Налоговое право. Ответы на экзаменационные вопросы-1

5. Функции налогов

Внутреннее содержание каждой экономической категории не может быть охарактеризовано и раскрыто кратким определением. Содержание экономических категорий наиболее полно раскрывается через их функции.

Налоги как экономическая категория выражают общие закономерности, присущие финансам. Отсюда происходят попытки присвоить налогам функции, свойственные финансам.

В учебной и научной литературе существуют различные точки зрения относительно функций, присущих налогам как экономической категории. В одном едины все, выделяя фискальную функцию как основную. Называются также экономическая, регулятивная, контрольная, распределительная. Мы считаем необходимым в качестве второй фундаментальной функции, присущей налогам, выделить стимулирующую. Общеизвестна сила налогов как инструмента стимулирования или подавления производственной и предпринимательской активности. В понятие стимулирующей функции вкладывается как положительное, так и отрицательное значение.

Каждая функция отражает определенную сторону налоговых отношений. В фискальной функции отражается отношение налогоплательщика к государству, в стимулирующей – государства к налогоплательщику. В фискальной функции заложено противоречие между необходимостью постоянного пополнения доходов государства и ограниченными возможностями предприятий и граждан удовлетворять все возрастающий «налоговый аппетит» государства.

Между фискальной и стимулирующей функциями существует взаимосвязь и известное противоречие. Чрезмерный налоговый пресс приводит к обратным от желаемых результатам. Американский экономист А. Леффер установил зависимость между доходами бюджета и уровнем налогообложения, выраженную как соотношение налоговых поступлений к валовому внутреннему продукту. Оптимальным считается уровень изъятия в 30 %. За пределами этой величины доходы государства не увеличиваются. Происходит это по двум причинам. Во-первых, потому, что снижается

11

активность производителей, во-вторых, у налогоплательщиков вырабатывается установка на уклонение от налогообложения.

Выполнение фискальной функции налогов должно соответствовать нескольким критериям. Во-первых, налоги должны платить все субъекты экономической деятельности независимо от форм собственности, а также физические лица, в т. ч. иностранные, по доходам, получаемым из источников в стране своего пребывания. Во-вторых, налоги должны распределяться в равной мере между всеми налогоплательщиками. В-третьих, налоги должны быть достаточно просты, чтобы порядок их исчисления и уплаты был доступен не только специалистам. В-четвертых, налоги не должны приводить к резким колебаниям в доходной части бюджета. В-пятых, все налогоплательщики при желании могут получить информацию о том, на какие цели использованы правительством налоговые поступления.

Фискальную функцию можно измерять, для этого используется такой показатель, как налоговый гнет или налоговое бремя. Он определяется как отношение общей суммы налоговых поступлений к валовому внутреннему продукту. Этот показатель характеризует долю финансовых ресурсов государства, «перекачиваемых» через государственные денежные фонды, прежде всего бюджет.

Обратимся к послевоенному опыту промышленно развитых стран. Специалисты отмечают, что каждые десять лет налоговые доходы этих стран увеличивались в среднем

вполтора раза. Причем происходило не только абсолютное, но и относительное увеличение налоговых доходов, т.е. их доли в ВВП. Однако такая тенденция наблюдалась до 80-х годов. В силу того, что многие налоги являются ценообразующим фактором, это привело к увеличению издержек производства и цены товаров. Вследствие этого многие производители столкнулись с проблемой реализации продукции. Практически все промышленно развитые страны провели

в80–90-е годы основательные налоговые реформы. Фискальная функция, посредством которой происходит

огосударствление определенной части национального дохода в денежной форме, создает объективные предпосылки для вмешательства государства в экономику. Из этого следу-

12

ет, что фискальная функция в значительной мере обусловливает стимулирующую функцию налогов.

Реализация стимулирующей функции налогов зависит от целого ряда обстоятельств и по-разному проявляется в конкретных экономических и политических условиях.

Стимулирующая функция означает создание материальных условий для участия государства в воспроизводственном процессе не в форме директивного вмешательства, а посредством управления инвестициями, усиления или ослабления процессов накопления капитала в отдельных отраслях экономики, расширения или сужения платежеспособного спроса населения. Стимулирующая функция реализуется как на макроэкономическом уровне, так и в микроэкономике.

Стимулирующая функция неотделима от фискальной и находится в тесной взаимосвязи с ней. Обусловленная внутренними потребностями развития производства, стимулирующая функция, как и фискальная, отражает сущностную сторону налогов, является их объективным свойством, формой бытия.

Фискальная и стимулирующая функции налогов – это единство противоположностей. Фискальная функция появилась вместе с возникновением налогов, но из этого не следует ее преимущественное положение по сравнению со стимулирующей. Последняя при разумном ее использовании ускоряет темпы экономического роста, т.е. создает базу для увеличения размеров налоговых поступлений государства, более полной реализации фискальной функции.

Следовательно, функции налогов взаимосвязаны и взаимообусловлены.Задача,такимобразом,состоитвтом,чтобы при разработке налоговых законов законодатель учитывал эту объективную реальность. Устранить противоречие между фискальной и стимулирующей функциями невозможно, его (противоречие) можно смягчить путем квалифицированного управления налоговыми отношениями.

6. Налоговая система

Налоговыесистемы современных государств естьрезультат их многовековой эволюции. В каждом государстве на-

13

циональная налоговая система индивидуальна, т.к. нет абсолютно одинаковых государств с точки зрения структуры экономики, институтов государственной власти, правовой доктрины, а именно они придают колорит национальным налоговым системам. Однако налоги как интернациональная экономическая категория, сохраняя национальные особенности, имеют ряд общих признаков. Без этого было бы невозможно сравнивать налоговые системы различных государств, а главное, – международная торговля и движение капиталов требуют если не равных, то приблизительно одинаковых налоговых условий.

Следующие общие характеристики налоговой системы выделяет экономическая и юридическая наука: порядок установления и ввода в действие налогов; виды налогов или система налогов; классификация налогов в соответствии с национальной бюджетной классификацией; порядок распределения налогов между звеньями бюджетной системы; налоговые органы, их права и обязанности; налогоплательщики, их права и обязанности; ответственность участников налоговых отношений; защита прав и интересов налогоплательщиков; налоговое законодательство.

Общим правилом для всех современных государств, независимо от государственного устройства, является прерогатива органов представительной власти на установление

ивведение в действие налогов. Делается это посредством законов или иных законодательных актов. В Республике Беларусь государственные налоги устанавливаются законами, а поскольку Конституция приравнивает декреты и указы Президента к законам, то налоги могут устанавливаться

иуказанными актами главы белорусского государства. Местные налоги устанавливаются решениями местных Советов депутатов.

Следует различать с точки зрения юридической техники установление и введение налогов. Установление налога – это своего рода законодательное провозглашение налога как обязательного платежа. Введение налога означает определение существенных и факультативных условий по конкретному налогу.

Каждое государство имеет свою систему налогов или перечень законодательно установленных налогов. Их коли-

14

чество варьируется в зависимости от многих обстоятельств экономического и исторического характера. В Республике Беларусь перечень республиканских и местных налогов содержится в общей части Налогового кодекса.

Распределение налогов между звеньями бюджетной системы выходит за рамки распределительных отношений внутри бюджетной системы. Это проблема государственного значения, т.к. налоги являются преобладающим источником доходов бюджетов всех уровней. А последние являются материальной основой самостоятельности как государства

вцелом, так и административно-территориальных единиц.

Вналоговых отношениях присутствуют две стороны: налогоплательщики и государство. Интересы последнего проводят и защищают государственные налоговые органы. Они могут существовать как самостоятельные органы государственного управления либо как структуры в составе, как правило, министерства финансов. В Республике Беларусь налоговое ведомство – самостоятельный орган государственного управления – это Министерство по налогам и сборам.

Участникилюбыхотношений,втомчислеиналоговых,наделяютсягосударствомопределеннымобъемомправиобязанностей. Они закрепляются налоговым законодательством. В Республике Беларусь права и обязанности налогоплательщиков, а также налоговых органов и их должностных лиц содержатся в Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.

Чтокасаетсязащитыправиинтересовналогоплательщиков, то этот сложный вопрос регулируется нормами гражданского, уголовного, административного и финансового законодательства.

И последний элемент налоговой системы – налоговое законодательство. Общепризнанно, что налоговое законодательство во всех без исключения странах является самым сложным и многочисленным. Оно представлено законами, иными нормативными правовыми актами. В Республике Беларусь системообразующим актом является Налоговый кодекс.

15

7. Принципы построения и функционирования эффективной налоговой системы

Логика налогообложения должна основываться на объективных законах экономики. Последним не должны противоречить правовые принципы, цементирующие налоговую систему и делающие ее управляемой и предсказуемой. Правовые принципы, в свою очередь, должны учитывать экономические механизмы и утилитарное поведение человека как объективные закономерности налогообложения.

В настоящее время в литературе принято выделять следующие принципы :

1.Экономическая обусловленность. Налоговая система не должна противоречить интересам стабильной и самовозрастающей экономики.

2.Простота налогообложения. Налоговые законы должны быть по возможности простыми, а процедура взимания налогов – относительно дешевой.

3.Гибкость. Налоговая система должна быть в состоянии реагировать на экономическую конъюнктуру без внесения изменений в налоговое законодательство.

4.Определенность.Плательщикидолжнызнать,сколько, каких, когда и на каких условиях они будут платить налогов

втечение определенного периода времени в будущем.

5.Справедливость. Налоговая система должна обеспечить одинаковый подход ко всем налогоплательщикам.

В приведенном перечне отсутствует принцип равенства, который Адам Смит называл первым в своей системе принципов еще в 1776 г. Равенство и справедливость как этические категории имеют идентичное содержание. Принцип налоговой справедливости основывается на конституционном принципе равенства. Не случайно в англоязычном написании эти слова близки: equality – равенство, equity – справедливость. По поводу реализации принципа справедливости в налоговых отношениях в литературе высказываются различные точки зрения. Есть мнение под налоговой справедливостью понимать политику максимального сочетания в законодательстве интересов налогоплательщиков и государства. В Налоговом кодексе Республики Беларусь этот принцип интерпретируется как всеобщность и равенство налогообложения.

16

Как с экономической, так и с юридической точки зрения распределение не имеет ничего общего с эффективной налоговой системой. Это, во-первых, а во-вторых, распределение консервирует бедность, а не способствует ее преодолению. Нерациональная с точки зрения реализации всех остальных фундаментальных принципов налогообложения налоговая система «гасит» предпринимательскую и производственную активность тех производителей и предпринимателей, которые только и могут увеличить национальное богатство.

Однако налогообложение неизбежно должно следовать

втой или иной мере принципу государственной социальной справедливости. Распределение органически присуще социальной рыночной экономике. Вопрос, таким образом,

вдозировке справедливости, нахождении тех инструментов реализации этого принципа, которые минимизируют его отрицательное влияние на создание эффективной налоговой системы. Применительно к налогообложению можно сказать: справедливо распределить неравное налоговое бремя между налогоплательщиками.

8. Основные теории налогообложения

Капиталистическая формация вызвала к жизни различные теории, объясняющие экономическую сущность и правовую природу налогов. В XVIII в. налоги стали рассматриваться как эквивалент за те услуги, которые государство оказывает своим гражданам. Это так называемая индивидуалистическая теория налогов, видными представителями которой были Ш. Монтескье, А. Смит, Д. Рикардо.

В XIX в. получила распространение теория налогов как бюджетной необходимости, которая не связывала налоги с адекватной отдачей от государства. Эту теорию разработал Лекруа-Болье.

Вместе с тем в эпоху меркантилизма распространяется представление о налогах как инструменте, обеспечивающем не исключительно финансовые потребности государства. Теория и практика XVI–XVIII вв. свидетельствует о том, что посредством налогов начали пытаться решать некоторые социальные проблемы, в частности, вопросы рождаемости.

17

Но были попытки использовать налоги в целях ограничения потребления предметов роскоши, алкоголя и табака. Посредством таможенных пошлин практиковалась защита национальных производителей.

Накопленный в этот период опыт был обобщен в конце XIX в. А. Вагнером, который создал новую теорию налогов,

вкоторой сочетались финансовые и социально-политичес- кие аспекты налогообложения. Социально-политическая роль налогов заключалась в их воздействии на распределениенациональногобогатстваидоходовнаселениявнужном для государства направлении.

Современная западная экономическая наука, несмотря на разнообразие направлений и школ, рассматривает налоги с точки зрения их воздействия на всю совокупность экономических отношений и прежде всего рациональное использование факторов производства. Вся западная экономическая мысль базируется на научных концепциях, выработанных в конце XIX и начале XX века. Научные доктрины

вобласти государственных финансов – а налогообложение исследуется именно в рамках этой области – можно подразделить на доктрины кейнсианской и неоклассической направленности.

Для обоих направлений или школ характерен прагматический подход к теоретическим исследованиям: они должны лежать в основе реальной экономической и финансовой политики правительств западных государств.

Согласно кейнсианской теории налоги являются главным рычагом регулирования экономики и выступают одним их слагаемых ее успешного развития. По мнению Дж. Кейнса, изложенному им в книге «Общая теория занятости, процента и денег» (1936), экономический рост зависит от денежных сбережений только в условиях полной занятости. Однако полной занятости практически невозможно достичь. В этих условиях большие сбережения мешают экономическому росту, поскольку они не вкладываются в производство и представляют собой пассивный источник дохода. Чтобы устранить негативные последствия, излишние сбережения следует изымать с помощью налогов.

Теориямонетаризма,выдвинутаяв50-хгодахпрофессором экономики Чикагского университета Милтоном Фридме-

18

ном, основана на количественной теории денег. По мнению ее автора, регулирование экономики можно осуществлять через денежное обращение, которое зависит от количества денег и банковских процентных ставок. При этом налогам отводится не такая важная роль, как в кейнсианских экономических концепциях. В данном случае налоги наряду с иными механизмами воздействуют на денежное обращение. В частности, через налоги изымается излишнее количество денег. В теории монетаризма и кейнсианской теории налоги уменьшают неблагоприятные факторы развития экономики. Однако если в первом случае этим фактором являются излишние деньги, то во втором – излишние сбережения.

Теорияэкономикипредложения,сформулированнаявнача-

ле 80-х годов американскими учеными М. Бернсом, Г. Стайном и А. Лэффером, в большей степени, чем кейнсианская теория, рассматривает налоги в качестве одного из факторов экономического развития и регулирования. Данная теория исходит из того, что высокое налогообложение отрицательно влияет на предпринимательскую и инвестиционную активность, что в конечном итоге приводит к уменьшению налоговых платежей. Как следствие, предлагается снизить ставки налогообложения и представить корпорациям все возможные льготы. Таким образом, снижение налогового бремени, по мнению авторов теории, приводит к бурному экономическому росту.

Американский ученый П. Самуэльсон ввел в ранее известные экономические категории новую: «общественный товар», под которым понимаются товары и услуги, предоставляемые членам общества государством. Коль скоро члены общества заинтересованы в расширении и улучшении качества «общественного товара», то они добровольно берут на себя обязанности по несению налогового бремени. Однако люди все же склонны к максимизации «личного товара», налоги же, если они чрезмерны, вызывают пассивное и активное сопротивление налоговой политике государства, т.к. уменьшают платежеспособность населения.

В 1936 г. Г. Саймонс выдвинул популярную теорию «справедливого налогообложения». Эта теория преследовала вполне земные цели: минимизировать политическое вмешательство в экономические процессы. Государству

19

отводилась роль производителя общественных благ и услуг, идеальным считалось универсальное обложение общей суммы дохода.

Теория общественного выбора. Наиболее известный ее представитель Д. Бьюкенен (лауреат Нобелевской премии за 1986 год). В теории общественного выбора считается, что в целях повышения экономической эффективности государство может взять на себя производство общественных товаров и нейтрализацию экстремальных экономических и социальных явлений. Дополняя таким образом рыночный механизм, государство обеспечивает повышение благосостояния всех членов общества. Задача заключается в том, чтобы создать финансовый механизм, при котором предельные затраты на осуществление определенного государственного мероприятия (в форме налоговых платежей) для каждого члена общества соответствовали бы той предельной выгоде, которую он ожидает получить.

В настоящее время происходит взаимообогащение двух основных направлений западной финансовой науки, неоконсервативные идеи проникают в кейнсианскую теорию, а ее положения – в наоклассическую, что выражается в конвергенции налоговой, бюджетной и кредитно-денежной политики.

Современные исследователи налогообложения основное внимание обращают на создание оптимальной налоговой системы, в одинаковой мере обеспечивающей интересы государства и стимулирование экономического роста.

Виднейшие представители современной экономической науки,лауреатыНобелевскойпремииПолКругман,Джозеф Стиглиц и еще более тысячи ученых продемонстрировали в начале апреля 2011 года свою гражданскую позицию, подписавшись под призывом к руководителям стран «Большой двадцатки» как можно скорее ввести налог на банковские трансакции, так называемый «налог Робин Гуда».

9. Налоговая политика в СССР

На налогообложение в СССР определенное воздействие оказало налоговое устройство дореволюционной России. Среди прямых налогов выделялись промысловый налог, которым облагались торговые и промышленные предприятия,

20