Налоговое право. Ответы на экзаменационные вопросы-1

совершеннолетних детей); военнослужащие срочной службы; граждане, переселившиеся в сельские населенные пункты; граждане, пострадавшие от аварии на Чернобыльской АЭС и проживающие в зонах последующего отселения и с правом на отселение.

Налоговым периодом признается календарный год. Юридические лица самостоятельно исчисляют налог и

предоставляют в налоговые органы декларации (расчеты) о сумме налога на текущий год не позднее 20 февраля текущего года, а по вновь отведенным земельным участкам в течение одного месяца со дня их предоставления.

Земельный налог уплачивается юридическими лицами равными частями поквартально не позднее 22 числа второго месяца каждого квартала или один раз в год в размере исчисленной годовой суммы не позднее 22 февраля текущего года. Физические лица уплачивают налог до 15 ноября текущего года по налоговым извещениям, вручаемым налоговым органом не позднее 1 сентября.

Суммы налога включаются организациями и индивидуальными предпринимателями в затраты по производству и реализации продукции.

Земельный налог, несмотря на то, что это республиканский налог, полностью зачисляется в местные бюджеты.

49. Подоходный налог с физических лиц

Плательщиками подоходного налога являются: граждане Республики Беларусь; иностранные граждане и лица без гражданства. Налоговыми резидентами Республики Беларусь они признаются, если продолжительность их нахождения на территории республики превышает 183 дня в календарном году.

Налоговые резиденты уплачивают налог от источников в Республике Беларусь и за ее пределами; нерезиденты – только от источников в Республике Беларусь.

Объектами налогообложения являются: заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей; доходы от выполнения работ по гражданско-правовым договорам. С 01.04.2016 г. подоходный налог взимается с доходов физических лиц в виде процентов по вкладам (депозитам), если вклад в бело-

91

русских рублях размещен на срок менее одного года, и по вкладам в иностранной валюте, размещенным на срок менее двух лет. С 01.01.2015 г. подоходный налог взимается с любой суммы долга, которая числится за займополучателем на момент подачи декларации о доходах. По мере возврата денег кредитору налоговая инспекция производит перерасчет уплаченной в бюджет суммы вплоть до полного ее возмещения выплатившему свой долг займополучателю.

Налогообложению не подлежат следующие доходы: пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности; алименты, получаемые физическими лицами в случаях и порядке, установленных законодательством Республики Беларусь; стипендии, получаемые студентами, учащимися и слушателями учебных заведений, а также суммы стипендий, выплачиваемые в период профессионального обучения из государственного фонда содействия занятости; одноразовые безвозмездные субсидии, предоставляемые на строительство (реконструкцию) или закупку жилых помещений лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий; доходы, получаемые физическими лицами от возмездного отчуждения (продажа, мена, рента) в течение пяти лет принадлежащих им на праве собственности одной квартиры, одного жилого дома, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками, одного гаража, одного земельного участка; от возмездного отчуждения в течение календарного года одного автомобиля или другого транспортного средства; доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в виде наследства, за исключением вознаграждений, получаемых наследниками авторов произведений науки, литературы, искусства, открытий, изобретений и промышленных образцов, а также наследниками лиц, являвшихся субъектами смежных прав; государственные премии.

Установлены следующие стандартные налоговые вычеты: в размере 110 руб. в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 665 руб. в месяц; в размере 32 руб. в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и каждого иждивенца; вдовам, одиноким родителям, опекунам, попечителям в размере 61 руб; родителям, имеющим двух и более

92

детей, также 61 руб. на каждого ребенка в месяц. Отдельным категориям граждан стандартный налоговый вычет может быть установлен в более высоком размере.

При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов: в сумме, уплаченной за свое обучение при получении первого высшего, среднего специального и про- фессионально-технического образования, а также суммы, уплаченные плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее трех лет,

атакже по договорам добровольного страхования медицинских расходов.

Социальные налоговые вычеты предоставляются плательщику по основному месту работы (службы, учебы),

апри отсутствии основного места работы – при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

При выдаче физическим лицам займов и кредитов подоходный налог не исчисляется с сумм займов и кредитов, выданных белорусскими организациями работникам: нуждающимся в улучшении жилищных условий по законодательству Республики Беларусь; на оплату стоимости обучения в учреждениях образования; займов, выданных потребительскими кооперативами.

Налоговым кодексом предусмотрен имущественный налоговый вычет, он распространяется на плательщиков в связи с расходами на строительство и приобретение жилья, но применяется только к тем, кто стоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местных исполнительных органах.

Кодексом предусмотрены и профессиональные налоговые вычеты, они касаются плательщиков, получающих авторские вознаграждения, в том числе связанные с изобретательской деятельностью, от иных результатов интеллектуальной деятельности в сумме фактически и документально подтвержденных расходов, связанных с их профессиональной деятельностью.

Базовая ставка установлена в размере 13 процентов. По ставке 16 процентов облагаются доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности по оказанию нотариальных и адвокатских услуг. Ставки 0 и 6

93

процентов применяется в отношении доходов в виде дивидендов, в первом случае, если прибыль не распределялась в течение 5 лет, во втором – трех лет. Ставка в размере 4 процента применяется относительно доходов, полученных от организаторов азартных игр. В отношении доходов, получаемых физическими лицами от сдачи в аренду, наем жилых помещений, ставки налога абсолютных суммах приведены в Приложении 2 к НК РБ.

Исчисление налога применительно ко всем доходам, в отношениикоторыхприменяетсяналоговаяставка13процентов, производятся налоговыми агентами ежемесячно.

Физические лица, получающие доходы от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, а также от источников за пределами Республики Беларусь, обязаны не позднее 31 марта следующего года представить в налоговый орган декларацию о полученных доходах и в 15-днев- ный срок уплатить подоходный налог на основании извещения налогового органа.

50. Оффшорный сбор

Плательщиками оффшорного сбора являются организации и индивидуальные предприниматели – резиденты Республики Беларусь, которые имеют счет, открытый в оффшорной зоне, или перечисляют денежные средства нерезидентам Республики Беларусь, зарегистрированным в оффшорных зонах.

Объектами обложения признаются: перечисление денежных средств резидентом Республики Беларусь нерезиденту Республики Беларусь, зарегистрированному в оффшорной зоне; переход имущественных прав от резидента к нерезиденту, зарегистрированному в оффшорной зоне; исполнение неденежных обязательств резидентов перед нерезидентами.

Однако оффшорный сбор не взимается при перечислении денежных средств государственными органами и организациями в связи с погашением ими их долговых обязательств перед международными организациями, иностранными государствами, их юридическими и физическими лицами, в том числе за товары, ввезенные на территорию Республики Беларусь.

94

Налоговым периодом по сбору является календарный месяц. Сумма сбора определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Оффшорный сбор исчисляется и уплачивается резидентами в иностранной валюте, в которой осуществляется платеж, или в белорусских рублях по курсу Национального банкапоставке15 %.Указанныйсборпоступаетвреспубликанский бюджет и относится плательщиком на финансовые результаты. Плательщики обязаны до 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представить в налоговые органы соответствующую декларацию.

51. Консульский сбор

Плательщиками консульского сбора признаются белорусские и иностранные юридические и физические лица, которые обращаются за совершением юридически значимых действий включая предоставление определенных прав или выдачу отдельных документов, в дипломатические представительства и консульские учреждения Республики Беларусь за пределами республики, а также Главное консульское управление Министерства иностранных дел Республики Беларусь.

Объектами сбора являются: рассмотрение ходатайств иностранных граждан и лиц без гражданства о выдаче виз Республики Беларусь; оформление документов для выезда из республики и въезда в республику; постановка на консульский учет; рассмотрение заявлений по вопросам гражданства Республики Беларусь; оформление постоянного проживания за пределами республики граждан Республики Беларусь; совершение действий, связанных с регистрацией актов гражданского состояния; совершение нотариальных действий; легализация документов; проставление апостиля; истребование документов.

Ставки консульского сбора приведены в приложении к НК РБ. За рассмотрение ходатайств иностранных граждан в срочном порядке, за совершение иных консульских действий в выходные и праздничные дни применяются ставки, увеличенные на 100 процентов.

Однако консульский сбор не взимается в следующих случаях: при наличии международного договора об отказе

95

от взимания консульских сборов; по делам о репатриации граждан Республики Беларусь; за выдачу дипломатических и служебных виз; за истребование документов по официальным вопросам органов страны пребывания; за оформление виз лицам, пребывающим в Республику Беларусь с целью доставки гуманитарной помощи и некоторых других случаях, предусмотренных НК.

Консульский сбор уплачивается до совершения консульских действий в загранучреждениях в евро, долларе США, валюте страны, где находится загранучреждение. За совершение консульских действий Главным консульским управлением МИД РБ – в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь.

52. Гербовый сбор

Плательщиками гербового сбора признаются организации и физические лица. Объектами обложения являются: передача и получение простых и переводных векселей, их копий и экземпляров в целях изменения права собственности или иных вещных прав на них, в том числе при выдаче, индоссировании, авалировании простых и переводных векселей; предъявление к оплате составленного (выданного), индоссированного или авалированного в Республике Беларусь простого или переводного векселя, информация о которых не представлена РУП «Республиканский центральный депозитарий ценных бумаг».

Налоговая база определяется как вексельная сумма, в пределах которой плательщик отвечает по векселю. При невозможности определения вексельной суммы, в пределах которой он отвечает по векселю, налоговая база определяется из наибольшей суммы, указанной в векселе.

Ставки сбора установлены в следующих размерах – 15 процентов международным организациям, иностранным государственным органам, иностранным организациям и гражданам и получении от них простых и переводных векселей; 20 процентов – при выдаче копий простых и переводных векселей; 25 процентов – в отношении выданных, индоссированных, авалированных в Республике Беларусь простых и переводных векселей, информация о которых не

96

представлена в РУП « Республиканский центральный депозитарий ценных бумаг». В остальных случаях – 0,1 процента.

Сумма сбора определяется как произведение налоговой базы и ставки. Уплата сбора производится не позднее рабочего дня, следующего за днем выдачи, авалирования или предоставления к оплате простых и переводных векселей. Суммы сбора относятся плательщиками на затраты производства.

53. Утилизационный сбор

Плательщиками утилизационного сбора являются организации, индивидуальные предприниматели, физические лица.

Утилизационный сбор применяется относительно транспортных средств (объект), ввозимых для личного пользования; помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления; ввезенных с территории госу- дарств-членов ЕАЭС и подлежащих государственной регистрации в Республике Беларусь; произведенных в республике и используемых производителем для собственных нужд.

Утилизационный сбор уплачивается не позднее 2-х дней, следующих за датой отгрузки товара, относительно транспортных средств, произведенных в республике; при ввозе транспортных средств при их таможенном оформлении. Освобождаются от уплаты сбора автотранспортные средства, ввезенные в качестве иностранной безвозмездной помощи; дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями, а также в некоторых других случаях, определяемых Президентом республики Беларусь.

Налоговым периодом признается квартал, на который приходится дата возникновения налогового обязательства. Ставки утилизационного сбора устанавливаются Советом Министров.

ОСОБЫЕ РЕЖИМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Особым режимом налогообложения признается специальный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов, пошлин. НК РБ к ним относит: упрощенную систему налогообложения; налог на игорный бизнес; налог на доходы от

97

осуществления лотерейной деятельности; единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции; единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц; сбор за осуществление ремесленной деятельности; сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма; налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр; единый налог на вмененный доход.

54. Упрощенная система налогообложения

Плательщиками по упрощенной системе налогообложения являются организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты, но для этого они должны соответствовать следующим критериям. Для организаций – это средняя численность работников в течение первых 9 месяцев года, предшествующего году, с которого они претендуют перейти на упрощенную систему не должна превышать 100 человек, а размер валовой выручки не более 1 465 565 рублей, для индивидуальных предпринимателей – только последний критерий – 315 000 рублей.

Однако целый ряд организаций не имеет права перейти на упрощенную систему, в частности, занимающиеся риэлторской, банковской, страховой деятельностью, производящие подакцизную продукцию и в некоторых других случаях.

Объектом обложения при упрощенной системе налогообложения признается валовая выручка. Налоговая база – денежное выражение валовой выручки.

Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие налог на добавленную стоимость – уплачивают налог по ставке – 3 процентов, не являющиеся плательщиками НДС – по ставке 5 процентов.

Налоговый период – календарный год; отчетный период – календарный месяц для уплачивающих НДС, календарный квартал –для не уплачивающих НДС.

Сумма налога определяется как произведение налоговой базы и ставки. Плательщики обязаны до 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом представить в налоговый орган декларацию, а уплатить налог не позд-

98

нее 22-го числа. Претендующие на переход на упрощенную систему налогообложения с будущего года должны в срок с 1 октября по 31 декабря текущего года подать в налоговый орган соответствующее заявление.

Перешедшие на упрощенную систему налогообложения ведут книгу учета расходов и доходов, но при этом они должны хранить первичные документы.

Относительно перешедших на упрощенную систему налогообложения предусмотрено освобождение от уплаты отдельных налогов и сборов, перечень которых приведен в НК РБ.

55. Налог на игорный бизнес

Плательщиками налога на игорный бизнес являются организации, занимающиеся игорным бизнесом на основании лицензии. Плательщики данного налога не уплачивают налог на прибыль, НДС (за исключением НДС, взимаемого при ввозе товара на таможенную территорию Республики Беларусь). Объектами налогообложения являются: игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов, кассы букмекерских контор. Эти объекты подлежат регистрации в налоговых органах. Налоговый период – календарный месяц.

Ставки налога: 7140 руб. – на игровой стол; 240 руб. – на игровой автомат; 2250 руб. – кассу тотализатора; 1500 руб. – кассу букмекерской конторы. Сумма налога исчисляется по каждому объекту как произведение налоговой базы и ставки.

Уплата налога производится ежемесячно до 22-го числа месяца, следующего за отчетным. До 20-го числа должен быть представлен в налоговую инспекцию расчет налога (декларация).

56. Налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности

Плательщиком налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности являются организации, которые осуществляют на основании лицензии лотерейную деятельность. Объектом налогообложения является доходы от организации лотерейного процесса, получаемые от реализа-

99

ции лотерейных билетов, исходя из количества проданных лотерейных билетов и их цены.

Плательщики данного налога не уплачивают налог на прибыль, НДС (за исключением НДС, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

Налоговой базой для исчисления данного налога является разница между суммой выручки и суммой начисления призового фонда. Призовой фонд формируется в размере 45–50 процентов от общего объема реализации лотерейных билетов. Налоговый период – календарный месяц.

Ставка налога определена в размере 8 процентов. Налоговая декларация представляется не позднее 20-го числа каждого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налог уплачивается до 22-го числа месяца, следующего за отчетным.

57. Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции

Плательщиками единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции являются организации. Объектом налогообложения является валовая выручка от реализации продукции, растениеводства и животноводства. Налоговая база определяется как денежное выражение валовой выручки.

Правоперейтинауплатуединогоналогапредоставляется организациям, выручка которых от реализации произведенной продукции растениеводства и животноводства составляет не менее 50 процентов выручки от всей деятельности. Организация, применяющая единый налог может перейти на общие условия налогообложения.

Ставка налога установлена в размере 1 процент от валовой выручки. Налоговый период – календарный год, отчетный – для уплачивающих НДС ежемесячно – месяц, уплачивающих НДС раз в квартал – квартал.

Сумма налога определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Уплата единого налога производится по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период на основании расчета, представляемого

100