

При обнаружении плательщиком в поданной им налоговой декларации неполноты сведений или ошибок, приводящих к занижению (завышению) подлежащей уплате суммы налога, плательщик должен представить налоговую декла-

рацию с внесенными изменениями и дополнениями.

76

39. Налоговый контроль. Налоговая проверка

Налоговый контроль является одним из видов финансового контроля. Налоговым контролем признается система мер по контролю за исполнением налогового законодательства, осуществляемая должностными лицами налоговых органов в пределах их полномочий посредством учета плательщиков, налоговых проверок, опроса плательщиков

идругих лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли), и в других формах, предусмотренных налоговым

ииным законодательством.

Таможенные органы в пределах своей компетенции осуществляют налоговый контроль за соблюдением налогового законодательства в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.

Плательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе соответственно: по месту нахождения организации; по месту жительства физического лица. Постановка на учет в налоговом органе организации и индивидуального предпринимателя осуществляется независимо от установленных налоговым законодательством обстоятельств, с наличием которых связаны возникновение и исполнение налогового обязательства по тому или иному налогу.

Постановканаучеторганизации,индивидуальногопредпринимателя производится одновременно с их государственной регистрацией путем включения в Государственный реестр плательщиков.

Самым распространенным и эффективным методом налогового контроля является налоговая проверка. В связи с вступлением в силу Указа Президента Республики Беларусь №376 от 16.10.2017 г. «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности с 2018 года все контролирующие органы, в том числе налоговые не используют механизм плановых проверок. В соответствии с названным указом все проверочные мероприятия подразделяются на выборочные, внеплановые, мероприятия технического (технологического проверочного) характера, мероприятия профилактического,предупредительногохарактера.Выборочныепроверки

77

назначаются с учетом критериев степени риска для отбора проверяемых субъектов.

По поручениям Главы государства, Правительства, КГК, Генеральной прокуратуры могут быть назначены внеплановые проверки. Особенностью внеплановой проверки является то, что она может быть проведена без предварительного уведомления плательщика. Внеплановые проверки при наличии определенных обстоятельств могут быть назначены руководителем налоговой инспекции. К таким основаниям относятся: поступление в налоговый орган сведений и фактов, свидетельствующих о нарушениях налогового законодательства; непредставление плательщиком к установленному сроку налоговой декларации (расчета) или других документов, необходимых для налогообложения; реорганизация или ликвидация организации, прекращение деятельности индивидуального предпринимателя.

По месту проведения налоговых проверок они подразделяютсянакамеральныеивыездные.Камеральнаяналоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговой декларации и других документов налогоплательщика, а так же документов, имеющихся у налоговых органов. Если в результате камеральной проверки выявлены нарушения, приводящие к уменьшению суммы налоговых обязательств, то составляется акт; результаты таких проверок в случае не выявления нарушений налогового законодательства документально не оформляются. Выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения плательщика. Такие проверки могут быть комплексными, рейдовыми, тематическими и встречными. При проведении выезднойпроверки, кроме рейдовой, проверяющие должны внести запись в книгу учета проверок, имеющуюся у налогоплательщика. Результаты выездных налоговых проверок оформляются актами.

40. Налоговая тайна

В процессе взаимоотношений между налогоплательщиками и налоговыми органами образуется различного рода информация, носителями которой могут быть как традиционные (бумажные), так и современные (электронные). Такая информация имеет общий и специальный правовой

78

статус. В отечественном налоговом законодательстве с принятием и введением общей части Налогового кодекса закрепилось понятие «налоговая тайна», оно включает в себя особый вид информации, ставшей доступной налоговым и иным органам в связи с выполнением ими контрольных и надзорных функций относительно плательщиков налогов, сборов и пошлин. Правовой режим налоговой тайны адекватен аналогичным режимам, касающимся банковской тайны, медицинской тайны, тайны следствия и т.п.

Налоговую тайну составляют любые сведения о плательщиках (иных обязанных лицах), полученные налоговыми, таможенными органами, республиканскими и местными органами управления, органами КГК, финансовыми и другими органами. Однако определенная информация, перечень которой прописан в НК РБ, не попадает под режим налоговой тайны.

К ней, в частности, относятся любые сведения, разглашенные плательщиком самостоятельно или с его согласия; об учетном номере плательщика; об уставном фонде организации; о нарушениях налогового законодательства и мерах ответственности за эти нарушения. Сюда же относятся сведения, представляемые налоговыми администрациями различных стран друг другу в соответствии с заключенными международными договорами.

Информация, относимая к налоговой тайне, должна быть обеспечена специальными режимами хранения и доступа. Перечень должностных лиц налогового органа, имеющих доступ к информации, помещенной в режим налоговой тайны, установлен МНС.

Утрата документов, содержащих налоговую тайну, ее разглашение работниками налоговых и других органов влечет применение к ним мер ответственности, предусмотренных трудовым, налоговым и уголовным законодательством. В частности, устанавливает ответственность налоговых органов за убытки, причиненные плательщикам вследствие незаконных действий их должностных лиц.

Законодательство Республики Беларусь предоставляет право контролирующим и правоохранительным органам в связи с проведением контрольных действий и следственных

79

мероприятий потребовать у налоговых органов информацию о плательщиках, которая является налоговой тайной.

Кроме того, обязывает налоговые органы передать Департаменту финансовых расследований КГК материалы проверок плательщиков, если состав налогового правонарушения может быть переквалифицирован в налоговое преступление, предусмотренное УК РБ.

В связи с разглашением налоговой тайны, утратой государственными органами документов, содержащих информацию, попадающую под режим налоговой тайны, у плательщика возникают основания прибегнуть к административному либо судебному порядку защиты нарушенных прав и законных интересов.

80