Составление бухгалтерских проводок. Практическое пособие

УДК 331

ББК 65.052

Авторы:

Турсина Елена Анатольевна — бухгалтер-консультант, опыт работы около 30 лет, опыт работы консультантом контрольно-счетной палаты Саратовской Городской Думы, автор ряда книг и статей для практикующих бухгалтеров.

Уткина Светлана Анатольевна — зам. главного бухгалтера ООО ПКФ «ЭксФорма», большой опыт работы бухгалтером и аудитором.

Составление бухгалтерских проводок [Электронный ресурс] : практическое

пособие / Е. А. Турсина, С. А. Уткина. — 8-е изд. (эл.). — Саратов: Ай Пи Эр Медиа, 2012.

© ООО «Ай Пи Эр Медиа», 2012

На практических примерах подробно разъясняется, как составлять бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям в разных отраслях экономики.

Уникальность пособия заключается в том, что по каждой проводке дано документальное обоснование отражения операции в бухгалтерском учете.

Предназначено для бухгалтеров, экономистов, руководителей организаций, юристов, менеджеров, а также для студентов, аспирантов, преподавателей экономических вузов и факультетов и слушателей бухгалтерских курсов.

1

СОДЕРЖАНИЕ

Перечень принятых сокращений

РАЗДЕЛ 1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

СЧЕТ 01 "Основные средства"

СЧЕТ 02 "Амортизация основных средств"

СЧЕТ 03 "Доходные вложения в материальные ценности" СЧЕТ 04 "Нематериальные активы"

СЧЕТ 05 "Амортизация нематериальных активов" СЧЕТ 07 "Оборудование к установке"

СЧЕТ 08 "Вложения во внеоборотные активы" СЧЕТ 09 "Отложенные налоговые активы"

Примеры хозяйственных операций

РАЗДЕЛ 2. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ

СЧЕТ 10 "Материалы"

СЧЕТ 11 "Животные на выращивании и откорме"

СЧЕТ 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" СЧЕТ 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" СЧЕТ 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

СЧЕТ 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Примеры хозяйственных операций

РАЗДЕЛ 3. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО

СЧЕТ 20 "Основное производство"

СЧЕТ 21 "Полуфабрикаты собственного производства" СЧЕТ 23 "Вспомогательное производство"

СЧЕТ 25 "Общепроизводственные расходы" СЧЕТ 26 Общехозяйственные расходы" СЧЕТ 28 "Брак в производстве"

СЧЕТ 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

Примеры хозяйственных операций

РАЗДЕЛ 4. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ

СЧЕТ 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" СЧЕТ 41 "Товары"

СЧЕТ 42 "Торговая наценка" СЧЕТ 43 "Готовая продукция" СЧЕТ 44 "Расходы на продажу" СЧЕТ 45 "Товары отгруженные"

СЧЕТ 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам"

Примеры хозяйственных операций

2

РАЗДЕЛ 5. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА

СЧЕТ 50 "Касса"

СЧЕТ 51 "Расчетные счета" СЧЕТ 52 "Валютные счета"

СЧЕТ 55 "Специальные счета в банках" СЧЕТ 57 "Переводы в пути"

СЧЕТ 58 "Финансовые вложения"

СЧЕТ 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений"

Примеры хозяйственных операций

РАЗДЕЛ 6. РАСЧЕТЫ

СЧЕТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" СЧЕТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" СЧЕТ 63 "Резервы по сомнительным долгам"

СЧЕТ 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" СЧЕТ 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" СЧЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам"

СЧЕТ 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" СЧЕТ 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

СЧЕТ 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

СЧЕТ 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" СЧЕТ 75 "Расчеты с учредителями"

СЧЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" СЧЕТ 77 "Отложенные налоговые обязательства"

СЧЕТ 79 "Внутрихозяйственные расчеты"

Примеры хозяйственных операций

РАЗДЕЛ 7. КАПИТАЛ

СЧЕТ 80 "Уставный капитал"

СЧЕТ 81 "Собственные акции (доли)" СЧЕТ 82 "Резервный капитал" СЧЕТ 83 "Добавочный капитал"

СЧЕТ 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" СЧЕТ 86 "Целевое финансирование"

Примеры хозяйственных операций

РАЗДЕЛ 8. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ

СЧЕТ 90 "Продажи"

СЧЕТ 91 "Прочие доходы и расходы"

СЧЕТ 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" СЧЕТ 96 "Резервы предстоящих расходов"

СЧЕТ 97 "Расходы будущих периодов" СЧЕТ 98 Доходы будущих периодов" СЧЕТ 99 "Прибыли и убытки"

3

Примеры хозяйственных операций

РАЗДЕЛ 9. ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

СЧЕТ 001 "Арендованные основные средства"

СЧЕТ 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" СЧЕТ 003 "Материалы, принятые в переработку"

СЧЕТ 004 "Товары, принятые на комиссию" СЧЕТ 005 "Оборудование, принятое для монтажа" СЧЕТ 006 "Бланки строгой отчетности"

СЧЕТ 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" СЧЕТ 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"

СЧЕТ 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" СЧЕТ 010 "Износ основных средств"

СЧЕТ 011 "Основные средства, сданные в аренду"

4

Перечень принятых сокращений в тексте

ГК РФ - Гражданский кодекс Российской Федерации ЗАО - закрытое акционерное общество

КоАП РФ - Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях ЛИФО - метод оценки по себестоимости последних по времени приобретений МНС России – Министерство по налогам и сборам Российской Федерации МПЗ – материально-производственные запасы МУП - муниципальное унитарное предприятие НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации НДС - налог на добавленную стоимость НДФЛ - налог на доходы физических лиц

НИОКР - научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы НИОКиТР - научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические

работы ОАО - открытое акционерное общество

ООО - общество с ограниченной ответственностью ПБУ - Положение по бухгалтерскому учету РФ – Российская Федерация ТМЦ - товарно-материальные ценности

ФГУП - Федеральное государственное унитарное предприятия ФИФО - метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений ФСС - Фонд социального страхования ЦБ РФ - Центральный Банк Российской Федерации

ЭВМ – электронная вычислительная машина дн. - дней

кг - килограмм тыс. - тысячи п. – пункт (пункты)

подп. – подпункт (подпункты) руб. - рубли ст. – статья (статьи)

т.д. – так далее т.е. - то есть т.п. - тому подобное

5

РАЗДЕЛ 1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Счета раздела «Внеоборотные активы» предназначены для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые в соответствии со стандартами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а также операций, связанных с их строительством, приобретением и выбытием.

СЧЕТ 01 «Основные средства»

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги, прочие соответствующие объекты.

Основные средства принимаются по бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость объекта определяется из всех фактических расходов на его приобретение (сооружение, изготовление) и доведение до состояния, пригодного к использованию. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле.

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств возможно только в следующих случаях:

1)достройки, дооборудование, модернизации, реконструкции;

2)частичной ликвидации;

3)ежегодной переоценки.

Основными способами поступления основных средств на предприятие являются:

9приобретение основных средств;

9осуществление долгосрочных инвестиций при создании основных средств в самой организации;

9поступление в счет вклада в уставный капитал;

9поступление по договору лизинга;

9безвозмездная передача основных средств предприятию.

Выбытие основных средств происходит в следующих случаях:

9при списании объектов за непригодностью к дальнейшей эксплуатации (ликвидации);

9реализации объектов;

9безвозмездной передаче другому предприятию;

9передаче в счет взносов в уставные капиталы других организаций;

6

Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Если части одного объекта имеют разный срок полезного использования, то каждая из них должны учитываться как самостоятельный инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01).

Учет операций с основными средствами в бухгалтерском учете регламентируется ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н, а также Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н.

СЧЕТ 02 «Амортизация основных средств»

Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная плата формирует прочие доходы).

Начисление амортизации по объектам основных средств начинается с 1-ого числа месяца следующего за месяцем принятия к учету и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания объекта с учета.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Статья 256 НК РФ предусматривает, что амортизации не подлежит, в ряду прочего, следующее имущество:

9объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

9приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;

9приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора;

9в иных случаях, прямо предусмотренных законодательством.

7

Начисление амортизации по объектам основным средств, производится одним из следующих способов:

9линейным — предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств;

9уменьшаемого остатка — годовая норма амортизации определяется так же, как и при линейном способе, но при этом начисление амортизации производится исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости объекта основных средств на начало каждого отчетного года;

9списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости станка по формуле: отношение количества лет, оставшихся до конца срока службы объекта основных средств к сумме чисел лет срока полезного использования объекта основных средств. А первоначальная стоимость при данном способе будет равна сумме годовых амортизационных отчислений;

9списание стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств, производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Информация о движении основных средств, учитываемых на балансовых счетах 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» в годовой бухгалтерской отчетности отражается следующим образом:

1)итоговое дебетовое сальдо по счету 01 «Основные средства» за минусом итогового кредитового сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств» отражается по соответствующей строке формы № 1 «Бухгалтерский баланс»;

2)кредитовые обороты за отчетный период по счету 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета производственных затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» , 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» отражаются в составе показателя соответствующей строки раздела «Расходы по обычным видам деятельности» формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

3)сальдо по субсчету 01 «Основные средства, находящиеся в процессе государственной регистрации» на конец отчетного периода, отражается по строке «Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации» раздела «Основные средства» формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

4)счет 01 «Основные средства» не может иметь кредитового сальдо, счет 02 «Амортизация основных средств» не может иметь дебетового сальдо;

5)показатели формы № 1 «Бухгалтерский баланс» (графы 3 и 4) в части стоимости основных средств должны совпадать с разницей показателей соответственно граф 3 и 6 строки «Итого» раздела «Основные средства» формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и соответственно граф 3 и 4 строки «Амортизация основных средств всего».

Письмом Минфина РФ от 19.08.2011 г. № 03-03-06/1/503 разъяснен порядок начисления амортизации при применении нелинейного метода в случае частичной ликвидации основных средств, который до настоящего времени не урегулирован НК РФ. В

8

частности, в названном выше письме разъяснено, что исходя из норм п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (приказ Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н) при частичной ликвидации основных средств документация по выбывающему основному средству оформляется специально созданной комиссией, которая, в частности, составляет акт о частичной ликвидации и вносит в него сведения о доле ликвидируемого имущества. Исходя из доли ликвидируемого имущества определяется:

9 остаточная стоимость той части основного средства, которая будет эксплуатироваться после неполной ликвидации. Эта часть учитывается в суммарном балансе амортизационной группы;

9 сумма недоначисленной амортизации по ликвидированной части основного средства, которая учитывается в расходах единовременно на основании подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Минфин РФ обращает особое внимание на то обстоятельство, что при частичной ликвидации основного средства не применяются положения подп. 8 п. 1 ст. 265, п. 13 ст. 259.2 НК РФ, так как данные статьи регулируют порядок учета расходов при выводе имущества из эксплуатации. Следовательно, при использовании нелинейного метода начисления амортизации, суммарный баланс амортизационной группы уменьшается на сумму недоначисленной амортизации ликвидированной части основного средства.

9

Бухгалтерские проводки по учету основных средств Строительство (сооружение) объекта основных средств хозяйственным способом

1560 Поступили материальные ценности, Договор поставки, счетиспользуемые в строительстве объектов фактура основных средств

1960 Отражена сумма НДС по поступившим Счет-фактура материальным ценностям

1968 Начислен НДС при выполнении Счет-фактура строительно-монтажных работ для собственного потребления (согласно подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления)1

6819 Отражен вычет суммы НДС по Формирование записи книги

выполненным строительно-монтажным покупок работам для собственного потребления

10