Налоговое право. Ответы на экзаменационные вопросы-1

Раздел III особенная часть

41. Налог на добавленную стоимость (НДС)

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются организации, индивидуальные предприниматели, доверительные управляющие, физические лица, на которых в соответствии с НК, Таможенным кодексом и (или) актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность по уплате налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

Объектом налогообложения являются: обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь; ввоз товаров на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) иные обстоятельства, с наличием которых связывается возникновение налогового обязательства по уплате налога на добавленную стоимость. Реализация ряда социально значимых товаров

иуслуг и в некоторых других случаях освобождены от уплаты НДС.

Налоговая база определяется плательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных товаров (работ, услуг), имущественных прав. При определении налоговой базы оборот от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной

ииных формах. При определении налоговой базы оборот плательщика в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или на дату фактического осуществления расходов.

Плательщик налога на добавленную стоимость имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные законодательством налоговые вычеты. Вычету подлежат следующие суммы налога: предъявленные продавцами, со-

81

стоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющиеся плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав; уплаченные плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь; уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке продавцами и выставленных ими при приобретении плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо на основании свидетельств о помещении товаров под заявленную таможенную процедуру и копий документов, подтверждающихфактуплатыналогапотоварам,ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь. Счетафактуры с ввозным и вывозным НДС, начиная с 2017 года представляются только в электронном виде. Зачет ввозного НДС производится с отсрочкой 60 дней.

Сумма налога, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, плательщик налог не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога подлежит возврату плательщику в порядке, установленном НК.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является календарный год, отчетным по выбору плательщика месяц или квартал.

Ставки налога на добавленную стоимость установлены в следующих размерах: 0 (ноль) процентов – при реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенные (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь в государствачлены Евразийского экономического союза.

Ставка 10 процентов – при реализации, производимой на территории Республики Беларусь продукции растение-

82

водства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства; при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь.

Ставка 20 процентов – основная. Ставки 9,09 и 16,67 процентов применяются относительно реализации товаров по регулируемым розничным ценам. Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Налоговым периодом по НДС признается календарный год. Отчетным периодом по выбору плательщика – календарный месяц или квартал.

Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее 22 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Плательщики, избравшие отчетным периодом календарный квартал или месяц информируют о принятом решении налоговый орган по месту постановки на учет путем не позднее 20 января текущего календарного года. Принятое плательщиком решение о выборе отчетного периода изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

42. Акцизы

Плательщиками акцизов признаются: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, на которых в соответствии с НК, Таможенным кодексом и (или) актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

Объектами налогообложения акцизами признаются: подакцизные товары, производимые плательщиками и реализуемые (передаваемые) ими на территории Республики Беларусь; ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) иные обстоятельства, с наличием которых НК, Таможенный кодекс и (или) акты Президента Республики Беларусь связывают обязанность по уплате акцизов.

83

К подакцизным товарам относятся: спирт, алкогольная продукция, непищевая спиртосодержащая продукция, пиво, слабоалкогольные напитки, вина, табачные изделия, автомобильный бензин, дизельное и судовое топливо и некоторые другие товары.

Освобождаются от акцизов подакцизные товары при реализации в магазинах беспошлинной торговли в зоне таможенного контроля; спирт при реализации для производства лекарственных средств белорусскими организациями.

Ставки акцизов могут быть установлены в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные). Ставки акцизов приведены в приложении к НК.

Сумма акцизов исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки по каждому подакцизному товару отдельно. При уплате акцизов из исчисленной суммы вычитаются суммы акцизов, если такие товары используются для производства других подакцизных товаров. Налоговым периодом является календарный месяц.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту постановки на учет до 20 числа месяца, следующего за истекшим, а уплачивается акциз – не позднее 22 числа такого месяца.

43. Налог на прибыль

Плательщиками являются организации, независимо от форм собственности, осуществляющие хозяйственную и иную предпринимательскую деятельность. Объектом обложения является валовая прибыль от реализации товаров (работ,услуг),иныхценностей(включаяосновныесредства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги, имущественные права) и доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям, а также дивиденды и приравненные к ним доходы.

Валовой прибылью признается: для белорусских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство – сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг). Составными элементами валовой прибыли признаются: прибыль (убы-

84

ток) от реализации товаров, имущественных прав; прибыль от реализации основных средств, нематериальных активов; внереализационные доходы ( полученные не от основной деятельности.

К экономически обоснованным затратам, учитываемых при определении базы обложения, относятся имеющие стоимостную оценку природные ресурсы, сырье, материалы, топливо, энергия, основные средства, нематериальные активы, трудовые ресурсы и некоторые другие, используемые при производстве и реализации товаров.

Базовая ставка 18 процентов. Научно-технологические парки, центры трансферта технологий, резиденты научнотехнологических парков уплачивают налог на прибыль по ставке 10 процентов. Банки и страховые организации – по ставке 25 процентов. Ставка по дивидендам – 12 процентов.

Налоговая база определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению. Налоговым периодом признается календарный год, отчетным периодом – календарный квартал.

Налоговая декларация по итогам истекшего отчетного периода представляется в налоговый орган не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога на прибыль производится в течение налогового периода не позднее 22 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налоговым кодексом предусмотрено освобождение от уплаты налога на прибыль бюджетных организаций, общественных объединений, организаций уголовно-исполни- тельной системы и некоторых других.

44. Налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство

Плательщиками этого налога являются иностранные организации, международные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное

85

представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь.

Объектами налогообложения являются: плата за перевозку, фрахт; доходы от долговых обязательств; роялти; дивиденды и приравненные к ним доходы; доходы от проведения концертно-зрелищных мероприятий; доходы в виде неустоек, штрафов; доходы от предоставления гарантий; доходы от услуг; доходы от недвижимости.

Налоговая база определяется как общая сумма доходов за вычетом документально подтвержденных расходов. Ставки налога дифференцированные: по перевозкам и фрахту – 6 %, процентные доходы – 10 %, дивидендам – 12 %, по другим видам доходов – 15 %. Ставка 0 процентов применятся по доходам от долговых обязательств по предоставленным кредитам, займам Республике Беларусь, Правительству, резидентам Республики Беларусь.

Налоговым периодом является календарный квартал, на который приходится дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы. Налог исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет организациями, индивидуальными предпринимателями, выплачивающими доход иностранной организации. На них же возложена обязанность до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, представить декларацию в налоговый орган и до 22-го числа перечислить налог в бюджет.

45. Экологический налог

Плательщиками являются организации, в том числе иностранные, их филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, отвечающие определенным требованиям, участники договора о совместной деятельности, индивидуальные предприниматели. Бюджетные организации плательщиками этого налога не являются.

Объектами налога признаются: выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух; сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду; хранение, захоронение отходов производства.

Налоговая база определяется по фактическим объемам объектов налогообложения. Ставки налога приведены в

86

Приложении к НК РБ. К ставкам могут применяться понижающие и повышающие коэффициенты.

Налоговым периодом является календарный квартал. Сумманалогаопределяетсяпогодукакпроизведениебазыи ставки. Плательщики до 20-го числа месяца, следующего за истекшим календарным кварталом, представляют декларацию.Уплатаэкологическогоналогапроизводитсяповыбору плательщика один раз в год в размере исчисленной суммы не позднее 22 апреля календарного года или ежеквартально не позднее 22 числа месяца, следующего за истекшим кварталом в размере одной четвертой годовой суммы налога.

До 20 февраля следующего года плательщик представляет информацию в налоговый орган о фактических объемах объектов обложения и уплаченных суммах налога, после чего производится либо доплата налога, либо зачет в счет последующих платежей; не исключается и возврат налога.

46. Налог на добычу (изъятие) природных ресурсов

Плательщиками данного налога являются организации и индивидуальные предприниматели. Бюджетные организации плательщиками данного налога не являются.

Объектаминалогообложенияявляются:песокипесчаногравийные смеси; камень строительный; воды в том числе минеральные; глины; соли калийные и поваренные; нефть; мел и доломит; железная руда; торф; сапропели; маренный дуб; янтарь; золото.

Налоговая база определяется как фактические объемы добытых перечисленных объектов. Ставки налога приведены в Приложении к НК. Налоговым периодом признается календарный квартал. По нефти и соли калийной – месяц. Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и ставки. Декларация представляется до 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Налог уплачивается до 22-го числа месяца, следующего за истекшим календарным кварталом в размере одной четвертой годовой суммы налога. До 20 февраля следующего года производятся уточнения по фактическим объемам добытых объектов налогообложения и уплаченным суммам налога, после чего

87

производится либо доплата налога, либо зачет в счет следующих платежей; не исключается возврат налога,

47. Налог на недвижимость

Плательщиками являются организации, а также физические лица, в том числе зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей. Бюджетные организации не являются плательщиками налога.

Объектом налогообложения являются капитальные строения(здания,сооружения),втомчислеобъектыназавершенного строительства, а также принадлежащие физическим лицам жилые дома, дачи, садовые домики.

Ставки налога: 1 % – в отношении капитальных строений юридических лиц; 0,1 % – в отношении объектов недвижимости физических лиц, гаражно-строительных кооперативов, садоводческих товариществ. С 1 января 2019 г. в отношении возведенных плательщиками – организациями капитальных строенийприменяютсяставки0,2,0,4,0,6,0,8.Указанныеставки зависят от даты приемки таких объектов в эксплуатацию.

Освобождаются от налогообложения объекты: социаль- но-культурного назначения; жилищный фонд местных Советов, организаций, независимо от форм собственности; производственные фонды организаций обществ инвалидов; основные средства, используемые в предпринимательской деятельности Республиканского государственного объединения «Белпочта»; сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки. Перечень этих сооружений определяется Советом Министров Республики Беларусь; приватизированные квартиры в многоквартирных домах и выкупленные квартиры в домах ЖСК (при наличии у плательщика двух и более жилых помещений, освобождается только одна любая); материальные и историко-культурные ценности, включенные в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь; автомобильные дороги общего пользования и сооружения на них, которые призваны обслуживать эти дороги; мосты и трубопроводы, пункты обслуживания и охраны мостов, площадки отдыха; основные производственные фонды сельскохозяйственного назначения; объекты городского благоустройства, содержащиеся за счет

88

средств местных бюджетов; объекты войск стратегического назначения Российской Федерации, временно дислоцированных на территории Республики Беларусь.

От налогообложения освобождены объекты недвижимости, принадлежащие пенсионеры по возрасту, инвалиды I и II группы и другие нетрудоспособные граждане при отсутствии трудоспособных членов семьи; здания и сооружения, принадлежащие военнослужащим срочной службы, участникам Великой Отечественной войны и лицам, имеющим право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь «О ветеранах»; граждане, собственники жилых домов с надворными постройками, которые расположены в сельской местности, и там проживающие постоянно.

Налоговым периодом является календарный год. Годовая сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Декларация представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим календарным кварталом. Организации уплачивают налог по их выбору: один раз в год в размере годовой суммы налога не позднее 22 марта налогового периода или ежеквартально не позднее 22 числа третьего месяца каждого квартала в размере одной четвертой годовой суммы налога. Физические лица на основании извещений, полученных от налоговых инспекций до 1 сентября, уплачивают налог на недвижимость до 15 ноября текущего года.

Ежегодно не позднее 1 марта в налоговый орган должна представляться информация о принятых в эксплуатацию гаражах; дачах; одноквартирных жилых домах, садовых домиках.

48. Земельный налог

Плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, которым земельные участки предоставлены в частную собственность, во владение и пользование. Объектом налогообложения является земельный участок. Бюджетные организации не являются плательщиками этого налога.

Для целей налогообложения все земли классифицируются на: земли сельскохозяйственного назначения; земли населенных пунктов (городов, поселков городского типа,

89

сельских населенных пунктов, садоводческих товариществ и дачного строительства); земли промышленности, транспорта, связи, обороны и иного подобного назначения; земли лесного фонда; земли водного фонда. Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка на 1 января календарного года, за который производится исчисление земельного налога.

Исчисление земельного налога производится по различным ставкам, которые зависят от категории земель. По землям, включенным в земельный кадастр, ставки установлены в твердых суммах и зависят от качества и местоположения земель. Ставки налога индексируются с использованием предусмотренных законом коэффициентов. Ставки налога приведены в Приложении к НК. Местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать), но не более чем в два раза ставки налога отдельным категориям плательщиков.

Кгодовойставкеустановленыкоэффициенты0,2,0,4,0,6, 0,8 относительно участков на которых возведены капитальные строения после 1 января 2019. Размер коэффициентов зависит от даты приемки этих строений в эксплуатацию. Таким образом видно, что как по налогу на недвижимость, так и по земельному налогу законодатель исходит из одинаковых критериев.

Отуплатыземельногоналогаосвобождаются:заповедники, опытные поля, используемые для научной деятельности, ботанические сады, национальные и дендрологические парки; земли историко-культурного назначения, занятые историко-культурными ценностями, которые включены в Государственный список историко-культурных ценностей, при условии выполнения их собственниками обязательств, обусловленных соответствующим законодательством об охране историко-культурного наследия; земли сельскохозяйственного назначения, подвергшиеся радиоактивному загрязнению, а также земли, на которых захоронены радиоактивные материалы и некоторые другие категории земель.

От земельного налога освобождены также земельные участки, принадлежащие участникам Великой Отечественной войны и приравненным к ним лицам; пенсионерам по возрасту, инвалидам I и II группы и другим нетрудоспособным гражданам при отсутствии совместно проживающих трудоспособных лиц; многодетные семьи (трое и более не-

90