Налоговое право. Ответы на экзаменационные вопросы-1

72. Налогово-контрольное производство

Налогово-контрольное производство имеет своих субъектов, свои сроки и порядок осуществления, процессуальные акты, которые значительно отличаются от актов иных производств.Какинститутналоговогоправавообщеиналогового процесса, в частности, налогово-контрольное производство имеет сложную внутреннюю структуру. Его можно представить как совокупность следующих процедур: постановки и снятия с учета; проведения налоговых проверок

ииных форм налогового контроля; оформления результатов налоговых контрольных действий.

Налогово-контрольное производство состоит из нескольких стадий: организационно-подготовительной; установленияфактическихобстоятельствделаианализафактов; выработки и принятия решения; проверки исполнения решения. Применительно к контрольной деятельности в области налогообложения перечисленные стадии могут присутствовать в полном объеме, например, в связи с выездной налоговой проверкой, или в усеченном (свернутом) виде.

Кхарактерным признакам налогового контрольного производства, отличающим его от административного расследования и производства по делам о налоговых правонарушениях, относятся, во-первых, отсутствие повода для возбуждения налогового контроля в связи с отсутствием установленных ранее признаков правонарушения. Производство налогового контроля входит в обязанности уполномоченных органов и планируется последними исходя из периодичности проведения проверок, установленных в налоговых нормативных правовых актах, а также регулирующего общие вопросы осуществления финансового контроля.

На организационно-подготовительной стадии складываются два вида налогово-процессуальных отношений: между налоговыми органам и плательщиками, а также между выше- и нижестоящими налоговыми органами.

Способами осуществления контроля являются: проведение камеральных и выездных проверок; осмотр используемых для осуществления деятельности территорий, помещений и иных объектов плательщика; проведение личного досмотра; контрольный обмер выполненных объемов работ

ипроизведенных затрат на объектах строительства, реконс-

121

трукции, ремонта, реставрации, благоустройства; назначение инвентаризации имущества плательщика; контрольная закупка товарно-материальных ценностей либо контрольное оформление заказов на выполнение работ, оказание услуг.

Учитывая внедрение современных технологий, проверяющий, принимая решение об использовании технических средств, в том числе аппаратуры, осуществляющей звуко- и видеозапись, кино- и фотосъемку, уведомляет об этом под роспись проверяемого. Если последний отказывается поставить свою подпись, то об этом делается запись в акте проверки. Полученные материалы фото- и киносъемки, звуко- и видеозаписи, носители компьютерной информации приобщаются к материалам проверки и остаются при них в течение всего срока хранения материалов проверки.

Вправоприменительной практике налоговых органов в последние годы используется и такая форма контрольных мероприятий как мониторинг, заключающийся в наблюдении, анализе, установлении причинно-следственных связей в целях оперативной оценки соответствия фактического состояния объектов и условий деятельности субъекта мониторинга требованиям законодательства, выявления и предотвращения причин и условий, способствующих совершению правонарушений. Результаты мониторинга становятся основным условием для назначения проведения выборочных проверок.

С целью установления фактической выручки при проведении выездных проверок используется наблюдение хронометражным методом. Как правило, этот метод используется при проверках плательщиков, осуществляющих общественное питание, бытовое обслуживание, оказывающих медицинские услуги.

Любое проверочное действие уполномоченных органов осуществляется в определенных временных рамках. Общим сроком для проведения выездных налоговых проверок является тридцатидневный.

Входе налогово-контрольного производства составляется целый ряд документов, имеющих значение, с одной стороны, для назначения новых проверочных действий, с дру-

гой, – для принятия решения о привлечении плательщика к ответственности за выявленные и доказанные налоговые

122

правонарушения. К ним относятся: 1. Акт камеральной налоговой проверки. 2. Акт по вопросу наличия дебиторской задолженности. 3. Акт обследования движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению. 4. Акт проверки соблюдения порядка приема денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет. 5. Акт налоговой проверки соблюдения законодательства, регулирующего уплату единого налога с индивидуальных предпринимателей, налога на добавленную стоимость в фиксированной сумме. 6. Акт обнаружения бесхозяйного имущества. 7. Акт налоговой проверки полноты и своевременности уплаты физическими лицами подоходного налога, своевременности представления декларации, полноты и достоверности отражения в декларации доходов и расходов. 8.Актналоговойпроверкиправильностиисчисленияисвоевременности уплаты земельного налога и налога на недвижимость физическими лицами. 9. Акт проверки по вопросу полноты и своевременности перечисления в бюджет денежных средств от реализации имущества, обращенного в доход государства, а также имущества, на которое обращено взыскание неисполненных налоговых обязательств, неуплаченных пеней, примененных экономических санкций. 10. Акт опечатываниякасс,помещений,местхранениядокументов, имущества. 11. Акт личного досмотра нарушителей налогового и иного законодательства и досмотра находящихся при них вещей, документов, ценностей и транспортных средств. 12. Акт изъятия денежных средств, орудий производства, товаров и другого имущества. 13. Акт проверки наличия денежных средств и иных ценностей в кассе и (или) у подотчетного лица. 14. Акт временного изъятия компьютерного оборудования и машинных носителей информации. 15. Акт передачи для проведения экспертизы временно изъятого компьютерного оборудования и машинных носителей информации. 16. Постановление об аресте или изъятии объектов нарушения налогового и иного законодательства. 17. Акт выездной налоговой проверки. 18. Акт налоговой проверки по вопросам правильности исчисления, удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц. 19. Акт налоговой проверки по вопросам правильности взимания государственной пошлины.

123

Каждый из перечисленных документов образуется в результате конкретных налогово-процессуальных процедур, строго формализован и содержит соответствующие реквизиты. По ним также определены должностные лица, уполномоченные их подписывать. Если в результате выездной налоговой проверки не выявлено правонарушений, то составляется не акт, а справка.

Акт проверки, как итоговый документ всех налого- во-контрольных процедур, состоит из нескольких частей. В первой части указываются общие сведения о плательщике, основания назначения проверки, дата и номер предписания, данные о проверяющих, дата начала и окончания проверки, данные о лицах, обязанных подписать акт проверки с указанием периода их работы на соответствующих должностях в проверяемом периоде.

Во второй части акта излагается информация о нарушениях, характер, место, время их совершения, акты законодательства, которые нарушены, установленная ответственность за данный вид правонарушения, размер причиненного вреда, иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов о правонарушениях.

Втретьей части отражаются итоговые суммы налогов, не уплаченных (излишне уплаченных) плательщиком, а также требования по устранению выявленных нарушений. Здесь же указываются должностные лица плательщика, по вине которых произошли правонарушения. Объяснения, полученные в ходе осуществления налогово-контрольного производства используются в качестве доказательств.

Вслучаях, когда выявленное нарушение может быть сокрыто плательщиком либо необходимо принять срочные меры по его устранению и привлечению к ответственности виновных должностных лиц до завершения проверки, составляется отдельный (промежуточный) акт по выявленным нарушениям. Он подписывается проверяющим, представителем плательщика с истребованием письменных объяснений у лиц, причастных к правонарушению. Факты, изложенные в таком акте, включаются в общий (итоговый) акт. В заключительной части итогового акта указываются суммы допричисленных налогов, произведенных в связи с составлением промежуточного акта.

124

Акт проверки должен быть составлен не позднее пяти дней с даты завершения проверки. Днем составления акта считается день его подписания проверяющими и плательщиком при условии, что представитель плательщика не уклонился от подписания, либо день вручения акта плательщику для ознакомления и подписания. Подписание акта производится в помещении налоговой инспекции. В случае неявки плательщика в налоговую инспекцию принимаются меры к вручению акта проверки по месту нахождения плательщика либо по месту жительства руководителя плательщика, главного бухгалтера. Отказ от подписания акта является административным правонарушением и влечет наложение штрафа.

При наличии возражений подписывающие его лица делают об этом запись перед своей подписью и не позднее пяти рабочих дней со дня подписания акта представляют в налоговую инспекцию в письменном виде возражения по изложенным в нем фактам. По истечении этого срока возражения не рассматриваются. Поступившие в установленный срок возражения рассматриваются не позднее пятнадцати дней со дня их поступления. При необходимости могут быть истребованы объяснения плательщика, рассмотрены дополнительно представленные им документы, назначены дополнительнаяиливстречнаяпроверка.Приэтомрешения по результатам проверки выносятся после их завершения, но не позднее тридцати дней с даты составления акта проверки. Если по результатам дополнительных или встречных проверок необходимо внести изменения в акт проверки, составляется дополнение в акт проверки, с учетом которого и выносится решение по результатам проверки.

По результатам рассмотрения возражений проверяющим или другим работником налоговой инспекции составляется заключение, с которым под роспись знакомится представитель плательщика.

По результатам проверки выносятся решения двух видов: решение о доначислении налогов – восстановительная санкция, и решение о применении финансовых санкций – карательная санкция. Основанием для вынесения решений является наличие выявленных и отраженных в акте нарушений законодательства.

125

Если в связи с поступившими возражениями плательщика по акту проводились дополнительные контрольные действия,тоихрезультатыучитываютсяпривынесениирешения. Возможно, что по результатам рассмотрения возражений и по материалам дополнительных контрольных действий будет установлено отсутствие оснований для причисления налогов и применения санкций, об этом налоговая инспекция обязана поставить в известность плательщика.

Решение по результатам проверки в течение пяти дней со дня его принятия вручается лично под роспись плательщику или передается ему другим способом, позволяющим установить дату его получения представителями плательщика.

Еслипослевынесениярешениявматериалахпроверкиобнаруженыграмматические,арифметическиеииныеошибки,

врешение вносятся соответствующие изменения, о которых информируется плательщик. Если в результате счетных ошибок изменяются суммы налогов, пеней, санкций, указанные

врешении, в него также вносятся изменения.

Результаты проверки могут корректироваться и в случае, если после вынесения решения поступит информация от других налоговых, контролирующих, правоохранительных органов, в том числе иностранных, касающаяся деятельности проверенного плательщика и свидетельствующая о допущенных им правонарушениях, относящихся к проверенному периоду, то в данном случае должна быть назначена внеплановая проверка.

Налогово-контрольное производство представляет собой комплекс процедур, при осуществлении которых налоговые органы и проверяемые плательщики взаимосвязаны соответствующими правами и обязанностями, носящими прежде всего ярко выраженный процессуальный характер. Каждая из процедур четко прописана в действующем законодательстве. Их строгое выполнение является гарантией обеспечения материальных норм налогового права Республики Беларусь.

Таким образом, налоговое контрольное производство можно определить как налогово-процессуальный институт, содержание которого заключается в выявлении, предупреждении, пресечении нарушений законодательства о налогах, сборах и пошлинах.

126

73. Производство по делам о налоговых правонарушениях

Производство по делам о налоговых правонарушениях есть процессуальная форма реализации материально-пра- вового содержания ответственности за указанные правонарушения.

Производство по делам о налоговых правонарушениях (нарушениях законодательства о налогах и сборах) преследует такие цели: охрана фискальных интересов государства; своевременное, всестороннее, полное и объективное выяснение обстоятельств дела; рассмотрение и разрешение дел

вполном соответствии с законодательством; изобличение нарушителей и неотвратимое наказание виновных; выявление причин и условий, способствующих совершению нарушений; предупреждение нарушений; воспитание у налогоплательщиков уважительного отношения к охраняемым государством интересам в сфере налогообложения; укрепление законности в указанной сфере.

Впроизводстве по делам о налоговых правонарушениях можно выделить следующие самостоятельные стадии: выявление факта налогового правонарушения и составление акта об этом нарушении; рассмотрение и принятие решения по делу руководителем налогового органа; обжалование и пересмотр решения; исполнение решения о привлечении к налоговой ответственности.

Раскрытие содержания производства по делам о налоговых правонарушениях предполагает исследование этого процессуального института с точки зрения участвующих

внем субъектов, документов, необходимых для осуществления производства, и возникающих в результате производства доказательств, применяемых в нем сроков.

Круг лиц, участвующих в производстве по делам о налоговых правонарушениях, достаточно широк и не ограничивается налоговыми органами и налогоплательщиками. Как показывает анализ нормативно-правовой базы, регулирующей институт ответственности в налоговых правоотношениях, в качестве участников данного процесса выступают Министерство по налогам и сборам, Государственный таможенный комитет, Комитет государственного контроля

127

влицеДепартаментафинансовыхрасследований,инспекции МНС, региональные таможни, подразделения указанного департамента, а также должностные лица перечисленных государственных контролирующих органов. В качестве участниковпроизводстваподеламоналоговыхправонарушениях участвуют кредитные учреждения, любые государственные органы, субъекты хозяйствования, индивидуальные предприниматели, эксперты, специалисты, переводчики. Правовой статус перечисленных участников производства по делам о налоговых правонарушениях определен законами, постановлениями правительства, уставами, положениями, должностными инструкциями и другими нормативными документами.

Вчастности, поскольку главными субъектами доказывания по делам об административных правонарушениях

всфере налогообложения являются налоговые органы, постольку свои полномочия в этом вопросе они реализуют на основании норм Налогового кодекса. Должностные лица МНС,инспекцийМНСнаделеныполномочиямипосоставлению протоколов об административных правонарушениях и подготовке дел об административных правонарушениях к рассмотрению». По общему правилу, дело об административном правонарушении рассматривается в 15-дневный срок со дня составления протокола.

Следует обратить внимание и на такой аспект. Характерной особенностью рассмотрения дела о налоговом правонарушении в рамках административного процесса является отсутствие таких принципов процессуального права, как диспозитивность и состязательность. В то же время, один из главных принципов – презумпция невиновности, которому корреспондирует обязанность должностного лица, ведущего административный процесс, доказать виновность лица,

вотношении которого он ведется.

Процессуально-правовые отношения в ходе производства по делам о налоговых правонарушениях складываются как внутри органов, относящихся к субъектам налогового контроля, например, между выше- и нижестоящими инспекциями МНС, так и между контролирующими и правоохранительными органами. Так, Инструкция о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами

128

предусматривает, что должностные лица налоговых органов при установлении проверкой обстоятельств, предусмотренных в статьях № 233 и № 243 Уголовного кодекса Республики Беларусь, материалы проверок направляют в органы Департамента финансовых расследований КГК. При этом инспекции МНС руководствуются Правилами направления налоговыми органами в органы финансовых расследований КГК сообщений о преступлениях против порядка осуществления экономической деятельности, утвержденными постановлением МНС от 2 апреля 2002 года № 41. Возможно возникновение налогово-процессуальных отношений и между налоговыми органами одного уровня.

Центральным фигурантом в производстве по делам о налоговых правонарушениях является налогоплательщик, не выполнивший или ненадлежащим образом выполнивший свои налоговые обязательства. Его роль в производстве по большей части пассивна. Свое мнение о законности и объективности оценки налоговыми органами его действий он выразил при ознакомлении с актом проведенной у него налоговой проверки. Активным субъектом производства он становится после получения решения налогового органа о применении к нему мер восстановительного и карательного характера.

Производство по делам о налоговых правонарушениях, несмотря на определенную специфику этого отраслевого процессуального института, во многом аналогично административному и уголовному процессам, неотъемлемым элементом которых являются доказательства.

Доказательственная база правомерности действий и решений налоговых органов образуется на стадии налогового контрольного производства. Прежде чем будет составлен окончательный акт налоговой проверки, результаты контрольных действий проверяющих в период проверки оформляются соответствующими документами. Доказательственную базу формируют также заключения специалистов и экспертов, свидетельские показания и другие материалы.

Непосредственно в производстве по делам о налоговых правонарушениях нет необходимости в доказательствах со стороны налогоплательщика, поскольку свои аргументы он уже высказал при предъявлении пояснений (объяснений)

129

по акту проверки. К доказательствам он прибегнет и в дальнейшем, при обжаловании решения налогового органа о применении к нему, по его мнению, необоснованно экономических санкций. И тем не менее, лицу, в отношении которого ведется административный процесс, следует знать, что ему будет крайне сложно доказать свою невиновность, поскольку ничто не мешало ему представит оправдывающие документы в ходе подготовки дела.

Таким образом, производство по делам о налоговых правонарушениях является одним из институтов налогового процесса,содержаниекоторогозаключаетсявисследовании обстоятельств совершенного налогового правонарушения и применении к нарушителю предусмотренных законом мер восстановительного и карательного характера.

74. Обжалования действий и решений налоговых органов и их должностных лиц

Юридической формой защиты субъективных прав и охраняемых законом интересов налогоплательщиков является обжалование актов налоговых органов, действий и бездействий, решений их должностных лиц. Субъективное право на защиту – это юридически оформленная возможность уполномоченного лица использовать меры восстановительного характера с целью восстановления нарушенного права и пресечения действий, нарушающих право.

Источником правового регулирования института обжалования в налоговом праве является Конституция Республики Беларусь, Налоговый кодекс, Хозяйственно-процес- суальный кодекс, Указ Президента Республики Беларусь от 16.10.2017 г. № 376 «О совершенствовании контрольной (надзорной ) деятельности.

Судебный порядок защиты обусловливает наличие среди источников правового регулирования института обжалования в налоговых правоотношениях постановлений Конституционного суда, Верховного суда и, прежде всего, экономического суда Республики Беларусь, поскольку чаще всего юридические лица и индивидуальные предприниматели обращаются с соответствующими исковыми заявлениями в хозяйственные суды.

130