Составление бухгалтерских проводок. Практическое пособие

14. Оприходована готовая продукция по фактической производственной себестоимости:

Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное производство» 2711881 руб.

(550000 руб. + 320000 руб. +

960000 руб. + 249600 руб. + 3840 руб. + 364407 руб. + 264034 руб.)

15. Отражена выручка от реализации продукции:

16. Списана фактическая себестоимость реализованной продукции:

17. Отражена сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет:

Дебет 90-3 «НДС» Кредит 68 «НДС» 502254 руб.

(2790300 руб. * 18%)

18. Отражен финансовый результат (в конце января заключительными оборотами): Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» 78419 руб.

(3292554 руб. - 2711881 руб. -

502254 руб.)

Пример 3. В марте текущего года в производственной организации ООО «Интек» партия изготовленной продукции признана браком, не подлежащим исправлению. Фактическая себестоимость бракованной продукции по данным бухгалтерского учета составила 90000руб., что соответствует сумме прямых расходов в налоговом учете. Бракованная продукция принята к учету по цене возможной реализации — 25000 руб.

61

Сумму невозмещаемых потерь от брака бухгалтерия ООО «Интек» списала на затраты производства как потери от брака и отразило следующими бухгалтерскими записями.

1. Отражена фактическая себестоимость бракованной продукции:

2. Бракованная продукция была принята к учету по цене возможной реализации:

3. Невозмещаемые потери от брака списаны на затраты производства:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 28 «Брак в производстве» 65000 руб.

(90000 руб.-25000 руб.)

4. Потери от брака включены в себестоимость готовой продукции:

РАЗДЕЛ 4. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) и товаров.

учете с кредита счета 28 «Брак в производстве» в дебет счета 20 «Основное производство», учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ), являются косвенными расходами и в полном объеме включаются в расходы текущего периода. Поэтому, если готовая продукция, в себестоимость которой включены потери от брака, реализована в последующие отчетные периода после выявления брака, то возникают разницы, приводящие к образованию отложенного налогового обязательства.

62

СЧЕТ 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости.

Готовая продукция представляет собой часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи.

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.).

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Рассмотрим примеры хозяйственных операций по отражению выпуска продукции (работ, услуг)

63

Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи.

В бухгалтерском учете к категории «товары» относят готовую продукцию других предприятий, закупленную для оптовой или розничной торговли. Товары учитываются отдельно от готовой продукции собственного производства.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 «Товары» учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 «Основные средства» или 10 «Материалы»).

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а товары, принятые на комиссию, — на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

64

Учет товаров по розничным (продажным) ценам могут осуществляться только предприятиями розничной торговли. Для учета стоимости товаров могут применяться счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в порядке, аналогичном порядку учету материалов.

Списание стоимости товаров оценивается одним из способов:

9по себестоимости каждой единицы;

9по средней себестоимости;

9по себестоимости первых по времени приобретения (способ ФИФО).

Напомним читателю, что способ списания стоимости материальных ценностей по себестоимости последних по времени приобретения (способ ЛИФО) отменен приказом Минфина России от 26.03.2007 г. № 26н метод с 01.01.2008 года.

Оценка стоимости ценностей может осуществляться как:

9средневзвешенная (в расчет включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц);

9скользящая (в расчет включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска в производства).

Если возврат товара производится в результате нарушений условий договора (п.2 ст. 475, п. 2 ст. 480, п. 2 ст. 482 ГК РФ), то товар списывается со счета 002 «Товарноматериальные ценности, принятые на ответственное хранение», либо со счета 41»Товары» в корреспонденции со счетами учета претензий.

Рассмотрим примеры хозяйственных операций по отражению товаров

1. Учет поступления и движения товаров

65

66

СЧЕТ 42 «Торговая наценка»

Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в подразделениях розничной торговли, если их учет ведется по продажным ценам. Торговая наценка определяется по каждому наименованию товара.

На счете 42 «Торговая наценка» учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

Кредитуется счет 42 «Торговая наценка» при принятии к бухгалтерскому учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок).

Действующий План счетов не предусматривает учета дебетовых оборотов по счету 42 «Торговая наценка».

Числящиеся по кредиту счета торговые наценки в конце отчетного периода в части, относящейся к непроданным товарам уточняются на основании инвентаризационных описей и может быть определена по проценту, исчисленному следующим образом:

9к сумме наценки на остаток товаров на начало месяца прибавляется сумма оборота по кредиту счета 42 «Торговая наценка» (без учета сторнированных сумм);

9к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) прибавляется сумма остатков товаров на конец месяца (также по продажным ценам);

9отношение общей суммы наценки к сумме проданных за месяц и оставшихся товаров на конец месяца, умноженное на 100, представляет собой средний процент наценки со стоимости этих товаров по ценам продажи;

9абсолютная сумма накидок, относящаяся к нереализованным товарам, есть частное от деления на 100 произведения, полученного умножением среднего процента наценки на сумму остатка товаров на конец месяца.

Суммы торговой наценки по товарам, списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи, сторнируются в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов (Дебет 90 (94) Кредит 42 сторно. В случае использования товаров для нужд рекламы

—Дебет 44 Кредит 42 сторно.

Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к товарам в подразделениях розничной торговли и к товарам отгруженным.

Рассмотрим примеры хозяйственных операций по отражению торговой наценки

67

9042 Сторнирована торговая Бухгалтерская наценка, реализованных справка товаров

4442 Списана сумма торговой Бухгалтерская наценки по товарам, справка использованным для собственных нужд.

9442 Списана сумма торговой Бухгалтерская наценки по товарам, справка выбывшим в результате недостачи или порчи

СЧЕТ 43 «Готовая продукция»

На счете 43 «Готовая продукция» учитывается готовая продукция собственной выработки, предназначенная для отпуска структурным подразделениям и реализации на сторону.

Всоответствии с действующими положениями готовой продукцией считается часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). Сдача готовой продукции на склад или заказчику, когда готовая продукция сдается на месте, должна быть оформлена установленными сдаточными документами. Изделия, не отвечающие этим условиям, считаются незавершенным производством.

На счете 43 не учитываются:

9 готовые изделия, приобретенные для комплектации (если их стоимость не включена в себестоимость продукции) или в качестве товаров для продажи;

9 стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону; 9 продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте и не оформленная актом

приемки (так как она должна продолжать учитываться в составе незавершенного производства).

Взависимости от выбранного в учетной политике метода учета готовой продукции организация использует субсчета:

68

9при использовании для учета выпущенной продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» организация использует субсчет 43-1 «Плановая себестоимость»;

9при выборе метода учета готовой продукции по фактической себестоимости организация может использовать субсчет 43-3 «Фактическая производственная себестоимость»;

9если при учете готовой продукции по фактической производственной себестоимости организация в аналитическом учете движение отдельных наименований отражает по учетным ценам с выделением отклонений, то она использует субсчета 43-1 «Плановая себестоимость» и 43-2 «Отклонения от плановой себестоимости».

Оприходование готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция». Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счете 43 «Готовая продукция» может не приходоваться, а учитывается на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведется по местам хранения готовой продукции и отдельным видам готовой продукции.

Информация о товарах и готовой продукции, учитываемых на счетах 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные» в бухгалтерской (финансовой) отчетности отражается следующим образом:

1) итоговое дебетовое сальдо по счетам 41 и 43 отражается в соответствующей строке (в соответствии с инструкцией по заполнению данной формы) формы № 1 «Бухгалтерский баланс»;

2) дебетовое сальдо по счету 45 отражается в составе показателя соответствующей строки формы № 1 «Бухгалтерский баланс»;

3) итоговый кредитовый оборот за отчетный период по счетам 43, 40, 45 в дебет счета 90 субсчета «Себестоимость продаж» отражается в составе показателя соответствующей строки формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

4) итоговый кредитовый оборот за отчетный период по счету 41 в дебет счета 90 субсчета «Себестоимость продаж» отражается в составе соответствующего показателя формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в соответствии с инструкцией по заполнению данной формы бухгалтерской отчетности.

Если организация ведет учет по продажным ценам, то для формирования показателя для составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» сумма итогового кредитового оборота за отчетный период по счету 41 в дебет счета 90 субсчета «Себестоимость продаж» уменьшается на сумму торговой надбавки, сторнированной со счета 42 в качестве суммы реализованной торговой наценки.

Счета 41,43,45 не могут иметь кредитового сальдо; Дебетовые обороты по счету 42 должны отсутствовать.

69

Рассмотрим примеры хозяйственных операций по отражению готовой продукции

1. Реализация готовой продукции основного и вспомогательных производств

70