Налоговое право. Ответы на экзаменационные вопросы-1

долженности по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней представлять в налоговый орган по месту постановки на учет перечень дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности; обеспечивать должностным лицам налоговых органов при проведении выездных проверок возможность осуществления их прав и обязанностей, включая предоставление помещений, пригодных для рассмотрения

иоформления необходимой документации; подписать акт налоговой проверки. В случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, представлять возражения по этому акту; выполнять законные указания налоговых органов об устранении выявленных нарушений налогового законодательства; сообщать в налоговый орган по месту постановки на учет об открытии или закрытии текущего (расчетного) или иного счета в банке, об участии в белорусской или иностранной организации, о принятии решения о ликвидации или реорганизации организации, а индивидуальным предпринимателям – о прекращении предпринимательской деятельности; представлять в налоговый орган по месту постановки на учет либо налоговому агенту документы, подтверждающие право на использование налоговых льгот; обеспечивать в течение сроков, установленных законодательством, сохранность документов бухгалтерского и налогового учета; при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет обеспечивать прием наличных денежных средств с использованием кассовых суммирующих аппаратов; являясь источником выплаты дохода для других организаций и физических лиц, в случаях, установленных налоговым законодательством, удерживать

иперечислять в бюджет соответствующие налоги и сборы при выплате денежных средств другими юридическими

ифизическими лицами.

25. Иные обязанные лица в налоговых правоотношениях

Плательщики налогов и сборов, с одной стороны, налоговые стороны – с другой, не являются единственными участниками налоговых правоотношений. Та и другая стороны делегируют часть своих полномочий третьим лицам.

51

Так, на таможенные органы возложена обязанность взимания налога на добавленную стоимость и акцизов при пересечении товаров через таможенную границу Республики Беларусь. Обязанность по исчислению и взиманию подоходного налога с физических лиц осуществляют организации, их правовой статус в этом качестве определяется понятием «налоговый агент». Обязанности налогового агента состоят в правильном и своевременном исчислении, удержании из причитающегося плательщику денежных средств и перечислении их в бюджет; вести учет начисленных и выплаченных доходов; представлять налоговым органам документы, необходимые для осуществления последними налогового контроля. Что же касается прав, то они идентичны правам плательщиков налогов и сборов. В основном также одинакова ответственность налоговых агентов и налогоплательщиков.

Кроме подоходного налога налоговоагентские функции осуществляются при выплате акционерными обществами дивидендов. Статус налоговых агентов имеют все организации, в том числе и иностранные, выплачивающие доходы лицам, не являющимся налоговыми резидентами Республики Беларусь.

Налогоплательщики могут участвовать в отношениях, регулируемых налоговым законодательством непосредственно, а также через своих представителей. Такая возможность есть как у организаций, так и у индивидуальных предпринимателей. НК РБ указывает на два вида представительства: законное и уполномоченное.

Законными представителями организации являются, как правило, руководители организаций. Особенности законного представительства существуют у общества с ограниченной ответственностью, общества с дополнительной ответственностью, коммандитных товариществ. Этот вопрос находит отражение в учредительных документах данной категории юридических лиц. Законными представителями для физических лиц являются родители (для несовершеннолетних), опекуны, попечители, доверительные управляющие имуществом. В правоприменении налоговые органы в данном случае пользуются соответствующими статьями Гражданского кодекса Республики Беларусь.

52

Уполномоченными представителями плательщика признаются физические и юридические лица, уполномоченные плательщиком представлять его интересы в отношениях, регулируемых налоговым законодательством. Уполномоченные представители плательщика – юридического лица осуществляют свои полномочия на основании доверенности.

Налоговый кодекс в гл. 2 «Плательщики налогов, сборов (пошлин) и иные обязанные лица» не называет среди иных обязанных лиц дебиторов плательщика. Однако в главе, где речь идет об исполнении налогового обязательства, указывается, что такое исполнение может быть возложено на дебиторов плательщика, гарантов и поручителей. Поэтому, по нашему мнению, их также следует включить в перечень иных налогообязанных лиц.

26. Кредитные организации как участники налоговых правоотношений

Банки, как субъекты предпринимательской деятельности, относятся к категории налогоплательщиков. Порядок налогообложения кредитных учреждений в Беларуси неоднократно менялся. В настоящее время на них распространяется общий порядок, как и к другим предпринимательским структурам.

Банки в налоговых правоотношениях выступают и как налоговые агенты в связи с выплатой заработной платы своим работникам, дивидендов акционерам.

Но кроме статусов налогоплательщика и налогового агента банк выступает в налоговых правоотношениях в качестве особого субъекта, наделенного специальными пуб- лично-правовыми правами и обязанностями, однако последние возникают у них в результате гражданско-правового договора банковского счета. Плательщики налогов и сборов юридические лица и индивидуальные предприниматели пользуются услугами банков для исполнения своих налоговых обязательств.

Публично-правовые обязанности банков в налоговых правоотношениях включают в себя такие обязанности, как: исполнять поручения налогоплательщиков на перечисле-

53

ние налогов в соответствующие бюджеты; принимать участие в процедуре постановки и снятия с налогового учета; предоставлять налоговым органам в случаях, установленных законом, информацию о состоянии счетов плательщиков и проводимым по ним операциям; исполнять поручения налоговых органов на бесспорное списание со счетов плательщиков сумм недоимки, пени, финансовых санкций; выполнять указания налоговых органов о приостановлении операций по счетам плательщиков по основаниям, предусмотренным налоговым законодательством.

Банки не имеют права открыть расчетный счет клиенту без предоставления последним наряду с другими документами дубликата извещения о постановке на налоговый учет и присвоении учетного номера налогоплательщика. При исполнении поручений клиентов банки обязаны учитывать, что платежные поручения на перечисление средств в виде налогов в бюджет белорусским законодательством отнесены к первоочередным.

Публично-правовой характер банков как участников налоговых правоотношений проявляется и в ответственности банков в связи с совершаемыми ими налоговыми правонарушениями. Так, Декретом Президента Республики Беларусь № 419 от 30.06.06 на банки налагается штраф, поступающий в доход государства в связи с ненадлежащим исполнением (как правило, несвоевременным) перечисления средств в бюджет.

Указанным Декретом регулируется также ответственность банков за необоснованное открытие счетов, за неисполнение поручений налоговых органов на бесспорные взыскания задолженности перед бюджетом; за игнорирование указаний налоговых органов о приостановлении операций по счетам плательщика, имеющего проблемы в отношениях с налоговыми органами.

27. Органы государственного управления как участники налоговых правоотношений

Министерство по налогам и сборам (МНС)

Участниками финансовых, а во многом и налоговых отношений являются практически все органы представи-

54

тельной и исполнительной ветвей власти республиканского и местного уровней. Однако можно выделить четыре органа республиканского уровня, которые являются непосредственными участниками налоговых правоотношений в силу выполнения тех функций, которые закреплены за ними законами и другими нормативными правовыми актами.

Основными задачами МНС являются: осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства; учет исчисленных и уплаченных налогов; предупреждение, выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах; принятие нормативных правовых актов соответствующей направленности; подготовка предложений по совершенствованию налогового законодательства.

Для выполнения возложенных на налоговые органы функций и задач они наделены соответствующим объемом прав и обязанностей. Причем, как следует из ст. 81 НК РБ, они распространяются как непосредственно на налоговые органы, так и их должностных лиц.

Перечень прав достаточно обширен, поэтому укажем основные: получать от плательщиков соответствующие документы; заявлять ходатайства, например, о ликвидации организации; направлять иски в суд; получать сведения от других госорганов, организаций и физических лиц; взыскивать в принудительном порядке сумму задолженности перед бюджетом; приостанавливать операции по счетам плательщиков в банке и некоторые другие права.

К обязанностям налоговых органов и их должностных лиц относятся: осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства; издавать нормативные правовые акты; проводить проверки; требовать от плательщиков устранения выявленных нарушений; соблюдать налоговую тайну, передавать правоохранительным органам материалы проверок; отменять не соответствующие законодательству решения нижестоящих налоговых органов и некоторые другие.

Должностные лица налоговых органов, непосредственно осуществляющиеконтрольнуюдеятельность,подлежатобязательному государственному страхованию за счет средств республиканского бюджета.

55

Министерство по налогам и сборам возглавляет Министр, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Президентом Республики Беларусь. Министр имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности Советом Министров по согласованию с Президентом. Структура МНС представлена управлениями, отделами исходя из выполняемых МНС функций.

Для коллективного обсуждения наиболее важных вопросов и принятия решений по ним в МНС образована коллегия в составе Министра, его заместителей, руководителей отдельных структурных подразделений.

По результатам всех контрольных мероприятий, проведенных МНС и его инспекциями на местах в 2017 году обеспечено поступление в бюджет 437,8 млн. рублей, в том числе взыскано по результатам проверок – 149,2 млн. рублей (34,1 процента общей суммы; предотвращения необоснованного возврата НДС – 49,7 млн. рублей (11,5 процента); проведения камерального контроля – 238,0 млн. рублей (54,4 процента).

Министерство финансов

Министерство финансов и местные финансовые органы также относятся к непосредственным участникам налоговых правоотношений. В качестве последних они выступают в связи с распределением налоговых и других обязательных платежей между звеньями бюджетной системы. Распределению подлежат те налоги, которые относятся к категории регулирующих.

Ежегодно в Законе о бюджете Республики Беларусь и решениях Советов базового уровня, утверждающих местные бюджеты, указывается, какие именно и в каких соотношениях расщепляются налоги между республиканским бюджетом и бюджетами областей и города Минска, областными бюджетами и бюджетами городов районного подчинения и районами.

Местные финансовые органы по местным бюджетам

иМинистерство финансов по республиканскому бюджету ведут учет платежей, поступивших от республиканских

иместных налогов и сборов. В процессе выполнения этих функций они обмениваются информацией с соответствую-

щими налоговыми органами.

56

В налоговые правоотношения финансовые органы вступают также по поводу возврата (зачета) излишне уплаченных (взысканных) налоговых платежей. Причем принятие решения о возврате или зачете излишне уплаченных (взысканных) сумм платежей в местные бюджеты относится к компетенции налоговой инспекции по платежам, контролируемым налоговыми органами, а по иным платежам – компетенции финансового органа.

Департамент финансовых расследований Комитета государственного контроля

В соответствии с законом о Государственной налоговой инспекции в составе ГНК было создано Главное управление налоговых расследований и его службы на местах. В июне 1998 г. Указом Президента Республики Беларусь этот орган был преобразован в Государственный комитет финансовых расследований (ГКФР). В настоящее время он преобразован в Департамент финансовых расследований Комитета государственного контроля (ДФРКГК).

Единую систему органов финансовых расследований составляет ДФР, управления по областям и г. Минску, межрайонные отделы.

Деятельность органов финансовых расследований регулируется комплексом законодательных и иных нормативных актов, которые устанавливают их статус и полномочия. Поскольку это правоохранительные органы, то в своей деятельности они руководствуются актами, регулирующими правоотношения по осуществлению охраны государственного порядка. Являясь участниками налоговых правоотношений, они пользуются полномочиями, предоставленными законодательством налоговым органам.

К задачам, решаемым органами финансовых расследований, относятся: предупреждение, выявление и пресечение правонарушений в сфере предпринимательства

иналогообложения; производство дознания и предварительного следствия по делам о нарушениях законодательства о предпринимательстве и налогах; осуществление защиты работников налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей; разработка и осуществление в пределах своей компетенции мер по предотвращению

ипресечению коррупции в налоговых органах; взаимодейс-

57

твие с правоохранительными органами республики и других государств, ведущими борьбу с преступностью.

Как и должностные лица налоговых органов, должностные лица органов финансовых расследований наделены различным объемом полномочий. Начальники территориальных органов и их заместители обладают специальными правами, осуществление которых возможно только ими. Это,вчастности,правонаналожениефинансовыхсанкций, административного ареста на имущество, приостановление операций по счетам в банке. При исполнении служебных обязанностей сотрудники органов финансовых расследований являются представителями государственной власти и находятся под защитой государства. Их законные требования обязательны для выполнения гражданами и должностными лицами.

Права органов финансовых расследований можно классифицировать на права по: обнаружению, раскрытию и пресечению преступлений и других правонарушений; применению мер принуждения; реагированию на нарушения налогового законодательства; наложению взысканий.

Реализуя эти права, они могут проводить оперативно-ро- зыскные мероприятия, осуществлять налоговые проверки, проводить дознание и предварительное следствие по делам о преступлениях, относимым к их ведению, применять табельное огнестрельное оружие в порядке, предусмотренном законом о милиции, налагать административные штрафы на должностных лиц предприятий, а также органы финансовых расследований обладают другими правами, обеспечивающими выполнение их функций.

Органы финансовых расследований являются агентами валютного контроля, ДФР не наделен правом издавать нормативные акты, имеющие общеобязательный характер.

Органы финансовых расследований вправе пользоваться полномочиями, предоставленными законодательством должностным лицам налоговых органов, только в рамках возложенных на них задач по выявлению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений, но они не вправе выполнять функции налоговых инспекций, не вытекающие из налоговых отношений.

58

В 2017 году органами финансовых расследований выявлено 1372 преступления, из которых 40 процентов – тяжкие. В результате проверочных мероприятий, в том числе проведенных совместно с другими органами, в бюджет поступило 150,6 млн. рублей.

Государственный таможенный комитет

К системе налоговых органов, понимаемых в широком смысле, относятся и таможенные органы. По определению таможенный орган – это орган исполнительной власти, являющийся по своему характеру правоохранительным органом, выполняющим задачи в области таможенного дела и налогообложения. Одной из главных функций таможенных органов является взимание таможенных пошлин и сборов, а также налога на добавленную стоимость и акцизов по товарам, перемещаемым через таможенную границу Республики Беларусь.

Уплата налоговых платежей и таможенных пошлин, как правило, предшествует таможенному оформлению. Неуплаченные налоги и таможенные пошлины взыскиваются таможенными органами в бесспорном порядке. В своей работе в области налогов таможенные органы тесно взаимодействуют с налоговыми инспекциями и другими органами, осуществляющими контрольные и правоохранительные функции.

На таможенные органы возложена обязанность ежемесячно размещать на своем портале в сети Интернет сведения об организациях и индивидуальных предпринимателях неисполнивших требования таможенных органов об уплате налогов, сборов и пошлин.

28. Объекты налогообложения

Статья 30 НК РБ называется «Объекты налогообложения», под ними понимаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое и (или) таможенное законодательство связывает возникновение налогового обязательства. Каждый закон о налоге после указания на плательщиков содержит детализированное определение объекта(ов) обложения. В общей части НК РБ содержатся нормы-принципы,

59

раскрывающие содержание этой фундаментальной налого- во-правовой категории. Сделано это с целью того, чтобы одно и то же обстоятельство не могло быть основанием для возникновения налоговых обязательств по двум и более налогам.

Определенная детализация объектов обложения содержится и в самой общей части НК РБ, в которой есть статьи, раскрывающие содержание таких важных для целей налогообложения понятий, как товар, работа, услуга и связанные с ними реализация, место реализации товара, работы, услуги. В правоприменительной практике, в частности, при осуществлении налогового контроля налоговые органы руководствуются наряду с НК РБ и Гражданским кодексом, Таможенным кодексом.

Такая комбинация обусловлена тем, что налоговое обязательство связывается не просто с товаром, а также с действиями плательщика по его реализации.

Необходимо отметить, что именно в налоговом праве дается правовое определение таким категориям, как «работа», «товар», «услуга».

Так товаром признается имущество, реализуемое или предназначенное для реализации, а под аналогичными товарами понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами. Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть использованы для удовлетворения потребностей организаций и (или) физических лиц. Услугой является деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. В последней редакции НК РБ приведена детализация услуг, в частности касающихся информационных и других услуг в сфере современных обслуживающих технологий.

Реализацией товаров (работ, услуг) признается отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другомулицунавозмезднойилибезвозмезднойоснове).Кодекс четко прописывает основания, при наличии которых товары, работы, услуги не признаются реализованными.

60