Налоговое право. Ответы на экзаменационные вопросы-1

тво имущества, переходящего им по завещанию; налоговые органы – за выдачу им свидетельств о праве государства на наследство; граждане – за выдачу им свидетельств о праве на наследство имущества лиц, погибших при выполнении государственных заданий, в связи с выполнением иных государственных или общественных обязанностей либо с выполнением долга гражданина по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка; а также граждане, обращающиеся в нотариальные конторы.

От уплаты государственной пошлины освобождаются в органах, занимающихся оформлением документов на выезд за границу и на въезд из-за границы; граждане – за выдачу им дипломатических служебных паспортов и паспортов моряка; граждане – за выдачу документов на выезд за границу, есливыездсвязансосмертьюилипосещениеммогилы(мест захоронения) близких родственников, а также за выдачу документов на приглашение в Республику Беларусь лиц, проживающих в странах, с которыми существует безвизовый порядок въезда, в связи со смертью или тяжелой болезнью близких родственников; лица, не достигшие 16-летнего возраста, – за выдачу им разрешений и документов на выезд за границу; иностранные туристы – за регистрацию их документов; иностранные граждане, которым Республика Беларусь предоставила право убежища, и лица, приравненные к ним, члены их семей и их дети – за выдачу им документов на выезд за границу; и некоторые другие категории граждан Республики Беларусь и иностранных граждан.

От уплаты государственной пошлины в органах записи актов гражданского состояния освобождаются: граждане – за регистрацию рождения, смерти, усыновления (удочерения) и установления отцовства, за выдачу свидетельств при изменении, дополнении и исправлении записей актов о рождении в случаях установления отцовства, усыновления (удочерения), а также в связи с ошибками, допущенными при регистрации актов гражданского состояния; граждане – за выдачу им органами загса свидетельств о смерти военнослужащих и военных строителей, погибших в период прохождения военной службы в мирное время, в связи с изменением, дополнением и исправлением записей, а также за выдачу повторных свидетельств; инвалиды Великой Оте-

111

чественной войны, а также другие инвалиды из числа военнослужащих, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья, полученных, при выполнении государственных заданий или при исполнении других обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, – за выдачу повторных свидетельств о регистрации актов гражданского состояния.

Государственная пошлина уплачивается до подачи заявления или совершения облагаемого пошлиной действия либо при выдаче документа. Пошлина по действиям, в которых одна сторона освобождена от уплаты пошлины, уплачивается полностью второй стороной. Государственная пошлина уплачивается наличными деньгами, пошлинными марками, а также путем перечислений со счета плательщика в банке. Государственная пошлина может уплачиваться в свободно конвертируемой валюте по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на момент совершения юридических действий.

Государственная пошлина поступает в местный бюджет, кроме государственной пошлины, взимаемой экономическими судами судами, которая поступает в республиканский бюджет.

68. Патентные пошлины

Плательщиками патентных пошлин являются организации и физические лица, которые обращаются в государственное учреждение «Национальный центр интеллектуальной собственности».

Объектами обложения признаются юридически значимые действия, связанные: с патентами на изобретения; патентами на промышленные образцы; патентами на сорта растений; с регистрацией товарного знака и знака обслуживания; с регистрацией места происхождения товара;

срегистрацией топологии интегральной микросистемы;

сиными юридически значимыми действиями в отношении объектов промышленной собственности; с деятельностью патентных поверенных.

Ставки патентных пошлин приведены в приложении к НК РБ. Ставки могут уменьшаться на 25 и 50 процентов

112

взависимости от значимости действий и лиц, обратившихся

вгосударственное учреждение «Национальный центр интеллектуальной собственности». Отдельные категории физических лиц освобождаются от уплаты патентных пошлин.

Резидентами Республики Беларусь патентная пошлина уплачиваетсяв белорусских рублях, нерезидентами – вевро, долларах США, швейцарских франках. Пошлина уплачивается путем перечисления денежных средств на текущий счет указанного государственного учреждения с последующим их перечислением в республиканский бюджет. Суммы пошлины относятся плательщиками на затраты по производству и реализации продукции.

69. Таможенные платежи

При перемещении товаров через таможенную территорию Республики Беларусь и в других случаях, установленных Таможенным кодексом Республики Беларусь, уплачиваются следующие таможенные платежи: таможенная пошлина; налог на добавленную стоимость; акцизы; сборы за выдачу лицензий таможенными органами и возобновление действия лицензий; сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновлению действия аттестата; сборы за осуществление таможенными органами мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности; таможенные сборы за таможенное оформление; таможенные сборы за хранение товаров; таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров; плата за информирование и консультирование; плата за принятие предварительного решения; плата за участие в таможенных аукционах.

Основойдляисчислениятаможеннойпошлины,акцизов является таможенная стоимость товаров либо транспортных средств. Основой для исчисления налога на добавленную стоимость является таможенная стоимость товаров, к которой добавляется таможенная пошлина, а по подакцизным товарам – и сумма акциза.

Таможенные платежи уплачиваются непосредственно декларантом либо иным лицом. Таможенные платежи уплачиваются до принятия или одновременно с принятием

113

таможенной декларации. Указанные платежи уплачиваются таможенному органу. В исключительных случаях плательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей. Решения по этому вопросу принимают таможенные органы, производящие таможенное оформление.

Уплата таможенных платежей может обеспечиваться залогом товаров и транспортных средств, гарантией третьего лица либо внесением на депозит причитающихся сумм. Таможенные платежи уплачиваются как в валюте Республики Беларусь, так и в иностранных валютах по курсу, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь.

114

Раздел IV налогоВЫЙ ПРоЦесс

70. Понятие налогового процесса

Налоговый процесс имеет сложную внутреннюю структуру. Высказываются две точки зрения по поводу сущности налогового процесса. Сторонники первой точки зрения под налоговым процессом понимают производство по делам о налоговых правонарушениях, т.е. видят в нем исключительно юрисдикционный институт.

Специфика налоговых правоотношений обусловливает приоритет трактовки налогового процесса в широком его понимании, предполагающей включение в него всех нало- гово-правовых норм, связанных с определенной упорядоченной процедурой реализации нормативных предписаний при осуществлении субъектами налоговых правоотношений установленных материальными нормами их прав, обязанностей и ответственности.

Налогово-процессуальные отношения связаны: с возникновением,изменением,прекращениемобязанностейпо уплате налогов и сборов; установлением, введением в действие как государственных, так и местных налогов и сборов; порядком возникновения, изменения и прекращения обязанностей налогоплательщиков, налоговых агентов, налоговых органов и иных участников налоговых правоотношений; применением различных форм и методов налогового контроля; обжалованием актов налоговых органов, действий их должностных лиц; возвратом излишне уплаченных или взысканных налогов и сборов; предоставлением налоговых льгот, включая отсрочку, рассрочку, предоставление налогового кредита. Указанные отношения по своей сущности отличаются от иных видов правоотношений.

Налоговые процессуальные отношения обусловлены публично-имущественным характером материальных налоговых правоотношений. Закрепленные в налоговом законодательстве правила, порядок, сроки совершения процессуальных действий отличаются от аналогичных положе-

115

ний в других неналоговых процессах. Налоговому процессу присущи свои процессуальные документы, свои способы доказывания, свои критерии относимости, допустимости, достоверности и достаточности доказательств.

Процессуальные нормы налогового права закрепляют не только порядок исследования обстоятельств и решения ин- дивидуально-конкретныхделвсференалогообложения(что является предметом налогово-контрольного производства

ипроизводства по делам о налоговых правонарушениях), но и порядок осуществления обязанности по исчислению

иуплате налогов – от установления такой обязанности до ее исполнения.

Содержание налогового процесса раскрывается через такие категории, как налоговое производство и налоговая процедура Первое – это особый налогово-правовой субинститут, объединяющий нормы, регламентирующие различные аспекты однопорядковых налоговых правоотношений

ипо своему содержанию означает совершение, выполнение чего-либо. По структуре оно представляет собой функционально и институционально обособленную совокупность налоговых процедур. Причиной объединения налоговых процедур в налоговое производство является предметная обособленность тех или иных налоговых процедур. В налоговом процессе исходя из сущности налоговых правоотношений можно выделить следующие производства: по принятию нормативных правовых актов, регулирующих налоговые отношения: налоговое контрольное производство: производство по делам о нарушениях налогового законодательства: производство по обжалованию актов налоговых органов, действий их должностных лиц, т.е. все производства осуществляются в рамках налогового правотворческого процесса и налогового правоохранительного процесса.

Налоговое производство, как уже было отмечено, складывается из совокупности взаимосвязанных правовых процедур, которые представляют собой последовательность действий, которые должны быть осуществлены в определенном порядке с целью достижения конкретного результата. Налоговая процедура является особой процедурой, ее

правовой статус прописан в законе или подзаконных актах. Налоговый процесс – это динамично развивающийся институт налогового права как с точки зрения нарастаю-

116

щего массива налогово-процессуальных норм, так и с точки зрения качества этих норм. Таким образом, налоговый процесс – это вид юридического процесса, регулирующего реализацию материальных норм налогового права, совокупность правотворческого и правоохранительного процессов, деятельность по установлению и ведению налогов, их исчислению и уплате, осуществлению налогового контроля, принуждению к исполнению налогового обязательства, привлечению к ответственности виновных, досудебному урегулированию налоговых споров.

71. Налоговый правотворческий процесс

Налоговый правотворческий процесс выступает как элемент налогового процесса и является разновидностью правотворческого процесса и охватывает правотворческую деятельность в области налогообложения. Специфика налоговых отношений предопределяет особенности в порядке создания налоговых нормативных правовых актов, а также круг органов государственной власти и местного самоуправления, обладающих соответствующей компетенцией.

Закон Республики Беларусь от 10.01.2000 г. №361-3 «О нормативных правовых актах Республики Беларусь» определяет нормотворческую деятельность как научную и организационную деятельность по подготовке, экспертизе, изменению, дополнению, принятию, толкованию, приостановлению действия, признанию утратившими силу либо отмене нормативных правовых актов.

Правотворчество как универсальный процесс формирования и развития нормативных правовых актов имеет сложное внутреннее строение. Структурообразующими компонентами правотворчества являются: субъект правотворчества: регламенты правотворчества; целепологание на определенные виды правовых актов; предмет правового регулирования; оптимизация формы и содержания правового акта. Перечисленные компоненты позволяют отграничить правотворчество от других видов государственной управленческой деятельности.

Правотворчество в зависимости от субъекта и признаков правового акта может быть проклассифицировано на не-

117

сколько видов: законотворчество; подзаконное правотворчество; региональное нормотворчество; прямое непосредственное правотворчество; договорное нормотворчество.

Целью законотворчества является «рождение» закона как акта высшей юридической силы, призванного регулировать важнейшие общественные отношения. К вопросам, имеющим важнейшее государственное значение и которые могут быть урегулированы только законом, относятся вопросы в области бюджета и налогов.

Налоговый правотворческий процесс можно подразделить на два самостоятельных, но взаимосвязанных производства: производство по принятию законов о налогах и сборах органами представительной власти и производство по принятию налоговых нормативных актов исполнительными органами власти.

Налоговый закон – специфический закон, его отличают от законов, регулирующих другие области экономических отношений, целый ряд отличительных признаков. Прежде всего, право на установление налогов это право суверенного государства, имеющее конституционное закрепление. Во-вторых, Налоговый кодекс указывает, что регулирование налоговых отношений относится исключительно к налоговому законодательству. И третье, в процессе работы над проектом закона об установлении и введении налога или сбора обязательно следует иметь в виду и такое важное обстоятельство: один и тот же объект не должен подлежать обложению несколькими налогами.

Есть устоявшиеся обязательные элементы налога, которые должны стать существенными условиями закона о налоге. Налоговые законы в максимальной мере должны быть законами прямого действия, исключающими издание конкретизирующих и развивающих их подзаконных актов.

Сопутствующей подготовке проектов налоговых законов является их экспертиза, позволяющая при условии ее качественного проведения минимизировать негативные последствия при реализации нормативных предписаний и является своего рода гарантией обеспечения сбалансированности интересов государства и налогоплательщиков.

Процесс принятия налоговых законов включает несколько стадий: законотворческая инициатива; принятие

118

проекта закона Палатой представителей; одобрение проекта закона Советом Республики; подписание Президентом Республики Беларусь; официальное опубликование и обнародование. Каждая из стадий состоит из установленных законом процедур. Право законодательной инициативы принадлежит Президенту, обеим палатам Национального собрания, Правительству, высшим судебным инстанциям Республики Беларусь. В налогово-процессуальных отношениях законодательная инициатива выражается в следующих формах: внесение законопроекта о введении государственных налогов и сборов; внесение изменений и дополнений

вдействующие налоги и сборы; признание таких законов утратившими силу, что равнозначно отмене того или иного республиканского налога или сбора.

Процессуальный аспект законодательной инициативы, исходя из действующего порядка ее реализации, проявляется в том, что только Правительство выносит на рассмотрение Парламента налоговые законопроекты, остальные субъекты законодательной инициативы этим своим правом

вобласти налогообложения практически не пользуются. Конституция и закон о нормативных правовых актах

вособом порядке регулируют процессуальный аспект законодательной инициативы Президентом Республики Беларусь. Глава белорусского государства своими декретами и указами может вводить новые налоги и сборы, а также касающиеся других аспектов налогообложения. В соответствии со ст. 100 Конституции Республики Беларусь они подлежат одобрению Национальным собранием.

Вреспублике накоплен определенный опыт законодательной деятельности. Центральным моментом в такой деятельности является рассмотрение Палатой представителей законопроектов через механизм чтений, под которым понимается самостоятельный этап законодательной процедуры

впалате Парламента, который заключается в рассмотрении законопроекта и принятия по нему положительного, отрицательного, промежуточного или окончательного решения.

Обязательным этапом законотворческого процесса является рассмотрение представленного нижней палатой белорусского парламента закона о налогах Советом Республики. Началом рассмотрения в Совете Республики закона

119

о налогах и сборах считается включение в повестку дня заседания палаты соответствующего вопроса. Профильный комитет верхней палаты, ответственный за рассмотрение закона о налогах и сборах, принимает одно из решений: рекомендовать Совету Республики одобрить закон или отклонить его, обосновав причины отклонения. После этого Совет Республики большинством голосов от общего числа членов принимает решение об одобрении или отклонении закона о налогах и сборах.

После этого закон направляется Президенту Республики Беларусь, который либо подписывает представленный текст закона, либо отклоняет его, на это Президенту отпущено 14 дней. Во втором случае Палата представителей и Совет Республики в установленном порядке вновь рассматривают данный закон. Если при повторном рассмотрении закон будет одобрен в ранее принятой редакции большинством (не менее двух третей) голосов от общего числа членов обеих палат, он подлежит подписанию Президентом Республики Беларусь.

Завершающим этапом законотворческого процесса является опубликование закона в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь и тремя государственными газетами: «Советской Белоруссией», «Республикой», «Народной газетой» и «Звяздой». С 1 июля 2012 года официальным опубликованием правовых актов, включенных

вНациональный реестр, является размещение их текстов на Национальном правовом портале. Учитывая, что вопросы налогообложения имеют важное общественное значение, как показывает практика, и многие другие периодические издания публикуют тексты налоговых законов. Законы о налогах и сборах вступают в силу через две недели после их официального опубликования, если иное не предусмотрено

всамом законе.

Таким образом, налоговый правотворческий процесс можно определить как совокупность закрепленных в законодательстве процедур по формированию воли публичной власти в сфере налогообложения путем принятия нормативных правовых актов.

120