Налоговое право. Ответы на экзаменационные вопросы-1

комплексного научно-практического анализа и индивидуального подхода. В условиях нестабильного законодательства и непоследовательной практики его применения при оптимизации налогообложения предприятия должны учитывать свой налоговый статус, особенности объекта обложения, способы исчисления и порядок уплаты налогов.

В налоговом планировании, связанном с внешнеэкономической деятельностью, следует принимать во внимание также юридический статус иностранного контрагента или инвестора, место его нахождения, характер сделок, а также наличие или отсутствие соглашения об устранении двойного налогообложения.

Налоговое планирование прочно вписалось в практику налогообложения в Республике Беларусь. Оно признано как профессиональный вид деятельности (код 24778 в ОК РБ 006-2009«Профессиирабочихидолжностейслужащих).Из- дается журнал «Налоговая оптимизация». Можно признать легализацией этого налогово-правового института Указ Президента Республики Беларусь № 488 от 23.10.2012 г.» Онекоторыхмерахпопредупреждениюнезаконнойминимизации сумм налоговых платежей». Из смысла названия этого указа следует, что может быть и законная минимизация, а это является основной целью налогового планирования.

С декабря 2017 года в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь №338 «О налоговом консультировании» в республике создан институт налоговых консультантов; в апреле 2018 года Минюстом зарегистрирована Палата налоговых консультантов. В рамках своей профессиональной практики налоговые консультанты смогут оказывать своим клиентам и услуги, относимые к налоговому планированию.

14. Международное сотрудничество в области налогообложения

Международное сотрудничество в налоговой сфере обусловлено расширением мировой торговли и движения капиталов, а также усилением интеграционных процессов в мировой экономике. Основными целями международного сотрудничества в области налогообложения является

31

устранение двойного налогообложения и дискриминации налогоплательщиков, предотвращение уклонения от налогообложения, гармонизация налоговых систем стран мира. Юридически международное сотрудничество в сфере налогообложения оформляется международными договорами.

Налоговые законы разных государств, даже если они основаны на одинаковых принципах налогообложения доходов, прибыли, капитала, имущества, никогда не бывают полностью идентичны. Поэтому для регулирования налоговых правоотношений норм национального права часто оказывается недостаточно.

Это обуславливает необходимость в международных правовых нормах. Международные экономические организации заинтересованы в унификации таких международных правовых актов. Наиболее распространенным в настоящее время образцом межгосударственного налогового соглашения является Типовая модель соглашения об устранении двойного налогообложения доходов и капитала, разработанная Организацией экономического сотрудничества и разви-

тия (ОЭСР) (1992).

Международные договоры, регулирующие налоговые отношения, можно подразделить на собственно налоговые договоры и договоры, в которых наряду с другими вопросами оговариваются правила, касающиеся налогообложения. В первую группу входят общие и ограниченные налоговые договоры, а также договоры об оказании административной помощи по налоговым вопросам.

Основной целью международных налоговых договоров является определение налоговой юрисдикции заключающих их государств и устранение двойного налогообложения. Международное двойное налогообложение можно определить как обложение сопоставимыми налогами в двух и более государствах одного налогоплательщика за один и тот же период времени. Двойное налогообложение оказывает отрицательное воздействие на обмен товарами и услугами, движение капиталов.

Республика Беларусь, руководствуясь в основном Типовой моделью, ОЭСР 1992 г., заключила и ратифицировала ряд налоговых соглашений с другими государствами об устранении двойного налогообложения. Это, в частности,

32

соглашения между правительством Республики Беларусь и правительством Республики Польша, правительством Украины, Королевством Швеция, правительством Российской Федерации, Королевством Бельгия, правительством Китайской Народной Республики, правительством Республики Молдова, правительством Литовской Республики, правительством Латвийской Республики и правительствами некоторых других стран ближнего и дальнего зарубежья.

Сотрудничество между государствами в области налогообложения проявляется и в оказании помощи друг другу

впоиске субъектов и объектов налогообложения или, иными словами, предупреждении уклонения от налогообложения. Этот аспект также получает юридическое оформление

вмеждународных договорах.

Идет процесс гармонизации налоговых систем и налогового законодательства различных государств. Доктринальные основы для этого процесса содержатся в проекте …… Мирового налогового кодекса, разработанного по инициативе ООН.

Налоговый кодекс Республики Беларусь устанавливает верховенство норм международных договоров в области налогообложения над внутренним законодательством о налогах и сборах.

15. Основной математический аппарат теории и практики налогообложения

1.Формула расчета налоговой нагрузки на экономику

вцелом:

HH = ДВВПб+Двф 100,

где Дб-доходы бюджета; Двф-доходы внебюджетных фондов;

ВВП-валовой внутренний продукт.

2. Формула расчета налогового потенциала государства

Np =G(r1 −r2 ),

где G-обьем ВВП;

r1 – удельная валовая добавленная стоимость;

33

r2 – годовая норма валовой прибыли экономики в ВВП; (r1 – r2) – уровень налогового потенциала в ВВП.

3. Формула расчета налоговой нагрузки на население:

Kp = Np : D = Npn , Hn Hn D

где Kp – коэффициент налоговой нагрузки на население; Np – налоговый потенциал

D – доходы населения в виде оплаты труда

Hn – численность экономически активного населения 4. Формула эластичности налогов:

Kэ = xx1 : yy1 ,

где Kэ – коэффициент эластичности налогов;

x – начальный уровень налоговых поступлений; x1 – прирост налоговых поступлений;

y – начальный уровень определяющего фактора;

y1 – прирост анализируемого фактора (например, ВВП).

16. Выдающиеся государственные деятели, политики и ученые о налогах и налогообложении

1. Флавий Веспансиан (I в. до н.э.) – римский император: «Деньги не пахнут» (pekunia non ollet) – так он объяснял

введение налога на отхожие места

2.Жан Батист Кольбер (1619–1683) – министр финансов при дворе французского короля Людовика ХIV:

«Налогообложение – это искусство общипывать гуся так, чтобы получить максимум перьев с минимумом писка»

3.Шарль Монтескье (1689–1755) – французский фило-

соф:

«Ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им».

4.Бекнежамин Франклин (1706–1790) – президент США: «В жизни нет ничего неизбежного, кроме смерти и на-

логов».

5. Адам Смит (1723–1790) – английский ученый-эконо- мист:

34

«Налоги для тех, кто их выплачивает, – признак не рабства, а свободы».

6.Жан Батист Сэй (1767–1832) – французский эконо-

мист:

«Наилучший из всех финансовых планов – это расходовать возможно меньше, а наилучший из всех налогов – это наименьший».

7.Давид Рикардо (1772–1823) – английский экономист

ибизнесмен:

«Нетналогов,которыенетормозилибынакопление,поскольку нет ни одного налога, который не мешал бы производству. Налоги имеют тот же эффект, что и неплодородная почва, плохой климат, отсутствие ловкости или активности, плохое распределение рабочих мест, утрата станков».

8.Симонд де Сисмонди (1775–1842) –швейцарский эко-

номист:

«Налог есть жертва, но в тоже время благо, если услуги государства приносят нам больше наслаждения, чем сколько отнимает у нас жертва».

9.Джон Стюарт Милль (1806–1873) – английский эко-

номист:

«Нет налога, в котором бы не было несправедливости, так что только разнообразие налогов взаимно сокращает неравенство и исправляет дело».

10.Пьер Прудон (1809–1865) – французский политик

и ученый:

«В сущности, вопрос о налоге – есть вопрос о государстве».

11.Отто фон Шунхаузен Бисмарк (1815–1898) – государс-

твенный деятель Германии: «Налоговый сюртук всегда не впору».

12.Альфред Шеффле (1831–1903) – немецкий и австрийский экономист:

«Прогресс и усовершенствование во всех областях человеческой жизни является результатом борьбы идеальных

иматериальных интересов, и податной системе эта борьба характеризуется особенно высокой степенью эгоизма, жестокости и классовой вражды».

13.Карл Маркс (1818–1893) – немецкий общественный деятель и ученый:

35

«Налог – это материнская грудь, кормящая правительство. Налог – это пятый бог рядом с собственностью, семьей, порядком и религией».

14.Милтон Фридман (1912–2006) – американский экономист, лауреат Нобелевской премии:

«Вопрос о том, несет ли налог его юридический плательщик, или последний может перенести податную тягость на других лиц, является необходимой предпосылкой для разрешения вопросов о налоговой справедливости или пропорциональности налогообложения, едином налоге и т.п.».

15.Вольтер (Франсуа-Мари Аруэ) – (1694–1778) – фран-

цузский философ-просветитель:

«Уплачивать налоги – значит отдавать часть своего имущества, чтобы сохранить оставшееся».

16.Новалис(ФридрихфонГарденберг)–(1772–1801)–не-

мецкий писатель и поэт:

«Гражданин должен платить налоги с таким же чувством,

скаким влюбленный дарит своей возлюбленной подарки».

17.Афоризм – «Дорога современной цивилизации вымощена квитанциями об уплате налогов».

36

Раздел II общая часть

17. Понятие, предмет и метод налогового права

В настоящее время среди ученых, занимающихся финан- сово-правовой проблематикой, нет единого мнения относительно статуса налогового права. Одни считают налоговое право самостоятельной отраслью права, другие – одним из институтов финансового права. Преобладающей является вторая точка зрения. Налоговое право можно определить как систему правовых нор, регулирующих особую группу финансовых отношений, связанных с формированием государственных и муниципальных централизованных денежных фондов.

Налоговому праву присущи такие признаки, как однородность фактического содержания; единство норм, образующих налоговое право; законодательная обособленность. Содержание налогового права, как одного из финансовоправовых институтов, пронизано общеюридическими началами. Так в налоговом праве можно выделить нормы-при- нципы, нормы-дефиниции, нормы-предписания.

Отношения, охватывающие разнообразные сферы государственных, имущественных, властно-распорядительных отношений, составляют предмет налогового права. Можно выделить несколько групп однородных отношений, регулируемых нормами налогового права: 1) отношения между высшими и региональными органами представительной власти по поводу установления государственных и местных налогов и сборов; 2) отношения между выше- и нижестоящими налоговыми органами; 3) отношения между налоговыми органами и налогоплательщиками по поводу уплаты налогов; 4) отношения между налоговыми органами, их должностными лицами и налогоплательщиками в связи с обжалованием действий и решений налоговых органов; 5) отношения между налоговыми органами и банками в связи с выполнением налогоплательщиками их налоговых обя-

37

зательств и указаний налоговых органов о приостановлении операций по счетам и бесспорном списании средств.

Нормы налогового права различаются по направленности и юридическому содержанию. Наиболее общий характер имеет деление норм на материальные и процессуальные. Материальные нормы устанавливают основы взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, их права и обязанности, ответственность участников налоговых правоотношений. Процессуальные нормы направлены на определение процедуры реализации юридических прав и обязанностей, установленных материальными нормами налогового права.

Налоговое право, как один из основных институтов финансового права, регулирует обособленную группу финансовых отношений и использует как метод регулирования, присущий финансовому праву, так и свой собственный метод. Метод налогового права представляет собой синтез метода государственно-властных предписаний и гражданс- ко-правового метода. Первый метод заключается в полномочиях государства и органов, представляющих его интересы, давать властные предписания участникам налоговых правоотношений. Особенностью второго метода является то, что в нормах налоговых законов устанавливается правовой режим имущества и доходов в процессе осуществления экономической деятельности налогоплательщиков.

18. Система и источники налогового права

Налоговое право состоит из большого количества фи- нансово-правовых норм, которые могут быть сгруппированы по однородным признакам, что делает его стройной, имеющей свою логику, локальной правовой системой.

Группировка имеет объективный характер и основывается на присущих юриспруденции принципах. Наиболее крупными подразделениями отечественного налогового права являются его общая и особенная части. Общая часть устанавливает налоговую систему Республики Беларусь, принципы ее построения, порядок установления, изменения и отмены республиканских и местных налогов и сборов, налогоплательщиков, объекты налогообложения, на-

38

логовое обязательство и его исполнение, меры по обеспечению выполнения налогового обязательства, налоговый учет и некоторые другие вопросы, имеющие значение для налогообложения. Особенная часть содержит перечень республиканских и местных налогов, сборов, пошлин и специальных режимов налогообложения.

Под источниками налогового права следует понимать нормативные правовые акты, издаваемые органами представительной власти всех уровней в пределах их компетенции в области налогообложения, а также акты органов республиканского и местного управления.

Среди источников налогового права в первую очередь надо иметь в виду законы. Содержательность, всесторонность, всеобщность, стабильность, долговременность закона придают ему статус национальной юридической нормы для неукоснительного исполнения. В основах Мирового налогового кодекса указывается, что все законы, относящиеся к налогообложению, должны быть собраны воедино, тогда налогоплательщикбудетиметьвозможностьоценитьобщий уровень налоговой нагрузки в связи с его хозяйственной деятельностью. Эта цель может быть достигнута посредством кодификации, что и сделано в Республике Беларусь.

Налоговый кодекс наделил Министерство по налогам и сборам (МНС) правом издавать подзаконные акты в виде методических указаний, инструкций, писем. Эти нормативные акты направлены на те группы налогоплательщиков, у которых по закону есть обязанность уплачивать тот или иной налог. Но налоговые органы могут издавать нормативные акты, направленные на конкретного налогоплательщика.

Итак, источники налогового права – это система нормативных актов различных видов, регулирующих правоотношения налогоплательщиков с государством. Центральное место среди источников принадлежит Налоговому кодексу, своду правовых норм, регулирующих общие и частные вопросы налогообложения. Нормы, регулирующие налоговые правоотношения, могут содержаться в государственном, финансовом, таможенном законодательстве. К источникам налогового права относятся также международные договоры об устранении двойного налогообложения, оказании помощи в поиске субъектов и объектов налогообложения.

39

19. Налоговое право в системе права Республики Беларусь

Налоговое право является одним из наиболее динамично развивающихся институтов в системе права Республики Беларусь. Система права – это объективное, обусловленное общественными отношениями внутреннее строение национального права, заключающееся в разделении единой по своей социальной сущности и назначению в общественной жизни, внутренне согласованной совокупности норм права на определенные части, называемые отраслями права и институтами права. Крупные по объему и сложные по структуре отрасли подразделяются на подотрасли права.

В современной литературе налоговое право рассматривается преимущественно как подотрасль финансового права, причем в целом структурообразующие институты налогового права более развиты, чем в той отрасли, к которой оно относится. Налоговое право и финансовое право соотносятся как часть и целое.

Следует отметить, что наиболее крупные подразделения системы права – отрасли права имеют только им присущие предмет, метод и специфический режим правового регулирования (особый юридический режим). Институт права, в том числе и подотрасль права, регулирует определенный комплекс взаимосвязанных между собой однородных отношений и имеет особый режим регулирования, которому свойственныобщиеположения,принципы,специфические юридические понятия. Структурная единица системы права (переходная между отраслью и институтом) – подотрасль права представляет собой цельное по составу и предмету регулирования образование, регламентирующее особую сферу отношений в пределах более широкого комплекса той или иной отрасли, чем институт права.

Финансовое право, будучи публичной правовой отраслью, равно как и входящие в него институты, в том числе налоговое право, тесно соприкасаются с другими публичными правовыми образованиями. Однако наиболее тесные связи существуют внутри институтов финансового права. Налоговое право регулирует отношения, связанные с формированием доходов бюджета. Потому оно сопряжено с

40