Налоговое право. Ответы на экзаменационные вопросы-1

а также подоходно-имущественный налог. Налогообложение выполняло не столько фискальную, сколько политическую функцию. С его помощью советская власть старалась уничтожить потенциальных и реальных своих врагов.

После Октябрьской революции были введены единовременный сбор на обеспечение семей красноармейцев, который взимался с владельцев частных торговых предприятий, имеющих наемных работников, чрезвычайный десятимиллиардный революционный налог, которым облагались городская буржуазия и кулачество.

Теоретическое обоснование основы налоговой системы Советского государства были изложены в работе В. И. Ленина «О замене продразверстки продовольственным налогом». Налогообложение в советской правовой доктрине

иправоприминительной практике рассматривалось прежде всего как инструмент искоренения капиталистов в городе

икулаков в деревне.

Учение о налогах, хоть оно и не имело достаточно глубокого теоретического обоснования, но тем не менее носило типичное для марксистской идеологии этатистское (государственническое) значение. Фундаментальной посылкой этого учения выступала идея приоритета государственных интересовнадинтересамиличностииколлектива.Согласно этой идее государство, выступающее цементирующим началом политического и экономического единства, неизбежно вынуждено конфликтовать с подрывающими это единство явлениями низшего порядка.

С30-х годов значение налогов резко уменьшается. Налогообложение было заменено административными методами изъятия прибыли предприятий, и тем не менее в начале 30-х годов была проведена налоговая реформа, в результате которой все налоговые платежи предприятий были сведены к двум основным платежам – налогу с оборота и отчислениям от прибыли. Были объединены некоторые налоги с населения, а значительное их число отменено.

Сначалом Великой Отечественной войны были введены военный налог и налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан.

Основным налоговым платежом того периода был налог

соборота, на долю которого приходилось более 40 % доходов бюджета.

21

Н. С. Хрущев инициировал отмену в мае 1960 года налога с заработной платы рабочих и служащих. В третьей Программе КПСС предусматривалась полная отмена налоговых платежей с населения.

С середины 80-х годов в СССР произошла реанимация цивилизованного налогообложения. В 1990 году был принят Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций» – первый унифицированный нормативный акт, регулировавший многие налоговые правоотношения в стране.

Распад СССР означал полную автономизацию финансовых систем бывших союзных республик, которые в кратчайшие сроки смогли создать национальные налоговые системы и соответствующее им законодательство.

10. Государственно-правовой характер налогообложения

Правовые системы современных государств основываются на приоритете общечеловеческих ценностей. Поэтому и налогообложению не должны быть чужды идеи социальной справедливости, являющиеся одним из фундаментальных принципов правового государства. Принудительный характер налогообложения не должен противоречить этому принципу, и, более того, именно это обстоятельство обусловливает сведение к минимуму насилия, объективно присущего налогообложению.

С древнейших времен, как только появились налоги или, выражаясь точнее современным языком, «квазиналоги», они воспринимались теми, кто должен был их платить, как насилие не только по отношению к завоеванным народам, но и к собственному народу.

И только в новое время в результате бурного развития производительных сил и производственных отношений, успешной борьбы с абсолютизмом налогообложение приобретает иное общественное значение. Ведь субъектом уплаты налога становятся свободные граждане, обладающие определенной собственностью и получающие доходы от своей хозяйственной деятельности.

Именно это обстоятельство имел в виду А. Смит, когда писал, что налоги для тех, кто их выплачивает, есть признак

22

не рабства, а свободы. В концентрированном виде правовое значение налогов и защиту прав налогоплательщиков мы находим во французской Декларации прав человека и гражданина (1789 г.). В этом историческом документе указывается на необходимость общих взносов на содержание такой власти, которая гарантирует налогоплательщикам защиту их свободы и достоинства.

Возможность граждан влиять на финансовую деятельность государства, а это важнейший вид деятельности, замыкающий на себе все другие виды государственной деятельности, предопределяет тот факт, что нередко понятие «налогоплательщик» употребляется для обозначения государственной правоспособности граждан.

Законность в вопросах налогообложения способствует стабильности налоговых отношений, придает им долговременный характер, обеспечивает демократичность налоговой системы.

Коль скоро мощь государства обеспечивается военным потенциалом и армией чиновничества, а последние напрямую зависят от финансовых возможностей государства, то осуществление государственных задач становится основным в финансовой деятельности государства. В сфере налогообложения эта концепция определяет положение налогоплательщика, исходя из задач и целей государства.

Правовое положение налогоплательщика целиком и полностью зависит от государственной политики, которая, как показывает история, изобилует примерами, когда подавление личности происходило под лозунгами защиты общего блага, государственных интересов. Сегодня такие идеи полностью дискредитировали себя как основа деятельности государства, включая финансовую деятельность.

Согласно этатистской парадигме, государство – непререкаемый носитель публичной власти, а поэтому обладает всей полнотой ее осуществления, используя в этих целях все доступные ему средства и методы. При этом методы финансовой деятельности целиком и полностью определяются ничем не ограниченной волей государства, заинтересованного в создании финансовой базы для осуществления его функций и задач.

В современном мире значительная часть государственных служб фактически занята фискальным сыском за собс-

23

твенными гражданами и предпринимателями. Налогообложение,особеннопрямое,становитсявсеболеедейственным инструментом контроля властей над повседневной жизнью отдельной личности. Постоянно вводятся новые налоги, позволяющие правительству все глубже залезать в карман налогоплательщика и изымать заработанные средства, которые в дальнейшем перераспределяются и идут на финансирование малоэффективных экономических и социальных программ, а также на престижные проекты, на которых чиновники и политики имеют возможность погреть руки.

Под тяготой налогового бремени многие предпринимателиготовыпокинутьсвоюродинуивывезтикапиталывдругие страны с менее обременительным налогообложением. Однако это желание, подкрепленное положениями Декларации ООН по правам человека о свободе передвижения, наталкивается на серьезное препятствие. Самый свежий пример в подтверждение сказанному. Президент Франции Ф. Олланд ввел 75-процентный налог на доходы свыше 1 млн. евро. Одним из тех, кто не захотел попасть под столь внушительное налоговое бремя стал известный киноактер и бизнесмен Жерар Депардье, кстати, получивший российское гражданство и как бизнесмен посетивший Республику Беларусь.

Законы США, например, позволяют налоговому ведомству держать в поле зрения своих эмигрантов по крайней мере дотехпор,покатесохраняютамериканскоегражданство.Выехавшие из Германии обязаны платить налоги бывшей родине, пока не представят доказательства аналогичных платежей по столь же высоким ставкам по новому месту жительства.

Эмиграционный налог в Швеции является одним из самых высоких в мире. Правительство Дании ежегодно публикует список стран, в которые разрешен выезд ее гражданам. Если же гражданин решит эмигрировать в страну, числящуюся в «черных списках», ему придется заплатить штраф, равный четырехкратному годовому подоходному налогу.

Поскольку финансовое законодательство выступает лишь средством государственной политики, отличающейся динамизмом и нестабильностью, объективно за принятием любого финансового закона следует широкий перечень подзаконных актов, объясняющих особенности применения и нередко корректирующих законы, по поводу которых они были изданы.

24

Таким образом, можно констатировать, что права граждан в области налоговых правоотношений явно потеснены обязанностями и даже при всей скромности этих прав действует принцип «минимум доверия, максимум контроля».

11. Виды налогов

Налоги, входящие в налоговую систему, могут быть сгруппированы, количество группировок достаточно велико. Основания для группировки могут быть как экономического, так и юридического характера. Общепринято начинать классификацию налогов с подразделения их на прямые

икосвенные. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход и имущество. К косвенным относятся налоги на товары и услуги, включаемые в отпускную цену. По прямым налогам юридический и фактический плательщик совпадают, по косвенным такого совпадения нет.

Взависимости от характера налоговых ставок налоги можно подразделить на пропорциональные, прогрессивные

ирегрессивные. Налог называется пропорциональным, если налоговая ставка неизменна и не зависит от величины дохода или масштаба объекта налогообложения (например, налоги на доходы, прибыль, имущество). При прогрессивном налоге ставка повышается по мере возрастания величины объекта налогообложения. К регрессивным относятся такие налоги, ставки по которым уменьшаются по мере увеличения размера объекта налогообложения.

Важным принципом классификации налогов является оценка влияния каждого налога на мотивы экономического поведения налогоплательщика. С этой точки зрения налоги можно подразделить на две группы. К первой из них относятся фиксированные налоги, т.е. не зависящие напрямую от уровня производства, продаж и других экономических показателей, связанных с деловой активностью (например, налоги на имущество, земельный налог).

Вторая группа – перераспределительные налоги, они напрямую связаны с деловой активностью налогоплательщика. Платежи по ним тем выше, чем эффективнее работает предприятие. К таким налогам относятся налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы.

Исходя из того, как распределяются налоги между бюд-

жетами, различают закрепленные и регулирующие налоги.

25

Закрепленными называются налоги, которые на длительный срок закреплены как доходный источник конкретного бюджета. Регулирующие налоги используются для сбалансирования бюджетов в данном году. Размеры распределения устанавливаются ежегодно при утверждении бюджета.

Вналогообложении существует общее правило – налоги не являются источником финансирования конкретных расходов. Налоги поступают в бюджет, из которого производятся расходы на самые разнообразные цели.

Однакоизэтогоправилоестьисключения.Отдельныеналоги вводятся с целью финансирования определенных расходов. Поэтому налоги можно подразделить на общие и целевые.

Взависимостиоторганов,которыереализуютпредоставленное им право на установление налогов, их подразделяют на государственные и местные. Именно это обстоятельство,

ане то, в какой бюджет поступают налоги, является основой данной классификации. Государственные налоги устанавливаются высшими органами представительной власти,

аместные – местными законодательными органами. Интеграционные процессы, приводящие к образова-

нию экономических сообществ, в состав которых входят различные страны, предопределяют возникновение межгосударственных или наднациональных налогов. И хотя, как показывает опыт западноевропейской интеграции, бюджет Евросоюза образуется преимущественно за счет отчислений от бюджетов стран, входящих в эту структуру, тем не менее в странах ЕС действует налог на импортную продукцию сельскохозяйственного назначения.

С учетом принятой Международным валютным фондом статистики государственных финансов налоги могут быть классифицированы исходя из отражения в бюджетной классификации.

Доходы бюджетов в Республике Беларусь делятся на две основные категории: текущие и капитальные. Текущие доходы в свою очередь подразделяются на три группы: налоговые доходы, социальные отчисления и неналоговые доходы.

Текущие и капитальные налоговые доходы подразделяются на: прямые налоги на доходы и прибыль; налоги, взимаемые с фонда заработной платы; внутренние налоги на товары и услуги; налоги на собственность; доходы от внешней торговли и внешнеэкономических операций; прочие налоги, сборы и пошлины.

26

12. Льготы в налогообложении

Наличие стимулирующей функции налогов обусловливает избирательный характер налогообложения по отношению к отдельным категориям налогоплательщиков и объектам обложения. Льготы в налогообложении, как показывает теория и практика, – один из самых острых и спорных вопросов.

Все налоговые льготы преследуют одну цель: освободить полностью от уплаты налогов или сократить размер налогового обязательства. Может преследоваться и другая цель: отложить исполнение налогового обязательства на определенный срок. Однако по механизму своего действия налоговые льготы имеют существенные различия.

Взависимостиоттого,наизменениекакогоизэлементов структуры налога направлена льгота, они могут быть разделены на три группы: изъятия, скидки и налоговый кредит. Изъятие – это налоговая льгота, направленная на освобождение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения. Данный вид льгот персонифицирован по каждому из налогов.

Скидки – это льготы, направленные на уменьшение размера налоговой базы. По налогу на прибыль и доходы скидки связаны не с доходами, а с расходами налогоплательщика, которому предоставлено право уменьшать прибыль, подлежащую налогообложению, на сумму фактически произведенных расходов на определенные цели.

Под налоговым кредитом в литературе понимают льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы. Понятие «кредит» в данном случае условно, т.к. он не имеет ничего общего с банковским кредитом.

Вналоговой практике некоторых стран допускается, что

вопределенных случаях налоговые кредиты могут превышать налоговые обязательства и разница в этом случае выплачивается налогоплательщику.

Висключительных случаях взамен уплаты налога в денежной форме налогоплательщик может выполнить свое налоговое обязательство в натуральной форме, т.е. выполнить какую-то работу и т.д. Это так называемый целевой налоговый кредит. В Беларуси он применялся при уплате платежей в дорожные фонды.

27

Гибкость в вопросах налогообложения со стороны государства проявляется в предоставлении налогоплательщику возможности уплаты налога не в установленный срок, а в отнесении его на более отдаленный период, но в пределах одного календарного года. Такой механизм называется отсрочкой или рассрочкой. В данном случае устанавливаются условия, на основании которых может быть предоставлена отсрочка. Налоговый орган, принимающий такое решение, исходит из индивидуального подхода к налогоплательщикам. Между налоговыми органами и налогоплательщиками заключаются соответствующие договоры.

Полное или частичное освобождение от уплаты одного или нескольких налогов на определенный законом срок принято называть в финансовой и финансово-правовой литературе понятием, правда, не имеющего легального определения, но применяемой правоприменительной практике, «налоговые каникулы».

Как один из видов льгот можно рассматривать освобождение налогоплательщика полностью или частично от уплаты суммы финансовых санкций. Такое освобождение называется «налоговой амнистией».

Общим правилом является то, что льготы являются неотъемлемым элементом закона о налоге. Однако из этого правила возможны исключения. Право предоставления дополнительных льгот может быть предоставлено высшим органам представительной и исполнительной власти. Между нимиможетбытьразграниченакомпетенциявэтойобласти. Местные органы власти правомочны устанавливать льготы по местным налогам и сборам. В Республике Беларусь право предоставления индивидуальных налоговых льгот относится к компетенции Главы государства.

Широкое применение льгот дискредитирует основной принцип налогообложения – равенство. Поэтому общей тенденцией является сокращение количества льгот по отдельным налогам. Такая практика используется и в Беларуси.

Однако, как показывает отечественный и зарубежный опыт,полностьюисключитьльготыневозможно,таккакперестает реализовываться стимулирующая функция. Налоги являются мощным инструментом государственного вмешательства в экономику и социальную сферу. Вопрос, таким

28

образом, заключается в разумной дозировке льгот применительно к конкретным налогам и налогоплательщикам.

В первую очередь льготированию подлежат те доходы, которые могут быть направлены на инвестирование. Льготирование целесообразно и в отношении доходов граждан с целью создания среднего класса – основы экономической и политической стабильности в государстве.

13. Налоговое планирование (оптимизация налогового обязательства)

Желание налогоплательщиков смягчить налоговое бремя –явление такое же древнее, как и саминалоги. Это вполне нормальная реакция на действия государства, изымающегоусобственникачастьегодохода.Такоестремлениеособенно понятно, если налоги неразумны и несправедливы.

Оптимизация налогового обязательства является законным правом любого субъекта предпринимательской деятельности. Предприятие вправе выбрать из всех возможных в рамках закона именно тот вариант хозяйственной деятельности, который позволит ему максимально использовать налоговые льготы.

Налоговое планирование основано не на игнорировании законов, а на правильном понимании их содержания и применении только правомерных приемов оптимизации налогового обязательства. Собственно налоговое планирование можно определить как организацию деятельности предприятия таким образом, чтобы минимизировать налоговое обязательство на стабильный период без нарушения духа и буквы закона.

Законодательство предоставляет налогоплательщикам определенные возможности для оптимизации значительной части причитающихся с них платежей. Предпосылки для этого создаются, прежде всего, существованием налоговых льгот, в ряде случаев – различных ставок по одному и тому же налогу.

Следует отличать понятия «уклонение от налогов», «обход налогов» и «налоговое планирование». Уклонение от уплаты налогов, как правило, осуществляется посредством незаконного использования предприятием налоговых

29

льгот, сокрытия доходов, несвоевременной уплаты налогов, непредставления отчетности налоговым органам.

Обход налогов заключается в том, что предприятие или физическое лицо не являются налогоплательщиками либо

всилу того, что их деятельность по закону не подлежит налогообложению, либо потому, что их доходы не облагаются налогами.

Одной из целей налогового планирования является предупреждение налоговых правонарушений путем заблаговременного определения пределов правомерного поведения, чтобы не допустить действий, чреватых серьезными неприятностями.

Налоговое планирование не сводится только к их минимизации. Нередки ситуации, когда уменьшение одного платежа автоматически приводит к увеличению платежей по другим налогам. Налоговое планирование предполагает предварительный расчет сумм всех налогов, подлежащих уплате в связи с планируемой сделкой или деятельностью.

Налоговое планирование состоит из нескольких этапов. На первом этапе принимается решение о наиболее выгодном с налоговой точки зрения месте расположения самого предприятия и его руководящих органов. При этом надо иметь в виду не только налоговый режим, предоставляемый законодательством данной страны, но и аналогичные режимы по законодательству других стран. Второй этап заключается в выборе оптимальной организационно-право- вой формы предприятия. Сущность третьего этапа состоит

вполном и правильном использовании льгот. Четвертый этап заключается в учете договоров об избежании двойного налогообложения.

Налоговое планирование – работа коллективная, в ней должны принимать участие юристы, хорошо владеющие вопросами материального и процессуального права, бухгалтеры, менеджеры и другие специалисты, поскольку это комплексная проблема, находящаяся на стыке экономики, юриспруденции, бухгалтерского учета, организации производства, управления финансами предприятия.

Вналоговом планировании нет места шаблонам. Одни приемы хороши для инвестиционной деятельности, другие – для торговых операций. Каждая ситуация требует

30