Теория и история государственного финансового контроля. Учебное пособие

ТЕОРИЯ И ИСТОРИЯ ГОСУДАРСТВЕННОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

Учебное пособие

Под редакцией

доктора экономических наук Е.А. Федченко

Москва

2021

ГЛАВА 1. СТАНОВЛЕНИЕ И РАЗВИТИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

ВРОССИИ (XVII XVIII ВВ.)

1.1.Историческое развитие (предпосылки) государственного

финансового контроля

В результате изучения учебных материалов обучающиеся должны:

Знать:

•генезис государственного финансового контроля; •основные этапы становления государственного фи-

нансового контроля в России.

Уметь:

•выделять и анализировать особенности организации государственного финансового контроля в различные исторические периоды;

•выявлять закономерности развития государственного финансового контроля, исходя из вариабельности исторического развития и базовых теорий генезиса.

Владеть:

•методами оценки наиболее существенных достижений в области организации государственного финансового контроля;

•способностью осуществлять поиск, критически анализировать, обобщать и систематизировать информацию, использовать системный подход для решения поставленных задач.

Система финансового контроля включает следующие основные элементы: субъект, объект, предмет, принципы, механизм, информационное и правовое обеспечение.

На самой ранней стадии развития отечественного государственного финансового контроля эти элементы воз-

4

никали и развивались, а в её завершение уже сформировались как самостоятельные элементы системы. Указанное предоставило возможность говорить о начале институционального периода и развитии системы государственного финансового контроля в России с середины XVII века (с создания Счетного приказа). Рассмотрим в историческом ракурсе процесс формирования элементов финансового контроля исходя из определенных предпосылок.

Процесс формирования системы государственного финансового контроля во многом определен историческими особенностями развития Древней Руси, в котором следует выделить отдельные этапы:

−становление и укрепление Киевского княжества;

−начало феодальной раздробленности татаро-мон- гольское (золотоордынское) иго;

−объединение княжеств, создание и укрепление Московского государства и его преобразование в Русское государство.

В начале периода существования Киевской Руси экономика характеризовалась ремесленным производством,

кXI–XII вв. ремесленники не только выполняли заказы, но и имели излишки, которые продавались покупателям — торговцам. В части оказания услуг, особенно по строительству, в тот период создавались артели и подряды, которые, объединяя достаточное количество работников, выполняли профессиональные работы качественно и в быстрые сроки. История сохранила сведения и о работавших в то время крупных мастерских, например, солеварнях или изразцовых мастерских, в которых присутствовало разделение труда и было организовано четкое руководство ими1.

Первыми элементами частного землевладения были села, которые по своему назначению были рыболовными или охотничьими хозяйствами. Такие села представляли

1 Сметанин С.И. История предпринимательства в России: Курс лекций. М.: Палеотип; Логос, 2002. 196 с.

5

собой определенный земельный участок с двором самого князя, а также с лесными угодьями, реками и болотами. Доход приносило вылавливание дичи и рыбы. В дальнейшем осуществлялось и разведение скота. Работы на таких угодьях осуществляли холопы и закупы, являющиеся людьми, подневольными князю. В связи с этим села — это специализирующиеся на нескольких видах деятельности хозяйства, подразумевающие определенную организацию управления.

По территории Руси проходило несколько торговых путей, в том числе путь «из варяг в греки» по Днепру, а из Азии в страны Европы. Торговцы продавали товары ремесленного производства и лесодобычи, поскольку пушнина, мед, воск и высокопрофессиональные изделия ремесленников высоко ценились как на западе, так и на востоке. Провоз товаров по территориям требовал значительных усилий и вооруженной охраны. Часто княжеские дружинники участвовали в таком продвижении товаров, что давало и защиту товаров, и доход. Один из способов формирования товарных запасов был сбор дани высоколиквидными товарами (мед, воск, пушнина), хорошо продаваемыми или обмениваемыми на ремесленные изделия. Таких торговцев, совершавших длительные поездки, на Руси именовали «гостями».

В тот период была хорошо развита и внутренняя торговля. Во многих городах, на торгах — торговых площадях городов, совершались торговые и княжеские суды, поэтому они считались центрами социально-экономической и правовой жизни.

Административными структурами раннего периода развития Древней Руси выступали князь, дружина и вече. Князь являлся предводителем войска, законодателем, главным судьей, получателем дани. Дружина состояла из «старшей дружины», в которую входил богатый торговый люд, крупные землевладельцы, которые играли важную роль в управлении государством и войском, были правителями областей и входили в постоянный совет —

6

«думу». Позже они стали именоваться боярами. Младшие дружинники, живущие при дворе князя в мирное время, были слугами, а в период войны считались воинами. Взаимоотношения князя и дружины не носили четкий иерархический характер — князь часто просил совета у дружины. Также власть князя ограничивало «вече» — народное собрание, действовавшее в IX–XI вв., а также в более позднее время.

Начало формирования финансовой системы приходится на IX в. и характеризуется финансовыми отношениями между родовыми общинами и князьями. Поскольку становление экономических отношений пришлось на начальный период развития — натуральное хозяйство, то и формирование доходов осуществлялось за счет натуральных налогов — дани, а также различных повинностей. По мере исторического развития дань, как поступление от завоеванных данников, обложенных данью общин, переходит в систематически поступающую подать. Так, на период княжения Олега, имеется упоминание о налогах в твердом установленном размере — «гривен 300 на лето», то есть 300 гривен за год1. На заре развития Древней Руси дань собиралась посредством объезда дружины князя окрестных мест. Такой способ назывался «полюдье». Существовал и другой способ получения дани — «повоз», когда подданные сами везли дань князю, в Киев2. Постепенно способы были упорядочены. При этом упоминается княгиня Ольга, которая установила сроки и места сбора дани. В дальнейшем, что связано в том числе с развитием экономических и товарно-денежных отношений, дань начинает взиматься в фиксированном размере не только в натуральной, но и в денежной форме. Единицами обложения впоследствии стали крестьянский двор — «дым» и земельный надел крестьянского двора — «плуг».

1 Денежно кредитная и финансовая системы: Учебник / Коллектив авторов; под ред. М. А. Абрамовой, Е. В. Маркиной. М.: КНОРУС, 2016. 446 с.

2 Там же.

7

Поступления в княжескую казну осуществлялись и за счет косвенных налогов — торговых и судебных пошлин. Правосудие вершил князь, его княжеский двор был местом совершения суда. Судебные пошлины, с одной стороны, выступали способом поддержания порядка, а с другой — средством пополнения княжеской казны.

Упоминание о торговых пошлинах относится к XII в. Перечень пошлин включал обложение перемещения товаров и действий с ними. Например, «мыт» взимался за перевоз товаров через заставы, а «вес» — за взвешивание товаров. Еще до княжения князя Владимира, до X в. были установлены размеры места и времени сбора — что должно было послужить возможности осуществления контроля доходной части княжеской казны. При этом, усиление феодальной раздробленности и, как следствие, установление каждым князем индивидуальных размеров сборов, не способствовало построению системы государственного планирования, налогообложения и контроля. При этом виды и размеры налогов и сборов формировались исходя их текущих потребностей в доходах. Подобная ситуация не способствовала совершенствованию системы контроля за ними1.

Расходы княжеской казны в основном состояли из затрат на содержание княжеского двора и не представляли собой существенной величины. С развитием Киевского и других княжеств увеличивались и размеры расходов, направляемых в том числена общественные и социальные нужды.

Для сбора дани на местах были назначены наместники князя. Наместник и его дружина отправляли две трети собранных ценностей князю в Киев, а остальное оставляли на свое содержание — на «прокорм». Такая форма сбора дани, с разделением на доходно-расходную состав-

1 Рубан В.А. Чимитова Н.В., Шутенков И.Ю. Теория и история налогообложения: Учебн. пособие. Улан-Уде Издательство ВСГТУ, 2010. 216 с.

8

ляющую, была названа «кормление» и просуществовала вплоть до правления Ивана IV Грозного1.

Кормленщик — волоститель, имел доходный список («как ему корм и всякие пошлины собирать»). При этом у подданного населения было право челобития князю на злоупотребления наместников. Со временем сборы кормленщикам получили временную привязку и стали производиться в денежном выражении. Таким образом, сборы, первоначально существовавшие как частный доход, постепенно стали государственным налогом.

На начальном этапе развития экономики основное управление ресурсами осуществлялось в общине. Общинные старейшины осуществляли и распределяли работы, определяли меру наказания за нарушения и преступления (проступки), раздавали пищу и одежду и, в целом, распоряжались казной2.

Подобная система существовала и в княжеской дружине, прообразе органа управления, государственного, военизированного и административного. Из собранной дани князь выдавал дружине жалование, наделял продуктами, ценностями, ратной одеждой, оружием и лошадьми.

В этот период именно князья осуществляли управление ресурсами, с учетом просьб и жалоб старейшин и членов общины, полученных на княжеских судах и во время полюдья, получившего статус административно-хозяй- ственных поездок князя по общинам.

С развитием Киевского княжества в XI–XII вв. при переходе к удельным княжествам и их усилении, наделение князей государственной собственностью и имуществом стало осуществляться на основе определенных принципов. В первую очередь, это было должностное положение,

1 Денежно кредитная и финансовая системы: Учебник / Коллектив авторов; под ред. М.А. Абрамовой, Е.В. Маркиной. М.: КНОРУС, 2016. 446 с.

2 Раздаток: институциональная теория хозяйственного развития России / О.Э. Бессонова. Новосибирск: ИЭиОПП СО РАН, 1999. 152 с.

9

статус и родовое право. Земель и владений было достаточно для раздач. Такое наделение собственностью в дальнейшем поспособствовало феодальной раздробленности

иослаблению древнерусского государства. Данные принципы, закрепленные в Русской Правде и устных договорах князя, предполагали выделение государственной собственности. Следовательно, в системе управления были предусмотрены определенные элементы учета и контроля за ресурсами и имуществом.

Вэтот же период «объектами раздач» являлись и государственные должности. «Это касалось пригородных князей и власти посадников бояр, которые получали провинции на кормление, дающие право сбора корма натурой»1. Поэтому система наделения имуществом и должностями была в те времена естественной формой хозяйственной жизни. За счет этого обеспечивалась жизнедеятельность

ифункционирование как общин и княжеств, так и всего древнерусского государства в целом. Вначале раздавались предметы потребления, а по мере развития государства, земельные наделы и государственные должности. Такое наделение государственными ресурсами предполагало административный контроль деятельности и контроль поступлений от должностных лиц дружины и удельных князей2.

Еще в период начального становления Киевской Руси в качестве поступлений от населения в виде натуральных, а затем и денежных сборов, использовались доходы от выполнения повинностей. Натуральные и денежные поступления рассматривались как дань, которая изначально поступала от побежденных племен, а в дальнейшем представляла собой обязательные поступления в пользу князя.

1 Раздаток: институциональная теория хозяйственного развития России / О.Э. Бессонова. Новосибирск: ИЭиОПП СО РАН, 1999. 152 с.

2 Денежно кредитная и финансовая системы: Учебник / Коллектив авторов; под ред. М.А. Абрамовой, Е.В. Маркиной. М.: КНОРУС, 2016. 446 с.

10